周志勇　周培宇

摘要：黨的二十大報告中8次提及“共同富裕”，明確指出“完善個人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財富積累機制，保護合法收入，調節(jié)過高收入，取締非法收入”。從稅收理論上分析，財產(chǎn)稅制度應該具備籌集財政收入、調節(jié)貧富差距和優(yōu)化資源配置等功能。新時代，我國共同富裕目標賦予財產(chǎn)稅的重要功能是縮小貧富差距，調節(jié)社會財富分配?；诖?，闡述共同富裕與財產(chǎn)稅改革之間的邏輯關系，并對財產(chǎn)稅進行經(jīng)濟效應分析。研究發(fā)現(xiàn)，當前我國財產(chǎn)稅制度存在一些亟須解決的問題，包括財產(chǎn)稅稅種較少、財產(chǎn)稅收入占稅收總額比重較低；面對不同收入人群，設置的稅率不甚合理；財產(chǎn)稅征收管理機制不健全等。在此基礎上，提出我國財產(chǎn)稅稅制改革的方向：適當增加財產(chǎn)稅稅種，合理調節(jié)現(xiàn)有稅種的稅率；在稅收公平分配前提下，使不同收入人群適用不同稅率；完善財產(chǎn)稅征管制度。對當前財產(chǎn)稅稅制進行改革與完善，有利于實現(xiàn)共同富裕目標，使全體人民真正享受到社會經(jīng)濟發(fā)展的成果。

關鍵詞：共同富裕；財產(chǎn)稅；稅制改革

0引言

共同富裕是全體人民通過辛勤勞動和相互幫助，最終達到豐衣足食的生活水平，也就是消除兩極分化和貧窮基礎上的普遍富裕。在此目標中，如何改革財產(chǎn)稅稅制，完善財產(chǎn)稅稅種和征收管理機制，調節(jié)不同收入階層與現(xiàn)實需要相符合的稅率，是需要解決的現(xiàn)實課題。

財富差距拉大、分配體系不健全等問題已經(jīng)成為我國收入分配改革面臨的重點和難點，財產(chǎn)稅作為調整財富分配的重要稅種，應當在后續(xù)的稅制改革上發(fā)揮重要作用。本文以共同富裕為目標，對財產(chǎn)稅稅制進行研究，探究我國收入分配體系改革。首先，及時調節(jié)不同收入階層稅率，有利于發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)稅改革所需要的稅種和征收管理機制，為財產(chǎn)稅稅制改革提供相應的數(shù)據(jù)與理論支持，消除當前財產(chǎn)稅的局限性，改善財富分配不均衡現(xiàn)象，并為厘清財產(chǎn)稅在共同富裕目標下增長和分配、公平和效率的辯證關系提供參考。其次，稅制改革能更好地發(fā)揮財產(chǎn)稅的公平分配功能，通過數(shù)據(jù)分析反映當前分配中存在的問題，使不同階層適用不同稅率，減少當前財富兩極分化帶來的負面影響，讓人民真正享受共同富裕所帶來的紅利。最后，黨的二十大報告明確提出要實現(xiàn)全體人民共同富裕，不斷實現(xiàn)人民對美好生活的向往。要想實現(xiàn)全體人民共同富裕，必須對財產(chǎn)稅稅制進行改革，修補當前的不足之處。本文在借鑒不少學者學術成果基礎上，從政策現(xiàn)實需求的角度出發(fā)，力圖通過對財產(chǎn)稅稅制改革的探討，為共同富裕目標的實現(xiàn)貢獻力量。

1文獻綜述

在研究過程中，本文以“CommonProsperity”“PropertyTax”“TaxReform”為關鍵詞，在中國知網(wǎng)外文資源總庫進行文獻檢索。在閱讀歸納后發(fā)現(xiàn)，國外研究財產(chǎn)稅現(xiàn)狀的文獻較少，主要集中在財產(chǎn)稅制度對不同領域的影響方面。Victoria和Verbeeck[1]認為，房產(chǎn)稅是一種對抗城市過度蔓延的政策，而財產(chǎn)稅制度可以作為影響建筑業(yè)發(fā)展的杠桿。稅率的高低會對城市擴張產(chǎn)生截然不同的影響。Anderson等[2]基于美國各地推廣使用的價值評估政策，探究如何對農(nóng)業(yè)中土地使用的價值進行征稅。Kang和Kim[3]在坦桑尼亞桑給巴爾的案例中，通過研究不同區(qū)域土地價值的差異，探討財產(chǎn)稅改進創(chuàng)收手段和估價制度。

以“共同富裕”“財產(chǎn)稅”“稅制改革”為關鍵詞，在中國知網(wǎng)對國內(nèi)文獻進行檢索。歸納后發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)文獻研究主要集中在財產(chǎn)稅公平分配、財產(chǎn)稅稅制結構調整和財產(chǎn)稅稅種調節(jié)3個方面。一是發(fā)揮財產(chǎn)稅公平分配的作用。王云齊[4]認為，我國財產(chǎn)稅沒有充分發(fā)揮調節(jié)收入分配的作用，財產(chǎn)稅在稅收總額中的占比較小，應當構建囊括財產(chǎn)稅的公平稅收體系。全勝奇[5]研究發(fā)現(xiàn)，我國財產(chǎn)稅制度建設思路存在偏差，體系不夠完善，相關稅種的稅制要素設計不合理，導致財產(chǎn)稅對財富公平分配的作用有限，建議通過稅制調整和稅種組合搭配發(fā)揮財產(chǎn)稅應有的作用。二是優(yōu)化財產(chǎn)稅稅制結構帶來的財富分配。呂煒等[6]研究發(fā)現(xiàn)，當一國財產(chǎn)稅征收范圍較大時，如果通過同等程度增加不同個體的稅率去提高財產(chǎn)稅在稅收總額中的占比，可能導致稅收公平和征收效率的雙重損失；當一國財產(chǎn)稅的占比較低時，采用均勻型財產(chǎn)稅稅率僅對高凈值群體征稅，能以極小的福利損失極大地紓解財富不平等問題，而采用累進型財產(chǎn)稅稅率可能實現(xiàn)稅收公平和征收效率的雙重紅利；當一國財產(chǎn)稅的占比達到某個峰值之后，若繼續(xù)提高財產(chǎn)稅的占比，一般會帶來稅收公平和征收效率的艱難抉擇。胡翔[7]認為，財產(chǎn)流動所形成的“動—靜”分配格局，為財產(chǎn)稅體系改革提供了新思路。其中，動態(tài)格局關注財產(chǎn)流動走向，靜態(tài)格局則關注財產(chǎn)持有狀況。三是調節(jié)財產(chǎn)稅種類和稅種組合。馬國強[8]研究了除中國、歐盟以外的G20成員，認為我國應當借鑒相關經(jīng)驗，調節(jié)財產(chǎn)稅稅種，實行分類財產(chǎn)稅制度。趙蘭兵[9]梳理美國財產(chǎn)稅后發(fā)現(xiàn)，稅制結構不合理可能導致稅收調節(jié)作用不明顯，因此我國應當完善財產(chǎn)稅制度。

2財產(chǎn)稅相關概念和經(jīng)濟效應

2.1財產(chǎn)稅相關概念

財產(chǎn)稅是對法人和自然人擁有和可支配的財產(chǎn)課征的一類稅收。財產(chǎn)稅可分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩大類別。不動產(chǎn)是指土地和土地上的改良物，如土地上的住宅、工廠等。動產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，前者如耐用消費品、家具、車輛等，后者如股票、債券、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。財產(chǎn)稅具體稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)稅等。其中，我國尚未開征遺產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅作為調節(jié)財富的重要稅種，符合黨的二十大報告提出的“全體人民共同富?！钡闹黝}。財產(chǎn)稅能促使我國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，有效限制集體亂投資和亂拋售行為的出現(xiàn)。

2.2財產(chǎn)稅經(jīng)濟效應

2.2.1財產(chǎn)稅宏觀經(jīng)濟效應分析

對于財產(chǎn)稅宏觀經(jīng)濟效應的分析，可從經(jīng)濟增長和收入分配兩個方面著手。

（1）對于經(jīng)濟增長的分析，主要體現(xiàn)在稅率調節(jié)和財產(chǎn)稅征管上。合理的財產(chǎn)稅稅率有利于促進經(jīng)濟增長，使人們的消費水平和購買力得以提升。而當消費擴大時，一般來說經(jīng)濟便會增長。財產(chǎn)稅的征管需要根據(jù)實際經(jīng)濟發(fā)展情況進行變化。在經(jīng)濟蕭條時，適當放松稅收征管，能給經(jīng)濟增長注入新活力。經(jīng)濟出現(xiàn)負增長，與各部門業(yè)務辦理手續(xù)繁雜和徇私舞弊等問題不無關系。對財產(chǎn)稅各部門進行嚴格監(jiān)管，能在一定程度上保障經(jīng)濟可持續(xù)增長。

（2）對于收入分配的分析，主要體現(xiàn)在財產(chǎn)稅中的遺產(chǎn)稅上。在財產(chǎn)稅中，遺產(chǎn)稅能對收入進行公平分配調節(jié)，將從高收入人群征得的稅收轉移到社會發(fā)展需求中，從而緩解財富兩極分化。遺產(chǎn)稅能給當?shù)卣畮矸€(wěn)定、充足的稅收。在美國，遺產(chǎn)稅與繼承稅已成為財產(chǎn)稅的主要來源。充足的稅收能使政府從就業(yè)、教育、醫(yī)療和社會福利等方面提升低收入人群的生活水平。財產(chǎn)稅中的遺產(chǎn)稅能有效縮小貧富差距，從而實現(xiàn)收入公平分配。

2.2.2財產(chǎn)稅微觀經(jīng)濟效應分析

對于財產(chǎn)稅微觀經(jīng)濟效應的分析，可以從儲蓄、消費和投資3個方面進行。

（1）對于儲蓄的分析，在我國，儲蓄財富占據(jù)較大比例的高收入人群是財產(chǎn)稅的主要征收對象。通過征收財產(chǎn)稅，把資源轉移給低收入人群。這種征收方式與共同富裕目標中的“共享”主題相得益彰。

（2）對于消費的分析，主要體現(xiàn)在財產(chǎn)占有階段。對財產(chǎn)占有量龐大的人群而言，財產(chǎn)稅通過對其所擁有的財產(chǎn)進行征稅，適量調節(jié)稅率和稅額，從而使這部分人群減少自身占有的財產(chǎn)和對財產(chǎn)的購置，讓更多資源回歸社會，有效維護市場購買力。

（3）對于投資的分析，主要體現(xiàn)在對房產(chǎn)、土地和車輛的購置上。相關投資會隨著財產(chǎn)稅稅率的調節(jié)和征稅范圍的擴展發(fā)生變化。財產(chǎn)稅的征收要始終結合社會實際水平進行，過高會導致市場投資失去活力，過低會導致財產(chǎn)分配出現(xiàn)兩極分化。只有適當征稅，才能使市場得到良性發(fā)展，使人們充分享受到社會發(fā)展的紅利。

2.3共同富裕與財產(chǎn)稅改革之間的邏輯關系

共同富裕目標要體現(xiàn)出共享、公平和平等元素。共同富裕目標的達成離不開人們的共同奮斗，所以必須維持人們追求共同富裕的動力與前進方向。在追求共同富裕過程中所取得的成果，應由全體人民享受。而財產(chǎn)稅作為調節(jié)社會財富的重要稅種之一，在社會財富公平分配中起到重要作用。從長遠戰(zhàn)略角度看，可通過遺產(chǎn)稅開征方式緩解社會財富差距過大問題，在階段性精準推進上，合理調節(jié)個人收入水平，同時在保證市場經(jīng)濟活力的前提下，更為注重資源分配。隨著財產(chǎn)稅征管的完善和財產(chǎn)稅體系的健全，共同富裕目標中的公平和平等兩大重要主題，能夠在社會中更好地得以體現(xiàn)。

3財產(chǎn)稅稅制存在的問題

3.1財產(chǎn)稅稅種少，稅收收入占比小

2021年我國財產(chǎn)稅各稅種收入及其占稅收總收入的比重見表1。由表1可知，2021年，我國財產(chǎn)稅各稅種收入占稅收總收入的比重僅為12.7%。我國財產(chǎn)稅征收具體稅種僅有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅和契稅等。我國財產(chǎn)稅目前僅對房屋、土地使用和增值、車船、房產(chǎn)買賣的契約等進行征稅；對于遺產(chǎn)的繼承和贈予，我國尚未征稅。

財產(chǎn)稅稅種征收范圍和征收對象過窄。房產(chǎn)稅征收范圍僅為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋。同時，獨立于房產(chǎn)之外的水塔、菜窖、圍墻等建筑物不屬于征收對象。車船稅僅對在公共道路上行駛的車輛及在河流、海域行駛的船只征稅，并未對已購買但不在公共道路上行駛的車輛和不在河流、海域行駛的船只征稅。由表1可以看出，2021年，我國車船稅的稅收收入在財產(chǎn)稅各稅種中為最低，只占稅收總收入的0.7%[10]。1950年，我國頒布的《契稅暫行條例》規(guī)定，土地、房屋的買賣、典當、贈予或交換，均由土地、房屋交易雙方簽訂契約，由承受人繳納契稅，且國家規(guī)定土地不能自由買賣，這使契稅的征稅范圍大大縮減。契稅在土地使用權轉讓中，也不包含農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。綜合以上因素可知，我國財產(chǎn)稅稅種少，稅收收入占比較小。

3.2忽略高收入與低收入人群的差異，征收稅率不合理在當今我國設定的稅率中，并沒有充分考慮高收入人群與低收入人群的差異，這種征收稅率有不合理之處。均勻稅率下對不同人群征收財產(chǎn)稅情況見圖1。由圖1可以看出，在均勻稅率下，高收入人群的富人群體財產(chǎn)稅征收（財富值達到10%）稅率接近3.5%；中產(chǎn)階層人群（財富值達到50%）稅率僅比全部征收稅率略高，接近0.8%；較富人群（財富值達到20%）的稅率也僅為1.4%[6]。從稅率和數(shù)據(jù)角度看，富人群體的稅率較高，比全面征收稅率高出近5倍。但中產(chǎn)階層與較富人群的稅率并不高，對這部分人群的財產(chǎn)征稅并沒有達到較好的結果。低收入人群適用的全面征收稅率為0.7%，并沒有對收入的差距進行衡量。理應針對收入更低的人群實施稅率稍微下調的政策，從而消除收入兩極分化問題[11]。不同收入人群適用的稅率不合理，所帶來的是收入分配不均衡，不能調節(jié)好效率和公平的關系，與共同富裕目標背道而馳。

3.3財產(chǎn)稅征收管理不完善

我國財產(chǎn)稅征收管理還存在不完善的地方，主要體現(xiàn)在征稅對象不明確和稅收征管難度大兩個方面。征稅對象不明確問題，主要源于征稅對象產(chǎn)權不清晰。近年來，存在購置幾十套房產(chǎn)、店鋪用作出租的收租者，這些人的房產(chǎn)租賃收入普遍存在不開發(fā)票、不納稅的現(xiàn)象，導致財產(chǎn)稅漏征少征情況的出現(xiàn)，進而使財產(chǎn)稅稅源流失。

納稅評估體系不規(guī)范。在納稅評估體系中，不能僅依靠個人財產(chǎn)申報。在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，人們可以通過更豐富的方式獲取財產(chǎn)。隨之而來的是，瞞報、錯報、漏報的財產(chǎn)申報行為頻繁發(fā)生。當前，納稅評估體系并不是選取最新數(shù)據(jù)進行分析，因此會存在評估價值偏差，使評估結果脫離現(xiàn)實情況。同時，在納稅評估體系中缺乏監(jiān)督和監(jiān)管，導致評估出現(xiàn)舞弊和受賄行為。近年來，不少貪污腐敗問題與財產(chǎn)評估體系缺乏監(jiān)督和監(jiān)管有著莫大的聯(lián)系。

財產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系不強，征收流程繁雜，導致整體流程不嚴密。財產(chǎn)稅各稅種之間的信息不能有效共享，同時稅務部門內(nèi)部存在來回推脫現(xiàn)象，導致財產(chǎn)稅征收工作不能順暢開展。

4共同富裕目標下財產(chǎn)稅稅制改革的方向

4.1改革財產(chǎn)稅稅種

4.1.1適當增加財產(chǎn)稅稅種

我國可嘗試開征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是以被繼承人離世后遺留的財產(chǎn)作為征稅對象，向繼承人所征收的稅種。征收遺產(chǎn)稅符合當今共同富裕目標，有利于縮小貧富差距。黨的二十大報告提出“規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財富積累機制”。遺產(chǎn)稅的開征，可以有效規(guī)范同代人財富積累，從而規(guī)范財富在不同年代的轉移，使其能夠合理地分配給下一代。這有利于緩解社會財富分化，促進共同富裕目標的實現(xiàn)。

縱觀全球可以發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅的財富調節(jié)作用得到了很多國家的關注和認可。不少國家對遺產(chǎn)稅進行了改革和創(chuàng)新。2013—2021年，美國遺產(chǎn)稅最高邊際稅率維持在40%左右，并意圖不斷提高稅率，對社會財富分配進行調節(jié)；日本遺產(chǎn)稅為適應經(jīng)濟發(fā)展，不斷調節(jié)基礎免征額，最高邊際稅率從50%提升至55%[12]。概括而言，這些國家通過調控遺產(chǎn)稅的稅率，推動社會經(jīng)濟朝著有利的方向發(fā)展，并且對社會總財富進行調節(jié)。

對于我國是否應該開征遺產(chǎn)稅，可考慮借鑒貧富差距較大國家的經(jīng)驗。若能在合適時期開征，便能與共同富裕的主題相得益彰。我國開征遺產(chǎn)稅，可采用五級超額累進稅率，最高邊際稅率可定為40%。我國遺產(chǎn)稅免征額可定為50萬～300萬元。在我國開征遺產(chǎn)稅需要對資本進行登記與管控，防止資本外逃，避免對經(jīng)濟造成負面影響。根據(jù)我國國情，宣講征收遺產(chǎn)稅的意義所在，做好引導工作，提升公民納稅遵從度。當然，也應當根據(jù)社會實際，對直系親屬間征收和非直系親屬間征收做出適當?shù)娜诵曰{整。只有這樣，才能讓遺產(chǎn)稅的開設符合共同富裕目標。

4.1.2調節(jié)現(xiàn)有稅種的稅率

財產(chǎn)稅的征稅目的是實現(xiàn)共同富裕目標。但伴隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們的財產(chǎn)有了不同程度的積累與分化。財產(chǎn)稅涵蓋的稅種及其稅率應該隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展適時做出調整。同時，稅種及其稅率的調整應當遵循橫向公平與縱向公平的原則，稅負能力相同的人應該承擔相同的稅額，稅負能力不同的人應該有所區(qū)分，做到公平。

房產(chǎn)稅作為調節(jié)收入分配的重要稅種，也是衡量社會財產(chǎn)配置的主要依據(jù)。房產(chǎn)稅可以減少財富不平衡帶來的社會負面影響。而對于房產(chǎn)稅稅率，可以通過調節(jié)從價計征的計稅依據(jù)，進行適當?shù)奶岣?。對擁有多處房產(chǎn)的人群，計稅依據(jù)不再適用房產(chǎn)原值一次減去10%～30%之后的余值，可適當調整為5%～25%。同時，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、適用稅率、減免標準可以由各地根據(jù)自身實際情況制定[13]。在新制定的房產(chǎn)稅稅率實施時，由于城鄉(xiāng)差別較大，可以先從城鎮(zhèn)開始。這不僅能抑制房價“炒作”，而且能對居民收入起到調節(jié)作用。

契稅是土地、房產(chǎn)買賣時所繳付的一次性稅收。買契稅的稅率為買價的6%。契稅作為一種保障不動產(chǎn)所有人合法權益的稅種，政府為其承擔產(chǎn)權保障的責任，所以契稅是一種規(guī)定性的收費。但在土地、房產(chǎn)買賣頻繁的今天，買契稅規(guī)定的6%稅率顯得較為低輕。對于契稅中買契稅的調節(jié)，可以采用區(qū)間遞增的方式進行。對于0～10次的土地、房產(chǎn)買賣依舊適用6%的稅率，對于10～25次的土地、房產(chǎn)買賣適用8%的稅率，對于20次以上的土地、房產(chǎn)買賣適用10%的稅率。采用區(qū)間遞增的方式調節(jié)，能從根本上保證大眾在契稅繳付中依舊適用較低、合理的稅率。而那些依靠土地買賣賺取財富的人群，理應適用較高的稅率，以此縮小財富差距。通過這種方式調節(jié)現(xiàn)有稅種的稅率，能使各稅種的稅率都符合實際情況，從而發(fā)揮其應有的作用。

4.2在公平前提下，使不同收入人群適用不同稅率

4.2.1對高收入人群征收比均值高的稅率

黨的二十大報告指出，“分配制度是促進共同富裕的基礎性制度”，要“規(guī)范財富積累制度”“調節(jié)過高收入”。不同累進稅率形式見圖2。由圖2可以看出，在征稅公平的前提下，通過對3種線性稅率的分析發(fā)現(xiàn)，隨著財富水平的上升，其所對應的財產(chǎn)稅稅率也逐漸提升，但不同的線性形式所增加的財產(chǎn)稅稅率各不相同[6]。在我國對高收入人群征收比均值高的稅率，符合共同富裕目標。結合我國社會財富資源實際情況，不斷調節(jié)3種線性形式的k值（斜率）大小，找到財產(chǎn)稅合理的稅率，能夠有效增強整個社會的財富調節(jié)能力，將稅負壓力適度轉移到高收入人群身上。對高收入人群實施比均值高的財產(chǎn)稅稅率，能夠大幅降低高收入人群的存儲動機，從而能使高收入人群的大部分存儲財富轉移到社會投資和建設中[14]。這也會使中產(chǎn)階層出現(xiàn)更多優(yōu)秀的企業(yè)家和投資者，也就是占財富50%～60%的人群[6]，未來能給社會發(fā)展提供源源不斷的財富支持。征收比均值高的稅率，并不會影響高收入人群的職業(yè)生涯和財富規(guī)劃，產(chǎn)生的負面影響較小。征收比均值高的稅率，既滿足支持社會建設需要，又能調節(jié)整個社會的財富分配。

4.2.2對低收入人群征收比均值低的稅率

對于低收入人群的稅率調節(jié)，應采用稅收學原理中的縱向公平原則。由圖2可以看出，在稅收公平分配前提下，通過3種線性稅率的分析，發(fā)現(xiàn)處于財富值0～30%的人群，其稅率有著明顯的差距。稅制結構調整的初衷是實現(xiàn)共同富裕目標，在此基礎上，對低收入人群（財富值為0～30%）降低財產(chǎn)稅稅率，亦能通過線性k值變化找出合理的稅率。通過合理的稅率調節(jié)，降低低收入人群的稅負壓力[6]，少征收的財富能從根本上改善低收入人群的福利水平。這一部分低收入人群所適用的稅率理應僅比均值稍低，是為了防止不以勞動改變自身現(xiàn)狀和只享受紅利的懶惰行為。這樣不僅能夠減輕社會財富兩極分化情況，而且能緩解中產(chǎn)階層因調降低收入人群財產(chǎn)稅稅率而產(chǎn)生的不滿情緒。

4.3完善財產(chǎn)稅征管制度

4.3.1明確征稅對象，健全納稅評估體系

完善財產(chǎn)稅征管制度，首先要明確征稅對象，即清晰了解征稅對象的產(chǎn)權。財產(chǎn)稅是對納稅人所持有的財產(chǎn)進行征稅。只有對征稅對象的產(chǎn)權進行了解，才能準確地找到征稅對象。同時，只有產(chǎn)權清晰，才能有效降低財產(chǎn)稅的征收成本，進而對財產(chǎn)稅的征收做到準確無誤[4]。要想明確征稅對象和納稅人所擁有的財產(chǎn)，就要準確地登記相關信息。有關政府部門需要做到對土地、房產(chǎn)、車船等進行排查登記，以防出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。同時，需要對登記排查的信息進行整理，對每位納稅人應當納稅的財產(chǎn)進行分類，并且把信息進行全國統(tǒng)一登記，以便開展聯(lián)網(wǎng)核查。

在完善財產(chǎn)稅征管制度過程中，健全納稅評估體系是必不可少的環(huán)節(jié)。財產(chǎn)稅的實施需要由納稅評估體系提供保障。政府應當依據(jù)會計核算的職能，成立專門的財產(chǎn)評估部門。對房產(chǎn)、土地、車船等財產(chǎn)進行評估，需要結合當下的物價及消費能力，不能直接套用往年的數(shù)據(jù)，從而避免評估錯誤。在納稅評估體系中，根據(jù)會計監(jiān)督的職能，成立監(jiān)督小組，對評估人員進行監(jiān)督，避免徇私舞弊、評估人員無所作為的情況發(fā)生。同時，健全納稅評估系統(tǒng)需要結合當?shù)貙嶋H情況，不能完全照搬評估原理，要能彈性分析，做到人性化處理。當然，在評估過程中，遇到故意不申報、逃稅漏稅和收買評估人員等行為時，應當依法嚴肅處理，以確保評估任務公平、公正地開展[15]。

4.3.2合理擴展征稅范圍，完善征稅手段

應當從共同富裕目標入手，合理擴展征稅范圍，基于稅收學中稅收“三原則”（法定原則、公平原則、效率原則）和稅收“三性”（無償性、強制性和固定性）分析，逐漸提高財產(chǎn)稅征收比重。擴展對車船稅和房產(chǎn)稅的征稅范圍。車船稅目前征稅范圍很窄，對存在于企業(yè)內(nèi)部且未在路上行駛的車輛并不征稅，可以考慮對這類車輛進行管理并征稅。對于那些獨立于房產(chǎn)，但用于房產(chǎn)內(nèi)的建筑（水塔、圍墻和支架等），應當根據(jù)所占據(jù)面積進行征稅。財產(chǎn)征稅范圍還有擴展空間，應當爭取將知識產(chǎn)權、文化版權等納入財產(chǎn)稅征稅對象。完善征稅手段是財產(chǎn)稅征收的一大助力?？梢詮幕鶎尤胧?，根據(jù)戶籍來源劃分區(qū)域進行管理，從而簡化龐大的人口數(shù)量帶來的征收管理壓力。同時，需要優(yōu)化征稅流程，減少煩瑣的流程和重復步驟。這樣才能使征稅流程嚴密，做到實時監(jiān)控。

4.3.3加強財產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系

加強財產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系，需要財產(chǎn)稅各稅種相互配合，形成良好的循環(huán)。信息循環(huán)第一步是信息的公開與共用[4]。地方政府需要走訪基層，做好納稅人財產(chǎn)登記工作，建立完善的不動產(chǎn)登記備案制度，同時將財產(chǎn)信息上傳至國家公共信息登記平臺，使財產(chǎn)稅每個稅種的負責部門都能查詢和了解。這樣既能降低征收成本，又能加強各稅種之間的征收聯(lián)系。信息循環(huán)第二步是納稅評估體系的正確評估引導，對不同收入人群進行財產(chǎn)分析，在厘清納稅人財產(chǎn)增量的同時，觀察納稅人財產(chǎn)的增減變化[7]。通過各稅種的相互配合，對高收入人群進一步實施納稅征管，對低收入人群采取適當減緩的征管措施。這樣能很好地加強財產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系。

5結語

首先，本文從財產(chǎn)稅相關概念出發(fā)，對財產(chǎn)稅進行經(jīng)濟效應分析。在宏觀經(jīng)濟角度下，財產(chǎn)稅對經(jīng)濟增長和收入分配有著良好的影響；在微觀經(jīng)濟角度下，財產(chǎn)稅對儲蓄、消費和投資有著積極的推動作用。其次，本文綜合運用文獻研究法、定量分析法和政策文本分析法對2021年財產(chǎn)稅的數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)我國財產(chǎn)稅主要存在3個方面的問題，得出改革我國財產(chǎn)稅制度有助于加快實現(xiàn)共同富裕目標的結論。最后，結合本國國情與共同富裕目標，梳理出財產(chǎn)稅改革方向，包括增加財產(chǎn)稅稅種、調節(jié)不同收入人群的稅率和完善財產(chǎn)稅征管制度等，未來的研究可以從這些方面進行拓展和延伸。

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收稿日期：2023-05-09

作者簡介：

周志勇，男，1982年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：財務會計理論與實務。

周培宇，男，1999年生，本科，助教，主要研究方向：稅務會計。