黃慶源

(福州地鐵實業(yè)有限公司，福建 福州 350004)

1 引言

當(dāng)前建安企業(yè)迎來了新的發(fā)展時期，尤其是市場經(jīng)濟體制的不斷完善，為企業(yè)進一步發(fā)展營造了良好的市場環(huán)境。但是企業(yè)在發(fā)展過程中也肩負著相應(yīng)的社會責(zé)任，納稅作為企業(yè)義不容辭的義務(wù)，要求企業(yè)在合法合規(guī)的前提下進行有效的納稅籌劃，才能確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。稅務(wù)風(fēng)險貫穿建安企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的整個過程，對企業(yè)的經(jīng)濟利益與正常經(jīng)營都有著巨大影響。加上建安企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，甚至涉及較大規(guī)模的項目建設(shè)與施工，也就導(dǎo)致了建安企業(yè)涉稅管理的較大復(fù)雜性，項目的分散管理以及管理的不規(guī)范都對企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了較大難度。除此之外，我國新稅制的改革與推行，以及不同地區(qū)的稅務(wù)政策差異，使得建安企業(yè)面臨著諸多稅務(wù)風(fēng)險威脅。因此，建安企業(yè)必須加強對稅務(wù)風(fēng)險管理的高度重視，采取有效措施盡可能地避免、降低稅務(wù)風(fēng)險的不良影響，保障建安企業(yè)經(jīng)營管理活動的高效、有序進行。

2 建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性分析

在我國經(jīng)濟體系中，建安企業(yè)是較為重要的組成部分，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了顯著貢獻。在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，建安企業(yè)在迎來諸多發(fā)展機遇的同時也面臨著更多的市場挑戰(zhàn)，同時在稅務(wù)管理方面也提出了更高要求。因此，加強稅務(wù)風(fēng)險管理對于建安企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。主要體現(xiàn)在以下三個方面。

首先，在國民經(jīng)濟快速發(fā)展以及國家、地區(qū)財政支出不斷增加的發(fā)展環(huán)境下，我國的稅務(wù)體制也發(fā)生了較大變化，尤其是地區(qū)政府為了財政創(chuàng)收以及營造穩(wěn)定的招商環(huán)境，實施了差別化的稅費政策。同時國家、地方政府對于企業(yè)稅務(wù)的檢查、處罰力度也不斷加強。相關(guān)稅務(wù)政策文件的出臺實施，對建安企業(yè)的業(yè)務(wù)開展與稅務(wù)籌劃等都造成了較大限制。越來越嚴格的稅務(wù)執(zhí)法，為建安企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理敲響了警鐘，一旦在納稅管理方面出差錯，將會使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟損失[1]。因此，加強稅務(wù)風(fēng)險管理成為當(dāng)前建安企業(yè)必須高度重視的管理環(huán)節(jié)，也是企業(yè)得以安全、穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。

其次，隨著稅收制度改革的不斷深入，尤其是“營改增”政策的實施，使得建安企業(yè)的涉稅事項越發(fā)復(fù)雜。如果建安企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)性不足，對于稅法、政策缺乏全面、準確的理解，必將使企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨較大的風(fēng)險威脅，以及影響企業(yè)的財務(wù)核算準確性。

最后，隨著金稅四期的上線，建安企業(yè)的納稅信用體系與信用評價的重要性進一步突出，企業(yè)的納稅信用風(fēng)險威脅進一步加劇。傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理方式在新時期下的建安企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)用中表現(xiàn)出了較大的滯后性，無法滿足建安企業(yè)的長遠發(fā)展需要。此外，對于建安企業(yè)而言，有效的稅務(wù)風(fēng)險管理能夠使得企業(yè)更好地利用國家政策來減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，進而將節(jié)約下來的資金投入新項目的發(fā)展與優(yōu)化方面，為企業(yè)項目運作提供充足的資金保障。并且建安企業(yè)在稅收杠桿的作用下，使得其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向不斷朝著國家引導(dǎo)與鼓勵的方向發(fā)展，推動我國經(jīng)濟增長的同時也使得內(nèi)部的資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)理性投資。對此，建安企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展實際與經(jīng)營特點，做好全面的稅務(wù)風(fēng)險管理與防控，更好地為企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理面臨的主要問題

3.1 稅務(wù)風(fēng)險管理理念先進性不足

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的發(fā)生主要是由于企業(yè)的納稅工作未能正確、有效遵守稅法規(guī)定，使得企業(yè)的經(jīng)濟利益受到損失，如補稅、行政處罰、滯納金、信譽信用下降、刑事處罰等。企業(yè)實施稅務(wù)管理主要是采用有效措施對納稅管理中存在的風(fēng)險進行有效識別、預(yù)警、評估、防范、反饋等，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理活動，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，盡可能地避免或者降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失。許多建安企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的認識僅限于稅務(wù)籌劃，實際上這僅僅是企業(yè)減少納稅的一種方式，僅僅是稅務(wù)風(fēng)險管理的其中一項內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險管理的范圍比稅務(wù)籌劃更為廣泛，涉及企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、稅收信譽、業(yè)務(wù)經(jīng)營合法性等的管理，盡可能地規(guī)避涉稅風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行[2]。但是建安企業(yè)的管理者大多較重視項目的進度與利潤，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的足夠重視。尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與稅務(wù)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險管理理念較為落后，不利于建安企業(yè)在新稅收環(huán)境下稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效推進。

3.2 稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)性不足

建安企業(yè)經(jīng)營具有業(yè)務(wù)多元化、經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、人員流動性較大的特點，要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員有較高的專業(yè)水平，能夠全面掌握企業(yè)管理各方情況。同時，我國稅務(wù)管理信息化水平不斷提升，要求企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員需要同步提升其專業(yè)知識體系與技能。隨著我國稅法規(guī)章制度、政策法規(guī)的不斷更新，要求企業(yè)的財稅管理人員必須加強對這些制度、政策的及時學(xué)習(xí)，更新自身的專業(yè)知識體系，實現(xiàn)新舊財稅政策的有效銜接。然而，事與愿違，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員的學(xué)習(xí)積極性不足，對于涉稅制度、政策上的理解存在較大偏差，即便是沒有主觀違法的意愿，也會由于稅收政策理解、落實不到位，而為建安企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。

3.3 缺乏對合同簽訂涉稅風(fēng)險的評估籌劃

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理具有前瞻性特點，尤其強調(diào)需要做好稅務(wù)風(fēng)險的事前控制。合同簽訂是建安企業(yè)項目建設(shè)的開始，加強對合同簽訂過程的風(fēng)險管理顯得十分重要。建安企業(yè)的項目建設(shè)涉及材料供應(yīng)、分包、監(jiān)理、設(shè)計等多個主體，需要就項目建設(shè)簽訂相應(yīng)的合同相關(guān)事項進行明確約定。如果合同中未就某些重要事項進行約定，其中存在的風(fēng)險因素被忽視，則會使得建安企業(yè)的稅收風(fēng)險大幅增加。一旦陷入合同糾紛，還會對企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。

首先，建安企業(yè)的財務(wù)人員未能結(jié)合項目建設(shè)的實際要求與實際情況做好全面的預(yù)先計劃與實施相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制，未就項目實施前落實有效的稅務(wù)風(fēng)險防控措施，使得建安企業(yè)出現(xiàn)了多繳稅費，或者提前預(yù)繳稅費等，對企業(yè)的資金流造成不利影響，增加企業(yè)稅負。例如，合同中約定了承包人違約導(dǎo)致甲方遭受罰款，明確是在成本還是在收入中進行相應(yīng)的抵扣，此時明確在收入中進行抵扣對于承包方較為有利，可以減少銷項稅，以此來減輕企業(yè)稅負。

其次，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高，未能對企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)進行全面掌握，導(dǎo)致發(fā)票開具與合同簽訂中的實際業(yè)務(wù)類型不相符合，或者是相關(guān)工作人員缺乏充足的稅務(wù)管理知識與經(jīng)營經(jīng)驗，對于稅收政策也不夠了解。尤其是在同一合同中涉及多種業(yè)務(wù)類型，并且分別適用于不同的納稅稅率，但是稅務(wù)籌劃人員未能分別進行準確定位，而是以最高適用稅率作為標準進行稅額計算，加劇了建安企業(yè)的稅收負擔(dān)。

最后，相關(guān)人員對于合同中的關(guān)鍵術(shù)語不理解，不能正確把握納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間，包括項目結(jié)算時間、付款方式、發(fā)票開具等，進而使得建安企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 新稅制導(dǎo)致財務(wù)核算稅務(wù)風(fēng)險

其一，“營改增”政策的實施使得建安企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進一步復(fù)雜化，涉及的增值稅科目明顯增加。企業(yè)在進行會計核算與稅務(wù)處理的難度也大幅增加，尤其是建安企業(yè)的經(jīng)營管理往往涉及包工和包工包料項目、勞務(wù)和專業(yè)分包等業(yè)務(wù)，也因此需要進行異地預(yù)繳、簡易差額征收項目等較為復(fù)雜的會計核算與稅務(wù)處理問題。若是建安企業(yè)財務(wù)人員，尤其是納稅籌劃人員的專業(yè)水平不足，極易導(dǎo)致財務(wù)核算不規(guī)范、納稅申報不準確的風(fēng)險。

其二，隨著新收入準則的實施，建安企業(yè)的財務(wù)核算、財務(wù)報表等的相關(guān)內(nèi)容、格式變化較大，以及在收入確認方面也產(chǎn)生一定變化，若是財務(wù)人員未能與時俱進地進行專業(yè)知識的學(xué)習(xí)、更新，對于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營、合同管理、財務(wù)核算等知之甚少，甚至無法實現(xiàn)正確的營業(yè)收入核算，導(dǎo)致在稅收收入方面存在較為明顯的口徑差異，進而嚴重影響建安企業(yè)的增值稅、所得稅的實際繳納數(shù)額，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多繳或者少繳稅款的現(xiàn)象，使得企業(yè)面臨稅收管理風(fēng)險[3]。

3.5 財務(wù)信息化水平較低

信息化建設(shè)水平較低是當(dāng)前建安企業(yè)較為常見的問題。信息技術(shù)的不斷深入應(yīng)用與發(fā)展，大大提高了企業(yè)的管理效率，許多建安企業(yè)也對信息化建設(shè)予以了高度重視。但是由于缺乏對信息化建設(shè)的深入了解，即便是有些企業(yè)加強了對先進會計核算信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，也大多停留在對財務(wù)等數(shù)據(jù)的計算與統(tǒng)計處理方面，未能實現(xiàn)對信息的高度整合與運營，自然無法發(fā)揮信息化管理在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的積極作用。尤其是建安企業(yè)的財務(wù)信息共享水平較低，缺乏對大數(shù)據(jù)管理的重視與推廣，進而導(dǎo)致信息化在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的重要作用得不到有效發(fā)揮。

4 建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)策略

4.1 重視稅務(wù)風(fēng)險管理，樹立正確理念

首先，建安企業(yè)需從上至下明確稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅務(wù)管理理念，結(jié)合新經(jīng)濟形勢下的發(fā)展需求以及新稅收環(huán)境下的要求，構(gòu)建形成正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，并深入貫徹至各個部門、崗位，盡可能地實現(xiàn)業(yè)務(wù)前端稅務(wù)風(fēng)險防控，切實將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)的整體風(fēng)險防控體系當(dāng)中。

其次，建安企業(yè)需根據(jù)自身實際分析存在的涉稅風(fēng)險，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險防控機制，明確劃分各部門、人員的管理職責(zé)。建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理并非僅僅是企業(yè)財務(wù)部門的事，還需要各個管理層級高度參與，切實將稅務(wù)風(fēng)險管理融入各個部門、各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)當(dāng)中，實施全面的稅務(wù)風(fēng)險管理[4]。

最后，建安企業(yè)還需要加強對內(nèi)部管理制度的完善，包括財務(wù)管理制度、風(fēng)險管理制度等，為稅務(wù)風(fēng)險管理營造全面、完善的制度環(huán)境。建安企業(yè)的許多項目涉及跨區(qū)域建設(shè)與經(jīng)營，面臨較為復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險，唯有建立有效的內(nèi)控制度，才能有效應(yīng)對越加復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險。

4.2 強化專業(yè)培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理水平

建安企業(yè)在實施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，要求專業(yè)的管理人員必須具備較高風(fēng)險管理能力與實踐經(jīng)驗。所以，加強對稅務(wù)風(fēng)險管理人員的專業(yè)培訓(xùn)至關(guān)重要。建安企業(yè)需要引導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險管理人員加強對最新稅收政策以及相關(guān)法律法規(guī)的動態(tài)掌握，以及加強對相關(guān)專業(yè)前沿理論知識的深入學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃的合法合規(guī)性，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。對此，建安企業(yè)必須重視加強內(nèi)部培訓(xùn)的組織，全面提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、員工對稅務(wù)知識與稅務(wù)風(fēng)險的深入認識，尤其是直接參與稅務(wù)籌劃的工作人員，需要對企業(yè)不同業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率、收入確認節(jié)點、進項抵扣等有清晰明確的認識。此外，建安企業(yè)還需結(jié)合企業(yè)涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)，制定實施完善的培訓(xùn)手冊，為新進員工快速掌握稅務(wù)籌劃工作提供指引，提高稅務(wù)風(fēng)險的反應(yīng)與應(yīng)對水平。

4.3 強化合同涉稅風(fēng)險管理

建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理要求加強對事先防控的重視，切實做好業(yè)務(wù)前的稅務(wù)風(fēng)險防控。在簽訂合同時，稅務(wù)籌劃相關(guān)人員需全面參與合同簽訂審核，全面分析項目可行性的同時針對項目實施涉及的稅務(wù)情況進行針對性調(diào)查，結(jié)合當(dāng)前的稅收政策、法規(guī)，做好全面的稅務(wù)風(fēng)險事前評估。結(jié)合對稅務(wù)信息的全面掌握，合理制定稅務(wù)風(fēng)險管理方案。尤其是重視加強合同管理涉及的稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)條款的嚴格審核。例如，在進行總包合同簽訂過程中需對計稅方式進行合理選擇，達到減少稅負、節(jié)約成本的目的。在合同中還需對價款中增值稅、適用稅率等進行充分明確，避免出現(xiàn)合同糾紛。明確合同中的定金、誠意金、罰款等條款，避免被稅務(wù)機關(guān)認定成為價外費用而列入企業(yè)計稅總額，增加企業(yè)稅負。對于同一合同中存在不同稅率經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，需在合同中對各個業(yè)務(wù)價款分別適用的稅率、稅種進行明確約定，以免企業(yè)銷售、兼營等業(yè)務(wù)遭受稅率從高適用的風(fēng)險[5]。除此之外，建安企業(yè)還需根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間認定條件，來對總包合同結(jié)算方式、時限等進行合理確定，進而開具相應(yīng)的發(fā)票，以免出現(xiàn)虛開發(fā)票風(fēng)險。為確保進項發(fā)票的及時足額獲取，需對分包合同中的結(jié)算、發(fā)票開具等有清晰明確的認識，約定相應(yīng)的責(zé)任、義務(wù)，避免出現(xiàn)違約賠償，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4.4 強化會計核算與稅務(wù)管理能力

建安企業(yè)進行合理的稅務(wù)籌劃，需要以準確的財務(wù)核算作為基礎(chǔ)，強化企業(yè)的會計核算水平對于提高建安企業(yè)的稅控能力至關(guān)重要。

首先，建安企業(yè)需嚴格遵循稅務(wù)政策法規(guī)及會計準則，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要，構(gòu)建完善的財稅管理核算體系，提高會計核算水平。

其次，建安企業(yè)應(yīng)提高對會計、財務(wù)等與稅務(wù)籌劃相關(guān)人員的專業(yè)能力的培養(yǎng)與提升，強化其應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力，使其更好地滿足新稅收政策與收入確認準則的實施要求。尤其是要重視強化財務(wù)部門的執(zhí)行作用，在全面了解、掌握企業(yè)全部業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，實施有效的稅務(wù)籌劃，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

最后，建安企業(yè)還需加強對財務(wù)核算的規(guī)范性審計，嚴格按照相關(guān)法規(guī)、制度，對項目收入核算進行規(guī)范性審核，對收入核算的合理性、準確性進行確認，確保增值稅等會計處理合法、合規(guī)，提高企業(yè)稅務(wù)處理能力[6]。

4.5 加強稅務(wù)管理的信息化建設(shè)

隨著信息化時代的全面發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，使得企業(yè)稅收信息與財務(wù)數(shù)據(jù)的共享效率大幅提升，信息化管理在企業(yè)管理與稅務(wù)管理的優(yōu)勢不斷凸顯。對此，建安企業(yè)需重視加強對信息化技術(shù)的應(yīng)用，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平。借助大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)打破企業(yè)業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理之間的信息壁壘，實現(xiàn)高度的業(yè)財融合，提高各個部門、人員之間的溝通協(xié)作效率。同時，建安企業(yè)還需建立完善的信息管理系統(tǒng)，將風(fēng)險管理與內(nèi)控流程充分融入其中，構(gòu)建形成完善的稅務(wù)風(fēng)險防控體系。隨著金稅四期的上線，建安企業(yè)需要加強信息系統(tǒng)與稅務(wù)軟件的對接、優(yōu)化，保障稅務(wù)信息較高的信息傳遞效率，更好地為稅務(wù)風(fēng)險管理提供有效的信息支撐。

4.6 強化政策學(xué)習(xí)與利用

目前，我國為鼓勵節(jié)能、創(chuàng)新，以及扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在稅收管理方面制定實施了相關(guān)優(yōu)惠政策。建安企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展實際與業(yè)務(wù)范圍，充分抓住國家優(yōu)惠政策的發(fā)展機遇，加速企業(yè)發(fā)展。對此，企業(yè)的稅收籌劃人員必須加強對國家、地方政府出臺的稅收優(yōu)惠政策的深入學(xué)習(xí)，對稅收信息保持較高的敏感性，及時掌握稅收政策的前沿資料，規(guī)避納稅風(fēng)險的同時，更好地抓住稅收政策帶來的發(fā)展機遇。同時，建安企業(yè)還需保持與地方稅務(wù)機關(guān)部門的密切聯(lián)系，加強納稅備案，合理運用“營改增”等稅收政策降低企業(yè)納稅支出，提高企業(yè)稅收籌劃工作效益。

5 結(jié)論

綜述可知，隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，新稅制的改革實施，對企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了較大影響。建安企業(yè)想要實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，并且全面樹立正確、積極的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，加強對涉稅業(yè)務(wù)的優(yōu)化管理，建立高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險管理團隊，強化稅務(wù)管理信息化建設(shè)，從根本上提高稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)效，更好地保障建安企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。