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前言

制造企業(yè)開展成本管理，要將目光投放到產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段，在關(guān)注內(nèi)部因素的同時(shí)，還要對(duì)客戶具體需求進(jìn)行把握、考慮供應(yīng)商實(shí)際情況。制造企業(yè)要鼓勵(lì)引導(dǎo)其財(cái)務(wù)工作人員深入了解企業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)產(chǎn)品，與各部門加強(qiáng)溝通協(xié)作，著眼于產(chǎn)品不同生命周期，找準(zhǔn)成本管理側(cè)重點(diǎn)，對(duì)成本效用展開科學(xué)分析，采取有效措施加強(qiáng)成本管理，良好實(shí)現(xiàn)成本管理的預(yù)期目標(biāo)。

一、產(chǎn)品生命周期概述

產(chǎn)品生命周期，通常包括如下四個(gè)階段，一是產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，該階段對(duì)應(yīng)萌芽期；二是產(chǎn)品開發(fā)階段，該階段對(duì)應(yīng)生長期；三是產(chǎn)品生產(chǎn)階段，該階段對(duì)應(yīng)成熟期；四是產(chǎn)品售后階段，該階段對(duì)應(yīng)衰退期。產(chǎn)品生命周期蘊(yùn)含了系統(tǒng)性管理的內(nèi)在邏輯，以產(chǎn)品生命周期為基礎(chǔ)，開展成本管理，能有效降低各階段的產(chǎn)品成本，并促進(jìn)產(chǎn)品提高附加值。產(chǎn)品生命周期各階段特征如下：

(一)萌芽期——產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段特征

萌芽期涉及較多成本項(xiàng)目和較大的成本金額，尤其是產(chǎn)品研發(fā)以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)，需在前期階段投入較多成本，在成本項(xiàng)目中占據(jù)較大的比重。企業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)，還要引進(jìn)購置相關(guān)技術(shù)設(shè)備、生產(chǎn)樣品、宣傳產(chǎn)品，這些活動(dòng)的開展均需要支付一定費(fèi)用。該階段雖然具有較大的成本投入，但并不能立即實(shí)現(xiàn)預(yù)期的盈利目標(biāo)。究其原因，制造企業(yè)尚需培養(yǎng)消費(fèi)者對(duì)自身產(chǎn)品的消費(fèi)習(xí)慣，且需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，并在后期分?jǐn)偵a(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)的成本。

在該階段，制造企業(yè)要重點(diǎn)控制產(chǎn)品研發(fā)以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)等方面的費(fèi)用?；趯?duì)市場現(xiàn)場的全面考察和準(zhǔn)確把握，優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)，契合消費(fèi)者具體需求，吸引消費(fèi)者青睞，增強(qiáng)設(shè)計(jì)成本支出的有效性。同時(shí)，制造企業(yè)要精心篩選材料，采用合理可行的定價(jià)策略，并優(yōu)化盈利模式。

(二)生長期——產(chǎn)品開發(fā)階段特征

在成長期，制造企業(yè)需基于市場培育，引導(dǎo)消費(fèi)者加強(qiáng)對(duì)自身產(chǎn)品的認(rèn)可，增加產(chǎn)品銷量。該階段，制造企業(yè)的競爭者會(huì)爭奪同類市場，但產(chǎn)品所處的市場仍舊屬于買方市場。制造企業(yè)要對(duì)成本管理加以高度重視和有效加強(qiáng)，增強(qiáng)市場競爭力，有效控制采購、人力資源以及運(yùn)營管理等各方面的成本，從整體上實(shí)現(xiàn)對(duì)成本支出的有效控制，盡量增加利潤，搶占更多的市場份額和紅利，良好地實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)降耗的預(yù)期目標(biāo)。

在該階段，制造企業(yè)要加強(qiáng)產(chǎn)品宣傳推廣，增加廣告投放，打響產(chǎn)品的市場知名度。對(duì)投放廣告耗費(fèi)的成本帶來的銷售利潤增長加以考核，在產(chǎn)品銷量增加后，適當(dāng)降低營銷費(fèi)用，轉(zhuǎn)而控制材料采購以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

(三)成熟期——產(chǎn)品生產(chǎn)階段特征

在成熟期，制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品步入平臺(tái)期。對(duì)制造企業(yè)而言，其產(chǎn)品產(chǎn)量與銷量雖然仍有增長，但逐漸遭遇瓶頸。對(duì)此，制造企業(yè)要在該階段豐富產(chǎn)品種類，細(xì)分市場空間，并對(duì)營銷渠道加以拓展。這就形成多元化的支出項(xiàng)目，會(huì)在一定程度上增加成本。對(duì)此，制造企業(yè)要致力于生產(chǎn)特色產(chǎn)品，增加資金投入，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的有效優(yōu)化。另外，制造企業(yè)拓展銷售渠道，勢必增加營銷費(fèi)用。

在該階段，制造企業(yè)要對(duì)成本潛力進(jìn)行深入挖掘，對(duì)資源配置加以優(yōu)化，重新對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行編制，加強(qiáng)績效考核，實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗。另外，要對(duì)資金結(jié)算具體方式加以優(yōu)化，綜合運(yùn)用預(yù)算賬款、賒銷賬款等方式，減少貸款融資的實(shí)際額度，實(shí)現(xiàn)對(duì)利息支出的有效壓縮。

(四)衰退期——產(chǎn)品售后階段特征

在衰退期，制造企業(yè)面臨日趨激烈的市場競爭，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的消費(fèi)習(xí)慣逐漸發(fā)生變化。在這種情況下，制造企業(yè)的產(chǎn)品銷售市場受到日益劇烈的積壓而呈萎縮之勢，其產(chǎn)品銷量逐漸減少。制造企業(yè)或者基于自身定位從產(chǎn)品市場中逐漸退出，或者優(yōu)化運(yùn)營策略，深耕產(chǎn)品市場。制造企業(yè)在漸趨狹窄的市場空間下，為保住存留客戶，需提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，并增加資金用于營銷，這就會(huì)對(duì)其利潤空間造成進(jìn)一步壓縮，還會(huì)增加售后費(fèi)用。

在該階段，制造企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注和準(zhǔn)確把握市場動(dòng)態(tài)，以市場變動(dòng)為依據(jù)，對(duì)經(jīng)營策略加以優(yōu)化調(diào)整。嚴(yán)格按照訂單對(duì)生產(chǎn)資源進(jìn)行配置，落實(shí)以銷定產(chǎn)，壓縮材料庫存。將市場形成的信息反饋?zhàn)鳛橐罁?jù)，對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行科學(xué)布局，停產(chǎn)滯銷產(chǎn)品。制造企業(yè)要前移成本管理各項(xiàng)工作，清晰梳理產(chǎn)品成本與產(chǎn)品銷量、產(chǎn)品利潤的關(guān)系，篩選優(yōu)質(zhì)原材料，合理配置資源，拓寬利潤空間。

二、產(chǎn)品不同生命周期下制造企業(yè)的成本管理側(cè)重點(diǎn)

(一)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段成本管理的側(cè)重點(diǎn)

在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，制造企業(yè)實(shí)施成本管理，要緊扣如下側(cè)重點(diǎn)：

1.對(duì)目標(biāo)價(jià)格加以確定

首先，制造企業(yè)要全面深入分析消費(fèi)者的具體需求，從整體上全面考察市場各方面情況，從宏觀層面科學(xué)預(yù)測和準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)走勢和行業(yè)趨勢，精準(zhǔn)預(yù)測消費(fèi)者的具體需求；加強(qiáng)與客戶的溝通交流，找準(zhǔn)客戶對(duì)產(chǎn)品功能以及設(shè)計(jì)質(zhì)量等各方面要求，分析客戶能接受的價(jià)格限度。其次，制造企業(yè)要分析競爭者的產(chǎn)品研發(fā)能力和各項(xiàng)服務(wù)質(zhì)量，考察競爭者生產(chǎn)并投放市場的產(chǎn)品的功能、特性、質(zhì)量以及價(jià)格，作為自身產(chǎn)品定價(jià)的參考依據(jù)。在必要情況下，要對(duì)競爭者生產(chǎn)的產(chǎn)品加以拆分，詳細(xì)考察其結(jié)構(gòu)特性，剖析其成本組成，據(jù)此獲得啟發(fā)，對(duì)自身產(chǎn)品設(shè)計(jì)加以優(yōu)化改進(jìn)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，形成更為合理的市場報(bào)價(jià)[1]。

2.對(duì)目標(biāo)利潤加以確定

制造企業(yè)要契合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合近期發(fā)展目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)利潤加以確定，對(duì)產(chǎn)品具備的盈利能力形成合理預(yù)期。制造企業(yè)要對(duì)行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展競爭現(xiàn)狀、自身財(cái)務(wù)狀況以及生產(chǎn)技術(shù)水平、運(yùn)營管理成本等諸多因素加以綜合考慮，據(jù)此確定切實(shí)可行的目標(biāo)利潤[2]。

3.對(duì)目標(biāo)成本加以確定

將目標(biāo)利潤從目標(biāo)售價(jià)中扣除，即得出目標(biāo)成本。制造企業(yè)設(shè)計(jì)的產(chǎn)品一方面要滿足客戶提出的具體性能要求，另一方面要符合目標(biāo)成本。研發(fā)人員要增強(qiáng)設(shè)計(jì)方案的性價(jià)比，深入研究和有效應(yīng)用價(jià)值工程，對(duì)目標(biāo)成本加以合理確定。

(二)產(chǎn)品開發(fā)階段成本管理的側(cè)重點(diǎn)

在產(chǎn)品開發(fā)階段，制造企業(yè)實(shí)施成本管理，要緊扣如下側(cè)重點(diǎn)：

1.整合資源并采用模塊化設(shè)計(jì)

制造企業(yè)在落實(shí)項(xiàng)目開發(fā)時(shí)，要對(duì)現(xiàn)有的研發(fā)技術(shù)體系進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)和整合，組織跨地區(qū)的溝通協(xié)作與產(chǎn)品開發(fā)，在整合優(yōu)勢的同時(shí)彌補(bǔ)缺陷，促進(jìn)資源實(shí)現(xiàn)高度共享，在整合資源的基礎(chǔ)上，對(duì)模塊化設(shè)計(jì)加以應(yīng)用，避免重復(fù)勞動(dòng)引發(fā)各類資源浪費(fèi)[3]。

2.管理項(xiàng)目預(yù)算

要著眼于項(xiàng)目全周期，管理項(xiàng)目預(yù)算。具體可從如下方面著手：一是對(duì)預(yù)算編制工作涉及的各項(xiàng)流程加以改進(jìn)優(yōu)化。企業(yè)要從客戶處獲取相關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)，提煉為參考依據(jù)，安排銷售工作人員對(duì)市場加以考察，把握行業(yè)前景，實(shí)施綜合深入的評(píng)估，對(duì)產(chǎn)品具體銷量進(jìn)行合理確定，并編制相應(yīng)的銷售預(yù)算，以預(yù)期銷量確定產(chǎn)量。對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所需物料羅列清單，以此為依據(jù)，對(duì)材料消耗相應(yīng)的預(yù)算加以確定。從清單中找出生產(chǎn)節(jié)拍、工人人數(shù)，以此為依據(jù)，對(duì)直接制造費(fèi)用以及直接人工相應(yīng)的預(yù)算加以確定[4]。對(duì)項(xiàng)目投資涉及的設(shè)備、模具實(shí)施專門折舊。若客戶未付款購買，則設(shè)備產(chǎn)權(quán)實(shí)際屬于本公司，應(yīng)按照平均年限法，對(duì)之展開折舊處理。例如，模具折舊與普通設(shè)備折舊分別以四年和八年為年限。如果項(xiàng)目年限比上述折舊年限短，應(yīng)按照項(xiàng)目年限落實(shí)折舊處理。如果客戶支付款項(xiàng)對(duì)設(shè)備和模具加以購買，應(yīng)參照存貨標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)之進(jìn)行銷售，不需要對(duì)之實(shí)施折舊處理。二是將研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)需求作為依據(jù)，對(duì)研發(fā)預(yù)算進(jìn)行編制。綜合考慮項(xiàng)目開發(fā)相應(yīng)的難度系數(shù)、不同的產(chǎn)品類別，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)開發(fā)人員合理設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，對(duì)研發(fā)人員形成費(fèi)用預(yù)算。在落實(shí)項(xiàng)目具體工作時(shí)，項(xiàng)目組內(nèi)相關(guān)成員要依托ERP系統(tǒng)，對(duì)每周產(chǎn)生的實(shí)際工時(shí)加以登記，財(cái)務(wù)工作人員參考項(xiàng)目進(jìn)度，實(shí)施對(duì)比審核，據(jù)此增強(qiáng)人力成本控制的有效性。對(duì)于項(xiàng)目測試產(chǎn)生的費(fèi)用、試驗(yàn)生產(chǎn)形成報(bào)廢品產(chǎn)生的費(fèi)用等，要將以往經(jīng)驗(yàn)作為參考，設(shè)定合理的標(biāo)準(zhǔn)值，以此為依據(jù)，與所需數(shù)量相結(jié)合，對(duì)預(yù)算加以確定。將預(yù)算金額作為限度，在ERP系統(tǒng)中對(duì)每個(gè)項(xiàng)目設(shè)定項(xiàng)目號(hào)，根據(jù)唯一的項(xiàng)目號(hào)申請(qǐng)費(fèi)用，并展開審批管理。三是財(cái)務(wù)人員應(yīng)審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并加以修訂，編制合理的利潤表，對(duì)產(chǎn)品量產(chǎn)各個(gè)階段形成的利潤和全生命周期利潤進(jìn)行合理預(yù)測。四是將產(chǎn)品生命周期包含的投資、經(jīng)營以及融資等各項(xiàng)活動(dòng)作為依據(jù)，對(duì)各年份形成的現(xiàn)金流加以確定，對(duì)各年計(jì)算、編制現(xiàn)金流量表。

3.管理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并實(shí)施考核

項(xiàng)目經(jīng)理要按月或季度，依托ERP，及時(shí)更新產(chǎn)品成本、產(chǎn)品售價(jià)以及采購指數(shù)、利潤指數(shù)等各項(xiàng)信息。財(cái)務(wù)工作人員要以季度或者月度為單位，審核數(shù)據(jù)是否真實(shí)，計(jì)算項(xiàng)目涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，保證預(yù)算的順利完成，進(jìn)一步加以優(yōu)化。

(三)產(chǎn)品生產(chǎn)階段成本管理的側(cè)重點(diǎn)

在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，制造企業(yè)實(shí)施成本管理，要緊扣如下側(cè)重點(diǎn)：

1.實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理

對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施管理，要從如下三方面著手：一是制定合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，二是分析差異，三是處理差異。其中，制定合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，要依據(jù)技術(shù)工藝具體清單，針對(duì)所需各類材料和零部件，設(shè)定切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)用量，對(duì)各道工序生產(chǎn)相應(yīng)的節(jié)拍數(shù)、工人人數(shù)加以確定。依據(jù)采購合同，確定各類原材料和零部件的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。在ERP中，對(duì)小時(shí)費(fèi)率加以設(shè)定，并根據(jù)實(shí)際情況定期更新，保障準(zhǔn)確可靠的標(biāo)準(zhǔn)成本。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本二者存在的差異加以分析，并采取有效的處理措施。還要對(duì)各部門承擔(dān)的具體職責(zé)加以明確。

2.價(jià)值流分析

開展價(jià)值流分析，從整體上對(duì)成本加以優(yōu)化改進(jìn)，將各類非增值活動(dòng)消除，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效降低。具體方法是：對(duì)價(jià)值流的具體組成加以確定，從各環(huán)節(jié)中找出浪費(fèi)現(xiàn)象，找準(zhǔn)非增值作業(yè)，采取有效措施將其消除，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)流程的有效改進(jìn)。

制造企業(yè)要通過實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，深入全面剖析價(jià)值流，提高內(nèi)部管理的水平。制造企業(yè)要詳細(xì)采集現(xiàn)場生產(chǎn)數(shù)據(jù)，對(duì)非增值作業(yè)找準(zhǔn)其形成原因，據(jù)此采取有效措施將其消除，促進(jìn)價(jià)值鏈形成快速的價(jià)值流動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)資源配置的充分優(yōu)化，促進(jìn)生產(chǎn)效率實(shí)現(xiàn)大幅度提高[5]。

制造企業(yè)要對(duì)外部價(jià)值鏈涉及的各方面關(guān)系加以改善。制造企業(yè)需要加強(qiáng)同供應(yīng)商的溝通、協(xié)作，優(yōu)化流通、庫存成本，和供應(yīng)商一起共同制定合符產(chǎn)品質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，持續(xù)提高產(chǎn)品質(zhì)量，形成雙贏、長期目標(biāo)的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。并對(duì)產(chǎn)品銷售體系加以完善，拓寬銷售渠道，改進(jìn)售后服務(wù)。

(四)產(chǎn)品售后階段成本管理的側(cè)重點(diǎn)

在產(chǎn)品售后階段，制造企業(yè)實(shí)施成本管理，要緊扣如下側(cè)重點(diǎn)：

1.對(duì)產(chǎn)品成本以及盈利情況加以持續(xù)跟進(jìn)和有效管控

將產(chǎn)品售價(jià)、產(chǎn)品成本以及產(chǎn)品利潤作為依據(jù)，結(jié)合發(fā)展走勢，對(duì)產(chǎn)品繪制成本路線圖，對(duì)產(chǎn)品在未來時(shí)期獲取盈利的情況加以預(yù)測。要著眼于整個(gè)生命周期，對(duì)產(chǎn)品利潤實(shí)際情況形成準(zhǔn)確把握，從數(shù)據(jù)層面為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。

2.控制售后服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用

制造企業(yè)要控制售后服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用，在降低費(fèi)用的同時(shí)，保障售后服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)品牌形象，妥善維護(hù)客戶關(guān)系。制造企業(yè)要結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，對(duì)售后費(fèi)用相應(yīng)的預(yù)算加以合理設(shè)定，在提供高質(zhì)量售后服務(wù)的基礎(chǔ)上，采取有效措施對(duì)售后費(fèi)用進(jìn)行持續(xù)降低：針對(duì)售后費(fèi)用設(shè)立完善的控制制度，從制度層面實(shí)現(xiàn)對(duì)售后費(fèi)用的有效控制?？紤]售后問題具體情況，根據(jù)其復(fù)雜程度，對(duì)售后服務(wù)設(shè)定合理的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)以及費(fèi)用，據(jù)此實(shí)現(xiàn)對(duì)售后費(fèi)用的有效控制[6]。

3.基于反饋改進(jìn)售后服務(wù)

及時(shí)對(duì)質(zhì)量問題加以反饋，持續(xù)對(duì)售后服務(wù)加以改進(jìn)，有效降低售后服務(wù)成本。

三、結(jié)語

綜上所述，制造企業(yè)基于產(chǎn)品生命周期開展成本管理，要準(zhǔn)確把握產(chǎn)品生命周期各階段特征，在此基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品不同生命周期找準(zhǔn)并緊扣成本管理的側(cè)重點(diǎn)。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，制造企業(yè)要對(duì)目標(biāo)價(jià)格、目標(biāo)利潤以及目標(biāo)成本加以合理確定；產(chǎn)品開發(fā)階段，制造企業(yè)要整合資源并采用模塊化設(shè)計(jì)、管理項(xiàng)目預(yù)算、管理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并實(shí)施考核；在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，制造企業(yè)要實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理并開展價(jià)值流分析；產(chǎn)品售后階段制造企業(yè)要對(duì)產(chǎn)品成本以及盈利情況加以持續(xù)跟進(jìn)和有效管控、控制售后服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用并基于反饋改進(jìn)售后服務(wù)，據(jù)此增強(qiáng)成本管理的針對(duì)性和有效性。