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碳審計(jì)概述

一、碳審計(jì)含義

碳審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)分支，可以理解為一種專項(xiàng)審計(jì)工作。碳審計(jì)主要是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)碳排放狀況以及相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查和取證，從而判斷企業(yè)是否符合相應(yīng)的碳排放要求、是否達(dá)到相關(guān)的碳排放標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此出具碳審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、碳審計(jì)的主體

碳審計(jì)的主體根據(jù)審計(jì)的不同部門來(lái)劃分，主要有以下三種：第一，以政府部門為牽頭的政府碳審計(jì)；第二，以內(nèi)部審計(jì)部門牽頭的內(nèi)部碳審計(jì)；第三，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師牽頭進(jìn)行的社會(huì)碳審計(jì)。這三種形式的碳審計(jì)主體各有不同，政府碳審計(jì)主要由政府部門來(lái)開展。

三、碳審計(jì)特征

碳審計(jì)屬于審計(jì)的一種特殊形式，是一種專項(xiàng)審計(jì)，與傳統(tǒng)的專注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比有顯著的區(qū)別。首先，碳審計(jì)不是以財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要審計(jì)的對(duì)象，它是選取審計(jì)中所需要的指標(biāo)和數(shù)據(jù)，并據(jù)此分析，從而得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。其次，碳審計(jì)的主要審計(jì)主體是政府部門，雖然內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)也可以進(jìn)行碳審計(jì)，但是只屬于輔助形式。再次，在審計(jì)程序上也存在顯著不同，碳審計(jì)在審計(jì)中雖然需要具備審計(jì)的一些基本要求，符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但是更多的要借鑒專家判斷，聽取相關(guān)專家建議。最后，在審計(jì)報(bào)告上也存在顯著區(qū)別，碳審計(jì)不需要出具傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，但是要根據(jù)相關(guān)部門的要求，出具符合規(guī)定的碳審計(jì)報(bào)告。

四、碳審計(jì)程序

碳審計(jì)程序和傳統(tǒng)的審計(jì)程序既有區(qū)別也有聯(lián)系，主要聯(lián)系在于碳審計(jì)也符合傳統(tǒng)的審計(jì)程序，即要通過(guò)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段來(lái)開展審計(jì)工作。碳審計(jì)具體實(shí)施中，這三個(gè)階段中的具體項(xiàng)目存在差異。

碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

一、客觀可行性原則

選取碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須做到指標(biāo)可行，如果選取的指標(biāo)不可行，監(jiān)測(cè)困難、計(jì)算復(fù)雜，不僅不能夠高效地進(jìn)行審計(jì)工作，而且會(huì)制約碳審計(jì)的質(zhì)量和效果。

二、定性定量相結(jié)合原則

碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要做到定性定量相結(jié)合的原則，定量評(píng)價(jià)有一定的優(yōu)點(diǎn)，也存在不足。定性評(píng)價(jià)雖然過(guò)于主觀，但在部分指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)卻顯得更加有用。所以我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的需求，在評(píng)價(jià)指標(biāo)選取中注重定性定量相結(jié)合，從而對(duì)碳排放情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。

三、動(dòng)態(tài)性原則

碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)當(dāng)兼顧動(dòng)態(tài)性原則。堅(jiān)持動(dòng)態(tài)性原則，就是要既能夠從這些指標(biāo)中看到企業(yè)的過(guò)去，也能夠從這些指標(biāo)中看到企業(yè)的未來(lái)。所以在指標(biāo)選擇中，我們應(yīng)該選擇一些與企業(yè)持續(xù)碳排放監(jiān)控相關(guān)的指標(biāo)，比如員工接受碳教育的程度、碳培訓(xùn)支出等等。這些指標(biāo)能夠更好地作為動(dòng)態(tài)性指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)持續(xù)碳排放的控制能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

四、部分與整體相結(jié)合原則

碳審計(jì)評(píng)價(jià)既要兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也要兼顧碳排放量的審計(jì)，要兩者結(jié)合，做到部分與整體相適應(yīng)。企業(yè)發(fā)展中要能夠更好地控制碳排放量，不斷發(fā)展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況是必不可少的。如果不能獲取相關(guān)的必要利潤(rùn)，也就無(wú)暇顧及碳排放的控制。所以在指標(biāo)選取中，我們不僅要選取與碳排放相關(guān)的指標(biāo)，而且要關(guān)注企業(yè)的整體發(fā)展，將企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也歸納進(jìn)來(lái)。

五、監(jiān)督約束性原則

在碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取過(guò)程中，不能僅就碳排放物確定相關(guān)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)，還要對(duì)約束性的指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)設(shè)計(jì)，比如員工是否認(rèn)知碳審計(jì)的重要性，以及管理者是否出臺(tái)了碳審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，這直接影響碳排放的管理水平，所以這些指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)在指標(biāo)體系中進(jìn)行確定。

碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的方法

一、層次分析法

層次分析法是一種定性定量相結(jié)合的方法，這種方法克服了單純使用定性和單純使用定量研究方法的不足，從而形成一種科學(xué)的、全面的評(píng)價(jià)方法，能夠更加合理地對(duì)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。層次分析法可以對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)進(jìn)行層層分解，從而找到最直接的系列評(píng)價(jià)指標(biāo)，并以這些指標(biāo)作為依據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)中可以結(jié)合專家打分法對(duì)不同指標(biāo)賦予權(quán)重，然后通過(guò)實(shí)際測(cè)量，綜合計(jì)算相關(guān)的指標(biāo)具體得分，從而得出最終結(jié)論。

二、專家打分法

專家打分法是和層次分析法相互使用的一種方法。在確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，這兩種方法相互結(jié)合來(lái)進(jìn)行權(quán)重賦予。建立指標(biāo)之后，需要對(duì)不同的指標(biāo)賦予權(quán)重，方可體現(xiàn)不同指標(biāo)的重要程度。在專家打分法的使用中可以廣泛地搜集相關(guān)的專家，特別是在碳審計(jì)領(lǐng)域有經(jīng)驗(yàn)的權(quán)威專家學(xué)者。通過(guò)發(fā)放問卷、實(shí)地走訪獲取相關(guān)意見，從而構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

一、環(huán)境性指標(biāo)

作為碳審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，首要的是環(huán)境性指標(biāo)。環(huán)境性指標(biāo)作為監(jiān)測(cè)碳排放的主要依據(jù)，是各類指標(biāo)中的主要指標(biāo)，對(duì)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建起到基礎(chǔ)性作用。碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的環(huán)境性指標(biāo)主要根據(jù)碳達(dá)峰與碳中和背景下具體的碳排放要求來(lái)定。通過(guò)搜集大量文件，我們選取了二氧化碳排放量和相關(guān)溫室氣體排放量等指標(biāo)，從而使得評(píng)價(jià)指標(biāo)中的環(huán)境性指標(biāo)更加全面細(xì)致。

二、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)也是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的重要組成部分。作為碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅要關(guān)注碳排放，還要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。如果沒有良好的經(jīng)濟(jì)能力，企業(yè)的碳排放也無(wú)法得到控制。碳排放與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是協(xié)調(diào)進(jìn)行的，不能偏廢其一。如果單純地在碳審計(jì)中評(píng)價(jià)碳排放，而不評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平顯然是不科學(xué)的。因此，我們選取了部分影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

三、技術(shù)性指標(biāo)

要想實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和，就需要一定的技術(shù)支持，脫離了良好的技術(shù)支持“雙碳”目標(biāo)就無(wú)法達(dá)成。所以，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中我們選擇了部分技術(shù)性指標(biāo)作為補(bǔ)充，從而全面評(píng)價(jià)企業(yè)碳排放的能力和技術(shù)水平。

四、人員性指標(biāo)

企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，關(guān)鍵靠人，人是一切的推動(dòng)者。在碳審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的人員性指標(biāo)。要考慮到個(gè)人的價(jià)值觀念、個(gè)人的思想素質(zhì)以及個(gè)人是否有能力處理碳排放的問題。只有觀念到位、擁有技能，才能真正地控制碳排放，實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)。所以在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取中本文選取了部分人員性指標(biāo)作為補(bǔ)充，使得評(píng)價(jià)指標(biāo)更加全面科學(xué)。

碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

一、目標(biāo)層確定

目標(biāo)層是指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)最終要達(dá)到的目標(biāo)。本研究主要探索碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此目標(biāo)層就是企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在目標(biāo)層設(shè)置完成后，將通過(guò)對(duì)目標(biāo)層進(jìn)行分解，構(gòu)建準(zhǔn)則層。

二、準(zhǔn)則層確定

準(zhǔn)則層是目標(biāo)層設(shè)置完成后的進(jìn)一步分解。在目標(biāo)層建立之后，將根據(jù)目標(biāo)層的評(píng)價(jià)要求，將總體評(píng)價(jià)目標(biāo)劃分為不同的幾個(gè)指標(biāo)。通過(guò)對(duì)這幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而對(duì)目標(biāo)層進(jìn)行最終判斷。根據(jù)碳審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)，我們選擇了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、人員、技術(shù)四個(gè)指標(biāo)作為準(zhǔn)則層的指標(biāo)。在這四個(gè)準(zhǔn)則層的指標(biāo)中，環(huán)境指標(biāo)是最重要的指標(biāo)，因?yàn)樘紝徲?jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容更多要通過(guò)環(huán)境類的指標(biāo)來(lái)顯現(xiàn)。

三、指標(biāo)層確定

在目標(biāo)層和準(zhǔn)則層確定后，為了更加細(xì)致地對(duì)碳審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提升評(píng)價(jià)的合理性、可操作性，我們需要進(jìn)一步將準(zhǔn)則層進(jìn)行分解，分解為可操作的、可量化的具體指標(biāo)，這就是第三層指標(biāo)層。通過(guò)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)可以對(duì)準(zhǔn)則層進(jìn)行判斷，并且由此計(jì)算分析得出最終目標(biāo)層的判斷結(jié)果。

四、計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

在目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的指標(biāo)全部設(shè)置完成后，需要結(jié)合層次分析法和專家打分法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的指標(biāo)賦予權(quán)重。在賦予權(quán)重時(shí)，先通過(guò)層次分析法對(duì)準(zhǔn)則層的四個(gè)指標(biāo)賦予權(quán)重，再對(duì)指標(biāo)層的指標(biāo)賦予權(quán)重，然后形成具體指標(biāo)的組合權(quán)重。最終碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系形成如表1所示：

五、確定評(píng)分依據(jù)

在評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重設(shè)置完成后，需要對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的評(píng)分依據(jù)進(jìn)行設(shè)計(jì)。評(píng)分依據(jù)的設(shè)計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，具體指標(biāo)的評(píng)分依據(jù)根據(jù)同行業(yè)的平均水平或最高水平確定，以行業(yè)的平均水平或最高水平作為判斷依據(jù)；其次，可以根據(jù)被審計(jì)單位以前年度的數(shù)值作為基本依據(jù)進(jìn)行評(píng)分；最后，可以根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)中的規(guī)定以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判斷。以上三種評(píng)分依據(jù)可以根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象有針對(duì)性地進(jìn)行選擇，從而提升評(píng)價(jià)的質(zhì)量和效果。

六、設(shè)立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)評(píng)分依據(jù)，審計(jì)人員將對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的具體指標(biāo)進(jìn)行打分，每一個(gè)指標(biāo)都按照100分作為上限進(jìn)行打分。打分時(shí)將根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)比其他企業(yè)或者國(guó)家所規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)評(píng)分依據(jù)，從而計(jì)算出具體得分，最終合計(jì)出總評(píng)分。采取百分制進(jìn)行打分主要有以下幾個(gè)原因：首先，百分制為各類評(píng)分中的一種主流，按照百分制進(jìn)行評(píng)分能夠適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求，一目了然，操作方便。其次，采取百分制進(jìn)行打分，可以為今后的碳排放改進(jìn)留下余地，提升企業(yè)“雙碳”目標(biāo)達(dá)成的積極性。

根據(jù)總評(píng)分，然后確定目前該企業(yè)碳審計(jì)最終結(jié)果以及最終評(píng)價(jià)等級(jí)。為了更好地對(duì)企業(yè)碳審計(jì)結(jié)果進(jìn)行等級(jí)劃分，根據(jù)打分結(jié)果，我們確立了企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)等級(jí)表。將碳審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果劃分為四個(gè)等級(jí)，分別是不及格、及格、良好和優(yōu)秀。如果最終得分為0到59分為不及格，60到79分為及格，80到89分為良好，90到100分為優(yōu)秀。具體評(píng)分表如表2所示：

“雙碳”背景下，碳排放的監(jiān)控是世界各國(guó)政府都在進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，碳審計(jì)在碳排放監(jiān)控中起到了十分重要的監(jiān)督作用。本文在這一歷史背景下，利用層次分析法和專家打分法設(shè)計(jì)了一套企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在指標(biāo)體系構(gòu)建中，通過(guò)指標(biāo)選取、評(píng)價(jià)依據(jù)的確定、指標(biāo)權(quán)重的賦予以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，從而使得評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加科學(xué)合理。本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅可以為進(jìn)一步完善企業(yè)碳審計(jì)理論提供依據(jù)和借鑒，還可以供各類企業(yè)在碳審計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行運(yùn)用，從而提升碳審計(jì)質(zhì)量和效果。（基金項(xiàng)目：全國(guó)經(jīng)濟(jì)管理院校工業(yè)技術(shù)學(xué)研究會(huì)2023年度一般項(xiàng)目“碳達(dá)峰和碳中和背景下企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究”，項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：23GYJS033。作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院）