◎文/郭娜 李義

內(nèi)控制度是指企業(yè)為加強自身管理，確保財務(wù)安全，提高經(jīng)營效率和效果，對企業(yè)或機構(gòu)各項經(jīng)濟活動進行的管理。目前，我國高校內(nèi)部控制制度體系建設(shè)正逐步完善，內(nèi)部審計監(jiān)督作為高校內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，在構(gòu)建高校內(nèi)部控制制度體系中發(fā)揮著不可替代的作用。尤其是在新形勢下，隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的深入推進，內(nèi)部控制制度建設(shè)日益重要。

審計監(jiān)督對高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義

確保審計工作依法開展高等學校在實施審計時，要嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)。隨著財政部一系列內(nèi)部控制指導文件的出臺，我國高等學校在實施內(nèi)部控制的同時，也在不斷地加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。這就是高校應(yīng)盡的責任與義務(wù)。所以，高校要加強對審計監(jiān)督的重視，使其在經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制活動中的作用最大程度地發(fā)揮出來，從而有效地推動審計監(jiān)督活動的開展。

防范腐敗的發(fā)生高校是我國教育事業(yè)發(fā)展中的一個重要組成部分。但是，近年來，高校中出現(xiàn)了嚴重的經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象，出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟犯罪，對高校的發(fā)展產(chǎn)生了極大的負面影響，制約著高校的長遠發(fā)展。高校在財務(wù)管理中存在的問題主要是由于對財務(wù)管理的認識不到位，對財務(wù)管理中的審計與監(jiān)督不到位，以及對內(nèi)部控制不到位等，給犯罪分子提供了可乘之機。高校領(lǐng)導班子在管理上存在著缺乏自律性、廉潔性等問題，這對高校的發(fā)展很不利。加強高校內(nèi)部審計工作是防止和遏制高校腐敗的需要。只有加強對高校內(nèi)部審計工作的有效監(jiān)管，才能有效地防范各類舞弊、貪污等現(xiàn)象的發(fā)生。

審計監(jiān)督推動高校內(nèi)控制度體系構(gòu)建的對策

建立有效的評估體系高校內(nèi)部審計機構(gòu)要獨立于高校管理層，實現(xiàn)與學校管理層的有效隔離。首先，要明確審計機構(gòu)的職責和權(quán)限。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家法律法規(guī)、學校內(nèi)部管理制度和政策、學校年度財務(wù)預算、國家有關(guān)規(guī)定等內(nèi)容，對內(nèi)部控制制度的有效性進行審計，提出改進建議，促進學校內(nèi)控制度的不斷完善和規(guī)范運行。其次，要科學設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，內(nèi)部審計是指單位依法設(shè)置的獨立的專門機構(gòu)對本單位及所屬單位的經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制和風險管理實施監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效性，提出改進建議并報告情況。最后，要建立科學有效的評價指標體系。由于各高校發(fā)展不均衡，管理模式和組織結(jié)構(gòu)差異較大，不同高校應(yīng)當根據(jù)自身情況建立相應(yīng)的評價指標體系。目前高校普遍采用財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、資產(chǎn)負債審計等多種審計方式對內(nèi)部控制制度進行評價，根據(jù)不同的評估內(nèi)容和側(cè)重點可以選擇相應(yīng)的評估方法和指標體系進行評價。

營造良好的內(nèi)控環(huán)境良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度有效運行的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)控制度環(huán)境的構(gòu)建需通過審計監(jiān)督進行。通過審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出切實可行的改進措施。一是開展內(nèi)部控制評價工作。以內(nèi)部控制自我評價為契機，對內(nèi)控制度建設(shè)進行全面評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行中存在的問題。二是開展內(nèi)控審計。對各部門、各學院（部）的業(yè)務(wù)活動、財務(wù)收支及重大經(jīng)濟活動等進行全面審計，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見，促進各部門、各學院（部）建立健全內(nèi)部控制制度。三是開展專項審計調(diào)查。重點關(guān)注學校重大投資項目、重大經(jīng)濟合同、大額資金使用情況及違反財經(jīng)紀律等情況，促進學校規(guī)范管理，加強監(jiān)督檢查，防范廉政風險。

以內(nèi)部審計為切入點構(gòu)建高校內(nèi)控體系首先樹立內(nèi)控審計意識，強化內(nèi)控意識。內(nèi)部審計是高校開展內(nèi)控監(jiān)督的重要手段，加強內(nèi)部審計工作有利于完善高校內(nèi)部控制制度。高校要樹立內(nèi)控審計意識，建立健全內(nèi)控制度體系，促進學校的健康發(fā)展。高校應(yīng)加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導，積極創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為內(nèi)部審計工作提供支持。一是提高對內(nèi)部審計重要性的認識，要充分認識到內(nèi)部審計在構(gòu)建高校內(nèi)控制度體系中的重要作用，為加強內(nèi)部控制管理、規(guī)范內(nèi)部控制行為提供良好環(huán)境；二是加強對內(nèi)部審計工作的指導與監(jiān)督，加強對各部門、各單位開展內(nèi)控制度建設(shè)情況的指導和監(jiān)督；三是加強對內(nèi)控制度體系的評估與評價，對已有的內(nèi)控制度體系進行全面系統(tǒng)地評估，找出存在的不足和漏洞；四是加強對相關(guān)政策法規(guī)落實情況進行監(jiān)督檢查，促進內(nèi)控制度體系建設(shè)。

其次，完善制度建設(shè)，健全風險防控機制。高校要建立健全風險防控機制，以構(gòu)建風險防控體系為主線，通過不斷完善和優(yōu)化風險評估體系、防范和控制措施以及評價和考核體系，有效識別、評估和應(yīng)對學校發(fā)展中的各種風險。高校應(yīng)將各項業(yè)務(wù)納入到全面風險管理體系中來，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、特點、流程等建立相應(yīng)的風險管理機制，建立健全符合自身特點的風險防控制度。

另外，加強審計監(jiān)督力度，提高審計監(jiān)督效果。高校要加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導和指導力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控制度體系建設(shè)中的作用。一是要進一步完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置；二是要進一步加強對內(nèi)部審計人員進行培訓；三是要加強對內(nèi)部審計結(jié)果運用情況進行檢查考核；四是要進一步加大對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度；五是要充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)在內(nèi)控制度建設(shè)中作用。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校辦學規(guī)模和辦學層次不斷擴大，高校內(nèi)部管理水平和風險防范意識也在不斷提升，同時，隨著審計工作的深入開展，審計監(jiān)督的范圍也在不斷拓展，從經(jīng)濟活動、國有資產(chǎn)、財務(wù)收支等方面逐漸擴展到經(jīng)濟責任審計、基本建設(shè)項目審計、科研經(jīng)費審計等方面，為高校內(nèi)部控制制度體系建設(shè)提供了有力支撐。因此，高校應(yīng)加強內(nèi)控制度建設(shè)，建立健全各項規(guī)章制度，提升內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，發(fā)揮內(nèi)部控制制度對高校各項經(jīng)濟活動的規(guī)范管理作用。