張陸涯

摘要：新冠疫情下，各地交通封控對許多行政事業(yè)單位的審計項目造成極大不便，使審計方式被迫做出改變。與之相對的，科技發(fā)展在幾年間取得了令人驚嘆的進步，大數(shù)據(jù)、人工智能等許多新技術已經迅速被運用于各行各業(yè)，為審計手段的革新提供了潛在可能。是否存在一種可以大量節(jié)約審計資源、提高審計質量和效率的全新審計方式，審計方式的改變是否可以是永久性的，現(xiàn)有審計方式是否有必要完全被顛覆，都成為值得思考的問題。本文就技術革新可能為審計帶來的積極影響、風險以及實現(xiàn)技術革新存在的現(xiàn)實困難進行討論。

關鍵詞：審計，內部審計，技術革新，審計風險

一、背景介紹

新冠疫情發(fā)生以來，我國各地政府為保障民眾健康，不時以各種方式實施疫情管控，對審計工作，尤其是行政事業(yè)單位的內部審計工作造成了極大影響。一方面，目前行政事業(yè)單位的內部審計工作仍以現(xiàn)場審計為主，交通封控使得許多異地審計項目不得不延期甚至取消；另一方面，不便的交通環(huán)境促成了網絡辦公、視頻會議等辦公方式的普及，也催生出了許多新技術和新審計方法。雖然現(xiàn)階段各項管控已逐步解除，但新辦公方式和各類新技術的出現(xiàn)不禁使人思考，審計工作，是否也存在著相當?shù)谋匾院涂赡苄裕瑢崿F(xiàn)徹底的技術革新。

根據(jù)國家統(tǒng)計局官方數(shù)據(jù)，至2021年末，我國城鎮(zhèn)居民平均每百戶移動電話擁有量為253.6部，計算機擁有量為63.2部，而當年我國全年技術市場成交額達37294.3萬億元，依托于新技術的移動辦公已是大勢所趨?？v觀全球，許多大型科技公司已經徹底轉變辦公模式，允許員工選擇長期，甚至永久居家辦公，這也為審計工作提供了新的思路，更加靈活的工作模式和相較目前更為有效的審計手段、方法，或許可以使審計工作效率及效果得以大幅提升。

二、實現(xiàn)技術革新的積極影響

（一）提高數(shù)據(jù)處理能力

近年來，科技發(fā)展的速度可謂令人瞠目結舌，技術革新發(fā)生在各行各業(yè)的多項領域，而對審計工作影響最為重大的，當屬信息技術領域的發(fā)展。自美國麥肯錫公司于2011年提出“大數(shù)據(jù)”概念以來，以數(shù)據(jù)存儲、提煉、整合和智能處理等一系列操作的技術手段，被迅速運用于不同行業(yè)的各個領域，也為審計領域的發(fā)展提供了新的機遇。如果說因果關系是線性的，大數(shù)據(jù)技術所強調的數(shù)據(jù)間的相互關聯(lián)性則是網狀，或者可以說是立體的。在數(shù)據(jù)量小而單一的情況下，簡單的因果關系即可滿足人們對數(shù)據(jù)處理的需求，而如今我們處于信息爆炸的時代，人類的社會活動終歸是極盡復雜，且無法非黑即白的，即便看似簡單的數(shù)據(jù)關系，在不同時點、不同環(huán)境下，也可能產生不同的結論。

大數(shù)據(jù)技術以互聯(lián)網為基石，隨著對其功能的深入挖掘，最終發(fā)展成為人工智能技術。2022年末，美國人工智能研究實驗室OpenAI推出了一款以人工智能技術驅動的自然語言處理工具，即俗稱的聊天工具。在具備能夠以自然流暢的語言同人類對話能力的同時，該軟件甚至可以實現(xiàn)編程、撰文、圖像生成等功能。經過不斷地開發(fā)、優(yōu)化、迭代，在可預見的未來，這類軟件必將成為社會主流的生產力工具。

反觀審計工作，目前已經出現(xiàn)數(shù)據(jù)體量不斷膨脹、數(shù)據(jù)間關系日漸復雜的趨勢，而對新興的技術環(huán)境加以適應并對其應用得當，對審計效率的提高可想而知。強大的數(shù)據(jù)處理工具和手段，在信息技術迅速發(fā)展的今天，能夠高效協(xié)助審計工作對數(shù)據(jù)檢索、分析整合、勾稽關系梳理、異常信息識別等工作環(huán)節(jié)的需求，使審計人員將精力集中放置于整體審計方向的把控和事件分析，而非簡單繁雜的數(shù)據(jù)處理工作。

（二）降低成本，靈活高效

行政事業(yè)單位的內部審計目前已然存在著審計任務逐年增加，但審計人員、資源越發(fā)匱乏的現(xiàn)實狀況。新冠疫情管控期間，許多審計項目不得不由現(xiàn)場審計轉為委托第三方審計，或對文本材料和數(shù)據(jù)的線上審計。雖然這樣的審計方式在當時可以說是不得已而為之，但另一方面，也為審計工作提供了新的思路。

新興科技手段的運用，對審計工作的時間成本、人力成本，都能起到大幅壓減的作用，在數(shù)據(jù)端口通暢且所提取數(shù)據(jù)完整可靠的前提下，優(yōu)秀的技術手段能夠突破地域與人力資源成本的限制，有效提高審計工作效率，降低成本，審計工作時間也能更加靈活。

（三）加快促進內控系統(tǒng)完善進程

促進內控系統(tǒng)的完善是內部審計的一大重要作用。由于新興技術對審計時間成本的大幅壓減，以及對被審計單位所處行業(yè)的整體分析對比、將各類數(shù)據(jù)做成直觀易懂的關系圖、趨勢分析等方法的運用，可以在短時間內將被審計單位管理情況予以高效反饋；從官方渠道獲取的數(shù)據(jù)，又保障了合規(guī)合法性調查的客觀真實，且信息傳播速度的加快增加了數(shù)據(jù)篡改難度，以不同渠道獲取的信息作為佐證，審計人員能夠不完全依賴被審計單位提供的信息，從爆炸式增長的數(shù)據(jù)中理清線索脈絡，把握整體，從而加快內控體系建設的進程。

技術革新，一方面讓人看到了審計方式變革的可能性，另一方面，會計信息化模式的改變，在根源上也已經決定了審計模式隨之改變的必然性。作為內部控制的重要環(huán)節(jié)，會計信息化進程在行政事業(yè)單位中雖然仍舊存在軟、硬件操作環(huán)境難以匹配工作需求、各類應用系統(tǒng)數(shù)據(jù)不互聯(lián)導致工作復雜瑣碎等諸多障礙，但也在不斷探索中明確了全面信息化管理的方向。而與會計工作密不可分的審計，想要推動內控環(huán)境的完善，必然需要適應這種方向，在此基礎上作出更加超前甚至激進的改革。

三、技術革新可能引發(fā)的潛在問題

（一）數(shù)據(jù)真實性導致的審計風險

盡管網絡信息傳播速度的加快增加了公開信息被篡改的難度，但高速爆炸式的信息增長，依然會給虛假信息提供大量的滋生空間，為審計工作帶來一定困擾。獲取使用虛假信息會使審計方向被誤導，從而增加審計風險。但話說回來，通過傳統(tǒng)方式獲取的數(shù)據(jù)依舊可能發(fā)生人為造假，這是無論何種審計方式都會遇到的問題，是資料提供方的人為原因，本質上與技術并不相關。換言之，假使一種用途廣泛且人人都可獲取的新技術問世，即便審計方不運用該技術手段進行審計，慣于造假的被審計方仍舊會利用其進行造假，這與內控環(huán)境下但凡出現(xiàn)2人以上合謀內部控制就會失效是相同的道理，說到底，造假不是技術的缺陷，而是人的缺陷。

（二）現(xiàn)場審計具有的獨特優(yōu)勢遭到拋棄

實地觀察，作為傳統(tǒng)審計方法中操作簡單，且直接有效的方法，目前尚不能完全被新的技術手段所取代。通過面對面的交流，置身其中感知被審計單位的工作氛圍、工作模式，被問詢人應答時的反應、表情、語氣等，作為數(shù)據(jù)材料分析結果的佐證尤為重要。缺少實地觀察，可能遺漏一些重要的細節(jié)，而這些細節(jié)甚至可能影響整個審計結果。

除了審計，實地觀察法也廣泛運用于其他領域。著名的渾水公司做空瑞幸咖啡的案例中，可以看到渾水公司充分運用實地觀察法，調用上千名全職及兼職人員對瑞幸咖啡門店客流量和其他直觀數(shù)據(jù)進行記錄，最終經統(tǒng)計分析取得證據(jù)。當然，通過實地觀察法取得全面而準確的數(shù)據(jù)，通常需要大量人力和時間成本的支撐，并非所有審計項目都能實現(xiàn)并充分運用。但不可否認，實地觀察作為現(xiàn)場審計獨有的優(yōu)勢，即便依托現(xiàn)有的科技手段，依舊不能完全被取締。

（三）數(shù)據(jù)安全風險

網絡數(shù)據(jù)傳輸最被人詬病的除了可能大量存在虛假信息，數(shù)據(jù)傳輸和使用的安全性也是令許多人擔憂的問題。無論是行政事業(yè)單位還是企業(yè)，保密性數(shù)據(jù)的泄露或重要數(shù)據(jù)的丟失都可能引發(fā)重大危機。除了病毒植入、對系統(tǒng)發(fā)起惡意攻擊等外部隱患，信息系統(tǒng)本身存在的漏洞、系統(tǒng)開發(fā)過程中必然存在的瑕疵、使用過程中因操作不當引起的信息丟失等，都是只要使用信息系統(tǒng)會面臨的問題。對此，只有加強對技術環(huán)境的把控，強化對使用和操作人員的培訓，才能減少該類隱患。

（四）溝通不暢

相較于線上審計，現(xiàn)場審計的另一個獨特優(yōu)勢是其可以使審計人員與被審計單位進行面對面溝通。一方面，當面溝通能夠更加直接有效地傳遞雙方的意圖，清晰明確地表達需求，對于一些分歧的交流也更加方便快捷；另一方面，線上審計可能會導致被審計單位對審計人員的需求不夠重視，反而影響審計進程和審計效率。能否有效溝通，無論基于何種審計環(huán)境，都是影響審計效果的重要因素。

四、新技術廣泛推行的現(xiàn)實困難

（一）數(shù)據(jù)獲取成本

高質量的信息技術手段需要高質量的基礎數(shù)據(jù)作為支撐，以行政事業(yè)單位為例，若能即時獲取被審計單位在財政、稅務、工商等部門的相關數(shù)據(jù)，與其提供的材料相互印證，全面分析，審計工作效率和準確性都將得到大幅提升。然而，取得外部數(shù)據(jù)意味著需要建立各個部門間數(shù)據(jù)存放、提取的通用接口，軟、硬件建設成本將會可想而知。而就行政事業(yè)單位而言，許多單位內部管理方式仍然較為傳統(tǒng)，紙質文檔偏多，信息化體系的建設尚不完善，導致其并不能有效提供可用的電子基礎數(shù)據(jù)。再者，各個行業(yè)、部門間存在的信息壁壘也為技術的使用制造了重重困難，數(shù)據(jù)共享的難度和成本難以估量。如何做到信息的公開透明，仍舊是目前僅依靠技術手段難以解決的問題。

另一方面，網絡通信系統(tǒng)的建立也需要較高成本。由于種種原因，不少人并不能正確認識網絡通信為工作效率帶來的提升。例如近年來，因網絡知識匱乏，被許多人誤解為“翻墻軟件”的VPN技術，作為“虛擬專用網絡”的縮寫，其實際用途是使用網絡通信技術，在公共網絡上建立專用網絡進行加密通訊，運用這一技術可以實現(xiàn)在不同辦公地點遠程訪問、遠程數(shù)據(jù)傳輸?shù)?，是一種常見且運用廣泛的網絡技術。當然，因害怕信息安全隱患而因噎廢食，放棄使用信息化手段，也是重要因素。

另外部分原因在于，一些行政事業(yè)單位的信息化建設并不面向市場，直接交由本單位所屬的內部機構進行建設。長期無需市場競爭，導致機構內部信息化進程遲緩，產生高額費用，卻遲遲無法建立與市場中已大規(guī)模量產、存在多年的產品相提并論的信息化管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)的使用甚至使日常工作量大幅增加，不斷制造各種時間、人力成本，不僅達不到規(guī)范管理目的，也與信息化建設的初衷不符。

（二）人員素質成本

使用新技術并不意味著對審計工作者專業(yè)要求的降低，相反，技術革新，意味著審計需要的不再是單純的審計知識，審計人員的知識面需要大量拓展，將各個領域的知識融匯在審計過程中。技術雖然能夠將千絲萬縷的信息高效整合，但審計人員作為技術的使用者，依舊要主導整個審計的方向，可以說，審計人員如果在專業(yè)素質方面有所欠缺，則可能無法正確理解、運用各類關系證據(jù)，嚴重者甚至還會被數(shù)據(jù)誤導，得出不正確的審計結論。因此，審計人員素質對新技術的運用效果影響極大，缺乏專業(yè)知識的審計人員運用新技術，反而可能會降低審計效率，增加審計風險。

就目前而言，許多行政事業(yè)單位的內部審計人員對技術革新存在或多或少的排斥情緒，由于年齡斷層、無法轉變思維模式等諸多原因，這些人員缺乏學習新技術的積極性，且對改變現(xiàn)有審計環(huán)境的接受程度極低，在某種程度上對新技術的應用和發(fā)展也造成了阻礙。再者，培養(yǎng)高素質的復合型審計人才，意味著綜合考量當前審計的發(fā)展趨勢、制定科學的人才培養(yǎng)計劃、對審計人員進行培訓等，每一次知識的更新迭代，都意味著新一輪學習成本的投入，而能否實現(xiàn)必要的人員培訓和社會層面的普及，則取決于經濟發(fā)展水平和人們對新技術的接受程度。

五、結束語

除卻諸多不利因素的影響，在適當?shù)臈l件下，審計技術的革新并非天方夜譚。如同審計本身一樣，技術手段的使用情景也需要具體問題具體分析，在條件允許的情況下，合理運用新技術能夠給審計質量和審計效率帶來大幅提升。盡管新技術的使用可能會帶來一定的風險，但審計人員必須時刻提醒自己，風險始終以不同形式存在，并不會因拒絕技術革新而消除。對于現(xiàn)階段存在的諸多限制，審計人員應當注重自身專業(yè)素養(yǎng)的提高，技術并不能替代人類完成所有工作，除了全面把控審計進程、正確運用技術手段，審計人員在必要時還需要有糾正技術所導致的錯誤的能力。

當然，除了技術本身，實現(xiàn)內部管理信息化、加強數(shù)據(jù)監(jiān)控、最大程度上避免數(shù)據(jù)安全隱患，都是實現(xiàn)審計技術革新必不可少的工作；完善審計制度、建立適當?shù)娘L險評價體系、提高審計人員的風險控制意識等，也能有效降低新技術應用帶來的審計風險。技術革新不僅僅是對技術手段的運用，更重要的是正確認識新技術所帶來的全新思維方式和工作環(huán)境，對其予以接受和利用，向決策者提供有助于其決策的信息，真正發(fā)揮審計的本質作用。

（本文作者單位系國家林業(yè)和草原局審計中心）

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