張鳳嬌

(江門市粵南供水消防工程有限公司，廣東 江門 529100)

1 引言

在社會主義市場經(jīng)濟體制背景下，合理的稅收政策將會對納稅企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生巨大的影響，而減少稅負成本也一直是企業(yè)不懈追求的目標所在。稅收籌劃指在我國法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，系統(tǒng)而全面地對企業(yè)的融資、生產(chǎn)、運營和理財做出事前安排和合理規(guī)劃，為企業(yè)減少納稅成本、降低稅負壓力，并有效提高企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。稅收籌劃服務完全符合我國的立法初衷，而稅收籌劃服務作為注冊稅務師最主要的服務功能之一，在各項規(guī)定中也很清楚地規(guī)定了稅收籌劃服務的重要性。而隨著稅務籌劃事業(yè)的進一步發(fā)展和成熟，稅務籌劃也會進一步上升到法律法規(guī)層次，這樣一來稅務籌劃事業(yè)在企業(yè)管理中也將越來越有法可依和有章可循。在不同領域和不同企業(yè)的特點下，稅務申報也涵蓋不同的內(nèi)涵。企業(yè)經(jīng)營者必須按照政府國家的法令，合理降低應征收的稅收，利用人力資源的合理配置與稅務規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)實際狀況，提高企業(yè)效益。鑒于此，企業(yè)稅收管理工作人員必須由具有豐富的專業(yè)技能和理論知識的人才勝任，合理運用法規(guī)專業(yè)知識、財務管理技術、稅務籌劃，才能為企業(yè)節(jié)省稅款。

2 稅務籌劃相關概念探究

2.1 稅務籌劃內(nèi)涵

稅務籌劃主要是指企業(yè)對涉稅業(yè)務做出專門的籌劃，并提出了一個全面的稅務操作方法，使企業(yè)能夠在最低稅費的狀況下，完成具體的項目、活動，從而實現(xiàn)了節(jié)稅的籌劃目的，提高其在各個項目的成本費用，并維護了企業(yè)的基本權(quán)益。通常情形下，涉及稅務方面的事項，均應列入稅務籌劃的范疇內(nèi)，而具體的稅務籌劃則需以我國的有關法規(guī)、政策為根據(jù)，并在我國法律和地方政府的有關規(guī)定內(nèi)，實施合理的稅務籌劃，通過對企業(yè)生產(chǎn)、融資、財務管理等經(jīng)濟活動的預先計劃、安排，使企業(yè)以及納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自身的經(jīng)濟收益最大化。從我國現(xiàn)代的市場經(jīng)濟情況來看，政府和各個地方均已制定相應稅收優(yōu)惠政策，來幫助他們的節(jié)稅政策，相應的傾斜政策措施，幫助他們少繳部分稅款，從而保證部分產(chǎn)業(yè)的增長，使部分產(chǎn)業(yè)可持續(xù)成長，從而促進我國部分產(chǎn)業(yè)的成長。

2.2 稅務籌劃特點

2.2.1 合法性

稅收籌劃必須要以合理為前提，企業(yè)在稅收籌劃過程中，要按照國家各項稅收政策的規(guī)定，合理進行稅收籌劃活動，使稅收工作更為合理規(guī)范，企業(yè)的主營業(yè)務多樣，所以在稅收籌劃過程中，會受到多方面的干擾，進而產(chǎn)生各種各樣的稅務方法。而為了充分發(fā)揮稅收籌劃功能，企業(yè)也可以根據(jù)具體實際情況和稅務理論，選擇合理的稅收籌劃方法。

2.2.2 規(guī)劃性

在稅務籌劃之前，企業(yè)應根據(jù)自己的經(jīng)營活動，合理、系統(tǒng)地制定、規(guī)劃、調(diào)整，減輕企業(yè)負擔。但是，因為稅法存在局限性，從而對稅務籌劃也造成一定的影響因素。企業(yè)的經(jīng)營活動已形成了一些應納稅額，但是，如果沒有及時做好稅收準備，那么事后挽救就為時已晚。企業(yè)的財務管理和融資活動存在針對性，在征收方和繳納方兩者上存在差異性，使得征稅方式和性質(zhì)發(fā)生了相應的變化。

2.2.3 目的性

稅收籌劃的目的性主要體現(xiàn)為推遲納稅時間和減少稅負，降低稅負是指企業(yè)在盈利階段采取減少納稅成本的方法獲得利潤最大化，而推遲納稅時間是指企業(yè)在遵循稅務有關規(guī)則的前提下，盡可能推遲納稅日期，并要防止企業(yè)產(chǎn)生欠稅的行為。延緩納稅時間可以提高貨幣時間價值，從而達到稅收籌劃的效果?？梢酝ㄟ^運用稅收籌劃技巧，協(xié)助企業(yè)推遲支付，并巧妙運用時間差，從而達到企業(yè)利潤的最大化。

2.3 稅務籌劃的主要形式

目前，隨著我國的市場經(jīng)濟發(fā)展模式在不斷調(diào)整和變化，財務管理模式也在不斷變化，從而形成了各種各樣的稅收籌劃類型?？砂讯愂栈I劃人員分成以下三個類型：其一，節(jié)稅籌劃。財務管理人員能夠根據(jù)當?shù)氐谋拘袠I(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過采取經(jīng)營投入、融資等方法降低應納稅額。其二，合理避稅籌劃。能夠利用地方稅收政策中的漏洞合理避稅，這就要求稅收籌劃人員全面熟悉有關的法律法規(guī)，從而合理避稅。其三，稅負過手籌劃。此類的稅收籌劃類型以定價杠桿原理為基礎，能夠通過采取某些合法合規(guī)的經(jīng)營手法，使稅負過手于其他企業(yè)。例如，當某企業(yè)在銷售商品時，由于能夠通過合理增加的成本定價手段，使稅負過手于采購人。這是一個市場經(jīng)濟形式，具體的實施方式必須根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的供求狀況而定。同時為了維持企業(yè)稅率總額的平穩(wěn)，必須在此基礎上再分配稅率，這就要求企業(yè)稅務籌劃人員必須具備較強的業(yè)務管理手段。但在財務管理方面，企業(yè)又需要考慮多種原因，根據(jù)企業(yè)實力以及宏觀調(diào)控。

3 稅務籌劃與企業(yè)財務管理的聯(lián)系

3.1 根本目標、實施方法的一致性

企業(yè)之所以實施財務管理，其目的就是企業(yè)利益實現(xiàn)最優(yōu)化，將企業(yè)內(nèi)的所有資源進行合理運用從而提高企業(yè)利益。而稅務籌劃與其大方向相同，目的就是降低企業(yè)負擔，假如稅率能夠下降，就可以增加企業(yè)稅后經(jīng)濟效益，同時還能夠提高企業(yè)的利潤。基于此，從目標上來看，稅務籌劃和財務管理具有共同特點。同時，稅務籌劃也能夠在一定程度上促進企業(yè)財務目標的具體完成過程。因為企業(yè)財務目標包括了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，其內(nèi)容不僅反映在企業(yè)籌資上，還涉及營運和融資等不同階段，在上述流程中企業(yè)都需要實施財務管理，并需要根據(jù)具體企業(yè)實際的經(jīng)營狀況選取較為合理的管理方法來進行具體操作，而企業(yè)在營運時的資金流轉(zhuǎn)階段通常也和稅收相聯(lián)系。同時在企業(yè)融資中還必須顧及稅收政策，此時就必須進行稅務規(guī)劃。同時，稅收籌劃和企業(yè)財務兩者之間互為互補關系。從多數(shù)場合來看，稅收籌劃進行之前就出現(xiàn)了相應的財務活動，所以想要良好地進行策劃參與者必須具有很強的財務能力，從而在這一點來說稅收籌劃促進了財務管理能力的提高。同理，倘若具有較好的財務能力，則有力地推動了企業(yè)稅務籌劃的實施。

3.2 稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理范疇

企業(yè)以盈利為目的，所以，企業(yè)的工作思想出發(fā)點都是為獲得盈利，在激烈的市場競爭中，企業(yè)必須面臨成長與下降、生存與倒閉的問題，所以，必須合理配置企業(yè)人力資源，優(yōu)化企業(yè)的營銷政策和管理模式，良好的應對市場競爭形勢。通過自我更新和改變，及時適應外部環(huán)境的各種變化，從企業(yè)財務角度出發(fā)，稅務計劃包括如下三個方面。

第一，稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理范圍。在企業(yè)的具體經(jīng)營管理項目中，由于稅務支出同時也是作為企業(yè)的主要支出計劃，因此利用稅務籌劃降低稅率有時并不能提高企業(yè)的投資回報，而如果企業(yè)僅僅單純地考慮減少稅務支出，也有可能會導致費用的上升，從而無法達到增加企業(yè)價值的目標。尤其是在投資領域，企業(yè)必須從多方面考察各種因素，并分析企業(yè)未來增長中所要面臨的挑戰(zhàn)和能夠取得的投資效益，從而做出相應的判斷。

第二，稅務籌劃是企業(yè)人才培養(yǎng)與資源整合的關鍵因素。所謂人才培養(yǎng)與資源整合，是指企業(yè)通過重新篩選融合、認識不同內(nèi)涵、架構(gòu)、層級、來源地的人才，以提高企業(yè)價值和財務整體性。同時利用科學合理的政策，也可以使企業(yè)獲得更高的利潤。而在財務管理中，企業(yè)管理層通常會依據(jù)政策和企業(yè)的發(fā)展等實際狀況，做出并購重組決策、投資決策、再投資決策等，而這也是政府優(yōu)化企業(yè)資本分配的一個流程。而通過一系列的投資活動，政府能夠協(xié)助企業(yè)減少稅負，從而實現(xiàn)了企業(yè)的最高價值。由于國家政策旨在引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)也能夠按照政策引導進行正確的發(fā)展投資決策。

第三，稅務計劃是企業(yè)獲得隱性增長利潤的最主要途徑。如果企業(yè)是根據(jù)資本的流動和運用征收稅款，會導致利潤的下降，因此企業(yè)應該通過稅收政策引導合理減輕負擔，從而降低利潤流出，并擴大資金流入。另外，稅收籌劃工作者也可通過對固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策，盡可能地推遲繳納稅收費用。還可通過加速折舊法，在新購置企業(yè)早期通過對未付現(xiàn)的固定資產(chǎn)折舊不斷累積現(xiàn)金凈流量，并通過對固定資產(chǎn)折舊稅前抵扣的所得稅費用，使企業(yè)具有足夠的流動資金。

4 稅務籌劃應用于企業(yè)財務管理中存在的問題

4.1 財務稅務籌劃的指標設置不合理、管理機制不健全

在稅務籌劃中，由于其指標不合理，會對整個稅務籌劃工作產(chǎn)生一定的沖擊。稅收征管機構(gòu)在編制財務稅收目標時，會對國家與地區(qū)之間的需求進行嚴密地劃分，企業(yè)應針對此對稅收指標的設定等進行詳細分析，在符合國家和當?shù)氐呢斦枰那疤嵯?，對稅收的指標進行科學的調(diào)整。同時一些企業(yè)還面臨著一些問題，即與稅收籌劃相關的財務計劃的制訂和實施。

總的來說，造成我國稅務籌劃的體制不完善的原因有二：一是稅務機關的主管部門沒有從觀念上對此工作給予足夠的關注，沒有對財稅籌劃工作傾斜資源，最終導致財稅籌劃工作管理混亂，沒有得到應有的重視，也沒有發(fā)揮該有的作用；二是在我國的稅務籌劃體制設計中，沒有借鑒國外先進的稅務籌劃管理經(jīng)驗，沒有把稅務籌劃的成功實踐融入自己的發(fā)展之中，使得稅務籌劃的實施與現(xiàn)實脫節(jié)，難以實現(xiàn)其應有的效果。

4.2 財務稅務籌劃人員的綜合素質(zhì)偏低、業(yè)務不扎實

為了順應國際、國內(nèi)新的經(jīng)濟環(huán)境，促進國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，近年來，我國的稅務政策不斷地進行著，各種稅收優(yōu)惠的出臺，對企業(yè)的財務管理工作提出了新的需求。企業(yè)稅務部門若不熟悉新的稅收和稅收制度，在策劃過程中則會減弱其影響。如果企業(yè)經(jīng)營管理和財政工作還停留在舊觀念、舊方法上，不僅不能使企業(yè)獲得利益，還會有一定的稅務隱患。其中，稅務規(guī)劃的制訂，對財務稅收規(guī)劃人員的知識和靈活性的調(diào)節(jié)都有很高的需求，而大多數(shù)企業(yè)的相關人員在財會、稅法知識方面不夠扎實，對財會知識的理解也往往停留在淺顯的層面，對最新的稅收法律和政策并沒有進行深刻的了解，與地方稅務部門交流也很少，如此不但會浪費時間和人力，而且會造成計劃的成效大打折扣，甚至產(chǎn)生不良影響。

造成稅收籌劃人員的整體素質(zhì)較差的原因有二：一是稅務規(guī)劃人員觀念不強，沒有認識到稅務規(guī)劃工作的重要意義，沒有主動地提高自己的使命感和責任感，最終導致財稅規(guī)劃出現(xiàn)問題；二是稅務規(guī)劃人才缺乏專業(yè)化水平。從這兩個方面可以看到，稅務規(guī)劃人才隊伍的整體素質(zhì)是促進稅務籌劃工作不斷向前發(fā)展的重要因素。

4.3 缺乏完善的稅務籌劃方案

利用各種合理的方法確定企業(yè)稅收籌劃工作方法有很大的科學性和完備性，可以在一定基礎上將稅收籌劃工作方法對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的必要影響充分而合理利用起來，使企業(yè)發(fā)展所取得的效益得以提高。反之，若企業(yè)的稅收工作設計方案不完整、可行性降低，則勢必造成企業(yè)的稅務籌劃管理工作無法有效發(fā)揮作用。從另一種視角來說，也使企業(yè)的經(jīng)營成本增加，使企業(yè)的效益遭受到了很大的損失。

與此同時，當企業(yè)的經(jīng)營效果很好后，企業(yè)承擔的稅收數(shù)額也將隨之增加，而對企業(yè)來說，其必須負擔的資本流失率和財政負擔也將相應增多。關于這個問題，在企業(yè)實施稅收準備措施制度的過程中，許多企業(yè)并未做好全面的準備，未能建立準備前期、項目設計階段、生產(chǎn)過程、營銷環(huán)節(jié)的全面準備制度，稅收準備工作的不足會造成企業(yè)稅收準備的不充分、不全面。

除此之外，每一家企業(yè)具有的經(jīng)營管理條件也各有不同，相對于其他企業(yè)存在一定的特點，所以，每一家企業(yè)的稅務準備工作的具體內(nèi)容都具有一定的不同，都是針對企業(yè)本身的運作現(xiàn)狀和經(jīng)營狀況進行細致、充分、廣泛的調(diào)研，經(jīng)過不斷的實踐與嘗試，找出最有利于企業(yè)本身稅收業(yè)務進行的措施方法。但是，在此環(huán)節(jié)中，不少企業(yè)對稅收策劃工作的重要性并未予以應有的關注，加上缺乏專門的稅收策劃專業(yè)人才，經(jīng)常由于該環(huán)節(jié)企業(yè)未能有效地把稅收策劃工作的成果運用在自己項目中，使得稅收策劃的工作沒有針對性和有效性，使得其稅收策劃工作的功能未能有效發(fā)揮起來，使得企業(yè)財務工作不能順利開展。

5 稅務籌劃在企業(yè)財務中的運用策略

5.1 完善企業(yè)的內(nèi)部控制風險防御

通過對企業(yè)財務部門進行的大量現(xiàn)場調(diào)研可以看出，為了確保企業(yè)財務中的稅收籌劃工作的進行，為達到企業(yè)稅務籌劃的目標管理，監(jiān)督機制的完善，必須確保稅務籌劃工作的進行有據(jù)可依，為此，不但必須確立稅務籌劃的控制管理制度和體系，而且確保所設立的管理制度和系統(tǒng)結(jié)合實際形勢的變動和需要做出持續(xù)的完善和調(diào)整，確保企業(yè)的經(jīng)營情況有助于稅務籌劃工作的進行。

與此同時，要對稅收籌劃工作的意義在企業(yè)內(nèi)加以大力推廣，確保企業(yè)中的每一位員工都能夠意識到，并對稅收籌劃工作予以相應的關注，因此，積極、主動性地投入企業(yè)稅收籌劃相關工作中，并能夠?qū)Χ愂栈I劃工作加以嚴密的監(jiān)管與科學的反饋評價。企業(yè)稅收籌劃人員也負責稅收籌劃有關知識的充分掌握與研究，根據(jù)法律法規(guī)的保準性對企業(yè)開展稅收籌劃業(yè)務加以指導與控制，確保企業(yè)的稅收籌劃業(yè)務有較強的科學性與有效性，以此為企業(yè)財務管理的順利開展和企業(yè)總體競爭能力的提升夯實基石。

5.2 提高稅務籌劃的專業(yè)能力水平

對企業(yè)來說，為了確保稅收籌劃專業(yè)管理水平的持續(xù)提升，聘用具備較好專業(yè)素質(zhì)的人員，對稅收籌劃業(yè)務的高效進行起到良好的促進作用，這是企業(yè)提高稅收籌劃管理水平的關鍵。所以，企業(yè)在開展稅收籌劃人員招聘業(yè)務的過程中，要把人員招聘的高度和條件合理地增加，這是因為稅務相關工作人員所涵蓋的范圍比較多，所涉及的知識點也較為豐富，所涉及的類型也較為多樣，主要是有審計、財政、稅務、企業(yè)管理等多個層面的知識與具體內(nèi)容。對應的管理人員也需要具有較高的專業(yè)知識素質(zhì)，可以確保財務管理人員具有可以適應各種業(yè)務壓力、處理不同業(yè)務層面的問題，以及不斷創(chuàng)新方法的才能。此外，企業(yè)對在職財務人員專業(yè)技術水平的培訓與提升管理工作，也要予以相應的關注，不但要定期對企業(yè)財務人員開展各類培訓活動，并邀請業(yè)務專家對企業(yè)財務人員開展各項業(yè)務輔導，還采取內(nèi)部競爭機制，定期開展專業(yè)技術水平考評，將考評成績與個人的薪資高低相掛鉤，以增強企業(yè)員工對財務管理工作的積極性與熱情，讓其可以更加主動地提升個人專業(yè)技術水平，為企業(yè)財稅籌劃人員崗位管理技術水平的全面提高夯實基礎基石。

此外，企業(yè)還要加強培訓員工對稅務基礎知識的掌握與了解，這主要是因為稅務的具體內(nèi)容會隨著社會環(huán)境的變遷而改變，而新的內(nèi)容也在不斷增加，因此企業(yè)財務管理人員對稅務內(nèi)容的掌握與稅務機關專業(yè)技術人員間的距離相差比較大。所以，企業(yè)必須有目的地加強與稅務機關間的信息溝通與互動，將企業(yè)稅收籌劃工作能力提升到一個全新的高度。

5.3 充分利用新的政策降低企業(yè)稅收壓力

在國家新一輪稅改的要求與號召下，我國企業(yè)營銷理念與盈利模式出現(xiàn)了重大的變化，企業(yè)需要對時機加以合理的掌握。對企業(yè)政策的規(guī)定和具體內(nèi)容不但要仔細理解還要全面掌握，同時要在具體的項目上熟練運用，在此基礎上，根據(jù)企業(yè)目前的運行狀況，全面、正確的對企業(yè)稅收項目進行合理的規(guī)劃，使企業(yè)可以利用最新政策，取得更大的效益。在此環(huán)節(jié)中必須關注的是，為了確定企業(yè)所征收的增值稅稅額究竟是在簡易計稅情形下金額大或是在一般情形下的金額大，必須要以實際可以抵扣的進項稅額為基礎，并在此基礎上得出正確的征收增值稅的方法，由此，幫助企業(yè)選取正確的征收稅款的方式方法。

與此同時，企業(yè)在進行未來稅款支付分析的過程中，需要對稅收政策的變動做出及時的注意，使企業(yè)可以在第一時間掌握稅收政策的變化，以便根據(jù)這種變動對稅收業(yè)務做出合理的規(guī)劃，將企業(yè)本身的稅負有效降低。

6 結(jié)語

綜上所述，經(jīng)過對上述關于我國企業(yè)財務管理中稅收籌劃的具體應用情況和有關問題進行的詳細分析，能夠更加明確了解，稅收籌劃工作的全面發(fā)展，對于我國企業(yè)財務工作水平的全面提高以及企業(yè)整體能力的繼續(xù)增強都有著巨大的促進意義。在社會持續(xù)發(fā)展的推動下，企業(yè)整體實力也在繼續(xù)優(yōu)化發(fā)展中，對財務管理風險的防范與控制也更加關注。相信在不遠的未來，企業(yè)財政管理中財稅統(tǒng)籌方面存在的問題也必將會被逐步化解，企業(yè)在激烈競爭中的綜合能力將更加完善。