唐臘梅

（廣州富揚(yáng)健達(dá)會計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510030）

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容及必要性

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容為根據(jù)收益效應(yīng)分類進(jìn)行的籌劃。在企業(yè)存在多種稅務(wù)籌劃可選方案時(shí)，納稅人應(yīng)以減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力為主要目的，選擇稅負(fù)較小的方案，通過合法避稅、節(jié)稅行為為企業(yè)獲取最大化的稅后收益。根據(jù)收益效應(yīng)分類的稅務(wù)籌劃也可以細(xì)化分為絕對收益籌劃和相對收益籌劃。絕對收益籌劃，是指納稅人的實(shí)際納稅總額會絕對減少，采用這樣的方式實(shí)現(xiàn)絕對獲益。絕對獲益的原理包括直接收益籌劃原理、間接收益籌劃原理，前者是指減少了納稅人的納稅絕對額而獲取收益，后者是指并沒有減少納稅人的納稅絕對額度，但是，同一納稅客體的絕對稅額有所減少，從而獲得一定的收益。相對收益籌劃，是指在某一段時(shí)間內(nèi)所繳納的稅費(fèi)沒有直接減少，但可以延后納稅的時(shí)間，為企業(yè)獲取資金的時(shí)間價(jià)值，從而得到相對的收益。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

從上述對稅務(wù)籌劃內(nèi)容的分析可以看出，稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是通過一定的方法在合法合規(guī)的前提下減少自身納稅的額度，從而獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益?；谄髽I(yè)角度，科學(xué)稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、健康發(fā)展的必要手段，其必要性表現(xiàn)為能夠有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，其根本意義在于能夠有效減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，控制企業(yè)在稅務(wù)繳納這一項(xiàng)的支出。因此，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的目的是減少經(jīng)營成本、提高經(jīng)營利潤。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)，企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)成本屬于日常經(jīng)營的固定支出，為了減少這一部分的支出，企業(yè)需要根據(jù)各種政策與法律規(guī)定，合理籌劃稅收方案，以此降低稅費(fèi)繳納帶來的壓力。在經(jīng)濟(jì)效益最大化原則下，企業(yè)采用稅務(wù)籌劃控制納稅資金消耗，控制資金的流轉(zhuǎn)周期，以此達(dá)成企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題——以Z企業(yè)為例

為了更好地研究企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，分析常見的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作問題，提出針對性的解決方法，現(xiàn)將某企業(yè)（以下簡稱“Z企業(yè)”）的稅務(wù)籌劃方案作為本次研究案例。Z企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為能源運(yùn)輸，主要負(fù)責(zé)兩大港區(qū)，東港區(qū)以能源運(yùn)輸為主，西港區(qū)以集裝箱、金屬礦石等散貨運(yùn)輸為主，港區(qū)共42個(gè)萬噸級泊位，通貨量約2.23億噸/年；Z企業(yè)同時(shí)為客戶提供配套服務(wù)與增值服務(wù)，負(fù)責(zé)加強(qiáng)港口基礎(chǔ)建設(shè)、優(yōu)化港口服務(wù)環(huán)境等。Z企業(yè)的主要經(jīng)營范圍是裝卸、搬運(yùn)、倉儲等，其中，貨物裝卸搬運(yùn)、倉儲服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，適用的增值稅稅率是6%；同時(shí)，涉及少量銷售貨物與加工修理服務(wù)，適用的增值稅稅率為13%。企業(yè)位于市區(qū)范圍，城建稅稅率為7%；教育費(fèi)附加稅稅率3%、地方教育費(fèi)附加稅2%。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，按照季度預(yù)繳稅費(fèi)，在年終采用匯算清繳的方式繳納企業(yè)所得稅（如表1所示）。

表1 Z企業(yè)涉及的稅費(fèi)

Z企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，積極享受國家優(yōu)惠政策，具體籌劃方案如下：

根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，裝卸搬運(yùn)、倉儲部分的收入超過30%，根據(jù)2019年—2021年生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)的納稅要求，按照當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)10%抵扣。

1.應(yīng)納稅額：提交《使用加計(jì)抵減政策的聲明》，開始對符合要求的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行加計(jì)抵扣。年度減免稅額額度739萬元。

2.根據(jù)倉儲大宗商品的自有倉儲用地情況，按照原屬土地等級的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，以50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)提交倉儲用地申請稅收優(yōu)惠減免政策。

根據(jù)新出臺個(gè)人所得稅法要求，在稅務(wù)籌劃中扣除納稅人的教育支出、贍養(yǎng)支出、住房貸款支出、房屋租金支出、大病醫(yī)療支出等；對企業(yè)職工的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，確保職工個(gè)人所得稅合法繳納基礎(chǔ)上享受優(yōu)惠。年度減免納稅額120萬元。

（一）風(fēng)險(xiǎn)識別籌劃不足

Z企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員主要為財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的人員，沒有配備專門的稅務(wù)籌劃部門。在稅務(wù)籌劃中，工作人員可以理解簡單的稅務(wù)政策，主要依靠自行解讀、協(xié)調(diào)辦理涉稅事項(xiàng)等方法理解稅收政策。但是，部分人員對稅收政策的認(rèn)識不全面，且其自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，一味地規(guī)劃各種稅種的籌劃方案，沒有主動(dòng)關(guān)注不同籌劃方案中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)問題，例如，2020年河北省對房產(chǎn)稅作出了調(diào)整，將原本的兩次繳納變?yōu)樗拇卫U納，但由于人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)識別意識，沒有與有關(guān)部門溝通，直接采用了四次繳納的方法，導(dǎo)致相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案存在漏洞，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，工作人員沒有每年根據(jù)當(dāng)年頒布的政策對企業(yè)原本的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制有效性降低，影響稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控。

（二）各部門之間缺乏有效合作

根據(jù)Z企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際情況，當(dāng)前的籌劃方案具有一定的局限性，節(jié)稅效果不高，難以在最大限度上控制企業(yè)的稅費(fèi)支出，為企業(yè)獲取更多經(jīng)營利潤。深入企業(yè)環(huán)境進(jìn)行觀察，可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員與財(cái)務(wù)部門其他崗位人員、企業(yè)內(nèi)其他部門人員的交流不足、合作意識不強(qiáng)，各部門不能為稅務(wù)籌劃提供合理的建議。在這種背景下，籌劃工作人員缺乏對業(yè)務(wù)的了解，不能充分理解具體的經(jīng)營流程，也就無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定統(tǒng)籌全局的稅務(wù)籌劃方案。因此，加強(qiáng)各部門配合與交流，是提升稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。

（三）人員和設(shè)施相對薄弱

人員設(shè)施是指Z企業(yè)稅務(wù)籌劃所采用的工作人員、籌劃方法、信息系統(tǒng)等。在實(shí)際工作過程中，企業(yè)缺乏對稅務(wù)籌劃人員個(gè)人成長的關(guān)注，僅要求稅務(wù)籌劃人員要及時(shí)了解最新的稅收政策、法律法規(guī)，而缺乏對稅務(wù)籌劃人員的定期培訓(xùn)、對稅務(wù)籌劃隊(duì)伍的管理與控制。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的解決對策

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別及風(fēng)險(xiǎn)防控

根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中存在的問題，本文建議要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注與控制，精準(zhǔn)識別、高效防控，避免由于稅務(wù)籌劃引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案中風(fēng)險(xiǎn)的識別。根據(jù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍、所在行業(yè)的政策要求、稅收政策、“營改增”細(xì)則等內(nèi)容，分析稅務(wù)籌劃方案合法性與合規(guī)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“疑似漏稅”“疑似重復(fù)繳納”等問題，對這些問題進(jìn)行分析，識別風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營情況與繳稅結(jié)構(gòu)，搭建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制，例如稅務(wù)籌劃流程風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃中的稅率籌劃風(fēng)險(xiǎn)、稅額籌劃風(fēng)險(xiǎn)、起征點(diǎn)籌劃風(fēng)險(xiǎn)等，通過識別風(fēng)險(xiǎn)輔助開展稅務(wù)籌劃工作。

（二）加強(qiáng)各部門之間的交流與合作

稅務(wù)籌劃崗位與其他崗位、部門人員的高效交流、協(xié)同合作，是提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的主要方法。根據(jù)實(shí)際情況來看，企業(yè)目前存在各部門之間缺乏交流、籌劃人員對主營業(yè)務(wù)、經(jīng)營發(fā)展不了解、稅務(wù)籌劃人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不及時(shí)等問題，影響稅務(wù)籌劃工作的開展。因此，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流。稅務(wù)籌劃工作人員要主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，第一時(shí)間了解稅收政策的變化，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助下解讀政策，避免出現(xiàn)對政策理解的不足，引起稅務(wù)籌劃問題。要主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通稅務(wù)籌劃的思路，盡可能避免由于某涉稅事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不同引起的分歧，加強(qiáng)溝通，化解爭議。

（三）重視對人員及設(shè)施的更新

對于人員及設(shè)施的更新，主要分為兩個(gè)方面。一方面，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，定期對內(nèi)部稅務(wù)平臺進(jìn)行優(yōu)化與升級，促使其具備更多功能，例如企業(yè)稅務(wù)籌劃的資料自動(dòng)化分析、企業(yè)主營業(yè)務(wù)的曲線分析、各稅種的結(jié)構(gòu)搭建與分析等，為工作人員的稅務(wù)籌劃工作提供高效的稅務(wù)籌劃工具。另一方面，要加強(qiáng)對人員的培養(yǎng)與培訓(xùn)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃崗位設(shè)定情況，定期組織稅務(wù)籌劃人員進(jìn)入其他優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，或者邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)入企業(yè)給工作人員講解稅收政策與方案。要定期組織工作人員學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)籌劃工具的使用，促使其熟練地使用報(bào)稅工具，高效地開展稅務(wù)籌劃工作。