蔡夢穎 汪 泓 葉曉華

（1.麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 麗水 323000；2.菲律賓克里斯汀大學(xué)國際學(xué)院，浙江 麗水 323000；3.國家電網(wǎng)浙江電力有限公司緊水灘水力發(fā)電廠，浙江 麗水 323000；4.云和縣財政局，浙江 麗水 323000）

一、研究背景

相比于國家電網(wǎng)這樣的大型企業(yè)，中小型電力企業(yè)的規(guī)模較小，組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程相對簡單，風(fēng)險控制能力有限，容易出現(xiàn)信息不對稱、操作失誤、資源浪費等問題，從而影響企業(yè)經(jīng)營的效率和效益。A公司是國家電網(wǎng)的下屬子公司，經(jīng)營范圍除發(fā)電、輸電、配電、售電外還涵蓋了電力設(shè)施安裝與維修、餐飲及住宿服務(wù)、酒制品及茶葉制品生產(chǎn)、旅游業(yè)務(wù)等。該公司于2019年機構(gòu)改革后，全面推動內(nèi)部控制建設(shè)，從安全生產(chǎn)、財務(wù)、采購、資產(chǎn)、銷售、合同六方面編制了內(nèi)控制度并在全公司應(yīng)用實施，一定程度上優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，提高了風(fēng)險管理水平，但在實際經(jīng)營中仍存在信息不對稱、風(fēng)險意識弱、制度執(zhí)行不到位等情況?；诖耍疚牟捎媚：C合評價法對A公司內(nèi)部控制應(yīng)用有效性進行評價，以期提出相關(guān)改進措施。

二、當(dāng)前中小型電力企業(yè)的管理難點

（一）經(jīng)營壓力大，管理水平相對較低

電力的生產(chǎn)和供應(yīng)涉及大量基礎(chǔ)設(shè)施、資源和技術(shù)等要素，具有較高準(zhǔn)入門檻。2002年我國推進電力市場化改革，允許民間資本進入發(fā)電市場，許多中小型電力公司在此期間成立，一定程度上增加了供應(yīng)量，維持了電價水平，提高了供應(yīng)效率。然而，中小型電力企業(yè)在技術(shù)水平、資金實力等方面都不如大型企業(yè)，加之新能源電力的崛起及電力市場政策的變化，使其在經(jīng)營過程中需要承受更大的市場壓力。同時，中小型電力企業(yè)受規(guī)模限制，管理團隊相對較小、經(jīng)驗積累相對不足、人才引進存在困難，可能導(dǎo)致管理不規(guī)范、生產(chǎn)低效，風(fēng)險識別不夠，甚至可能存在安全隱患。

（二）業(yè)務(wù)多元化，信息化建設(shè)不足

多數(shù)企業(yè)為獲取更多利潤采取多元化經(jīng)營，但部分業(yè)務(wù)之間關(guān)聯(lián)度低，難以實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，增加了企業(yè)的管理難度和成本，并可能導(dǎo)致資源分散和效率低下。同時，多元化經(jīng)營需要不同的信息技術(shù)系統(tǒng)支持各業(yè)務(wù)單元，增加了信息化的復(fù)雜性。當(dāng)前，我國國有電力公司已在信息化建設(shè)方面取得了一定成就，實現(xiàn)了全面覆蓋和高效運作，而中小型企業(yè)在這方面仍面臨著較大困難。例如，不同業(yè)務(wù)或部門的系統(tǒng)缺乏有效的數(shù)據(jù)共享和互通，導(dǎo)致出現(xiàn)信息孤島；信息化建設(shè)偏重于基礎(chǔ)設(shè)施，管理信息化建設(shè)投入力度不足，缺乏專業(yè)人才和技術(shù)支持，導(dǎo)致企業(yè)管理水平和效率難以實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

（三）考核創(chuàng)新不足，溝通效率亟待提高

當(dāng)前，一些中小型電力企業(yè)仍然沿襲著傳統(tǒng)的管理思維和模式，在組織結(jié)構(gòu)、文化和流程上存在慣性，難以進行創(chuàng)新和變革。同時，一些中小型電力企業(yè)過于強調(diào)短期目標(biāo)，忽視了長期規(guī)劃和持續(xù)發(fā)展觀念，在這種情況下，企業(yè)會更加關(guān)注短期業(yè)績和利潤，忽略創(chuàng)新和改革。高效的溝通是落實內(nèi)部控制的重要保障，既可促進部門間的協(xié)調(diào)和配合，提高工作效率，又能增強員工歸屬感，而多數(shù)中小型電力企業(yè)內(nèi)部溝通渠道單一，公文流轉(zhuǎn)、制度簽發(fā)、事務(wù)報批等業(yè)務(wù)均需通過局域網(wǎng)處理，不能有效地實現(xiàn)信息共享，最終影響企業(yè)的綜合管理效率。

（四）監(jiān)管不到位，控制機制有待完善

雖然越來越多企業(yè)已認識到內(nèi)部控制的重要性，并采取積極措施建設(shè)了內(nèi)部控制制度和流程，明確了工作職責(zé)和權(quán)限，但在實施過程中仍存在設(shè)計不完善、執(zhí)行不到位、監(jiān)管不夠強等問題。受規(guī)模限制，一些中小企業(yè)未設(shè)立專門的內(nèi)審部門，存在審計人員兼職、專業(yè)度不高等問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏必要的專業(yè)性和獨立性，內(nèi)部監(jiān)督作用不明顯。以A公司為例，其原有內(nèi)控制度中缺少對控制缺陷的分析報告，員工因此缺乏對控制缺陷的警覺性和敏感度，使內(nèi)部控制未形成工作閉環(huán)，監(jiān)督不到位，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，或者即使有制度也缺乏有效的執(zhí)行。

三、模糊綜合評價法的有效性評價

本文基于COSO內(nèi)部控制框架的五大要素構(gòu)建了A公司內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)體系，并采用模糊綜合評價法對指標(biāo)進行量化，以便更全面地評價A公司內(nèi)部控制運行的整體效果。

（一）評價指標(biāo)的選取

本研究以COSO內(nèi)部控制框架為一級指標(biāo)，通過分析內(nèi)控手冊，與各級管理者談話，同時結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)控評價指標(biāo)的理論研究，確定了12個二級指標(biāo)及34個三級指標(biāo)，構(gòu)建了A公司的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。

（二）樣本選取

為確保樣本選取公平性，調(diào)研對象包含了各業(yè)務(wù)部門及辦公室；為保障樣本選取代表性，調(diào)研重點定為企業(yè)管理人員、風(fēng)險控制人員、審計人員及與企業(yè)內(nèi)部控制有重大關(guān)系的員工。本次調(diào)研共發(fā)放問卷100份，回收有效問卷72份。

（三）具體應(yīng)用

1.確定指標(biāo)權(quán)重

采用層次分析法（AHP）將問題分解為一系列層次，每一層次包含若干指標(biāo)，指標(biāo)間存在優(yōu)先關(guān)系。專家根據(jù)同一級各指標(biāo)間的相對重要程度按“1-9標(biāo)度法”進行賦值，并將判斷結(jié)果計入矩陣。在此基礎(chǔ)上，對專家的判斷結(jié)果進行標(biāo)準(zhǔn)化與歸一化處理，且通過一致性（CI＜0.1）檢驗，即可得出各指標(biāo)之間的權(quán)重。

以“u11組織結(jié)構(gòu)”的3個三級指標(biāo)“u111、u112、u113”為例，根據(jù)專家打分構(gòu)建U11k（k=1，2，3）判斷矩陣，如表1所示。

表1 輸出結(jié)果1：U11K指標(biāo)指數(shù)

本文使用SPSSPRO（AHP簡化版）對數(shù)據(jù)進行處理，輸出結(jié)果如表2所示。

表2 輸出結(jié)果2：AHP層次分析結(jié)果

計算結(jié)果顯示，u111不相容職務(wù)相分離的權(quán)重為24.931%，u112內(nèi)部控制手冊與實際業(yè)務(wù)匹配度的權(quán)重為59.363%，u113崗位與權(quán)限劃分的權(quán)重為15.706%，且CI＜0.1通過一致性檢驗。

按上述操作方法對A公司內(nèi)部控制評價體系的各級指標(biāo)進行操作，最終得出所有權(quán)重結(jié)果如表3所示。

表3 A公司內(nèi)部控制評價體系及指標(biāo)權(quán)重

2.確定評價指標(biāo)隸屬度

將三級指評價標(biāo)劃分為：極好、較好、一般、較差、極差，分別賦值：1、0.8、0.6、0.4、0.2。以每個題目每個類別被選中次數(shù)合計占所有有效問卷的占比計算隸屬度。由于構(gòu)建方法相同，下文僅以“u11組織結(jié)構(gòu)”為例，形成的隸屬度（見表4）。

表4 U11K三級評價指標(biāo)隸屬度

3.計算評價結(jié)果

將隸屬度乘上評價尺度（量化分值）即可確定該級指標(biāo)的評分?！皍11組織結(jié)構(gòu)”下3個三級指標(biāo)評分為：

將以上評分乘以每一個指標(biāo)的權(quán)重，即能算出二級指標(biāo)A11值：

按照上述步驟，可依次計算出Aijk、Aij、Ai以及最終企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行有效性的評分，具體如表5-9。

表5 控制環(huán)境指標(biāo)的評分結(jié)果

表6 風(fēng)險評估指標(biāo)的評分結(jié)果

表7 控制活動指標(biāo)的評分結(jié)果

表8 信息交流與反饋指標(biāo)的評分結(jié)果

表9 監(jiān)督與糾正指標(biāo)的評分結(jié)果

A公司內(nèi)部控制的整體得分為：

四、中小型電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的對策建議

通過上文可以看出A公司內(nèi)部控制處于一個相對較高的區(qū)間（0.771），初步認定其內(nèi)部控制基本有效，但在具體體系建設(shè)中仍存在一些問題。其中，三級指標(biāo)中較弱的為信息的及時性，信息的透明度和共享性，資產(chǎn)安全控制制度執(zhí)行的有效性；二級指標(biāo)中較弱的為信息質(zhì)量，風(fēng)險識別與管理；一級指標(biāo)中較弱的為控制活動，信息交流與反饋?；谝陨戏治鼋Y(jié)果，結(jié)合中小型電力企業(yè)管理難點，本文提出以下建議。

（一）及時升級信息化平臺，建立信息公開渠道

通過構(gòu)建一個集中管理、統(tǒng)一規(guī)劃的信息共享平臺，對企業(yè)內(nèi)外部各類信息進行統(tǒng)一收集、處理和存儲，確保信息的及時性和準(zhǔn)確性。一是采用ERP、CRM、BI等系統(tǒng)，整合和共享企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)信息。二是采用云計算技術(shù)，將數(shù)據(jù)存儲在云端，實現(xiàn)跨地域、跨單位的數(shù)據(jù)共享。三是采用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，將數(shù)據(jù)以圖表、報表等形式展現(xiàn)，提高信息實用性，方便管理層和決策者查看分析。四是建立信息安全制度，采用數(shù)據(jù)備份、加密、權(quán)限控制等措施，保障信息的安全性和保密性。五是建立合理的審批流程和權(quán)限控制制度，防止信息泄露和誤用，保障數(shù)據(jù)的完整和可信度。六是加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，采用數(shù)字化技術(shù)改造業(yè)務(wù)流程和工作方式，實現(xiàn)信息化與業(yè)務(wù)的深度融合，提高業(yè)務(wù)運作效率和客戶服務(wù)質(zhì)量。

（二）建立健全執(zhí)行機制，提高員工安全意識

一是制定一套清晰的資產(chǎn)安全控制制度以及完善的執(zhí)行機制，包括具體的執(zhí)行方案、任務(wù)分工、工作流程等，將任務(wù)分解到具體的職能部門及崗位，確保每個人都清楚自己的任務(wù)和責(zé)任，并根據(jù)落地的具體情況及時調(diào)整執(zhí)行方案和流程，確保制度能夠得到有效執(zhí)行。二是明確資產(chǎn)安全責(zé)任人和職責(zé)，制定考核評估機制，制定考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，對執(zhí)行情況進行監(jiān)督、評估及反饋，并對執(zhí)行不到位的部門和個人進行問責(zé)。三是引入技術(shù)手段，利用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)手段，對企業(yè)的資產(chǎn)進行全方位的監(jiān)控和控制，提高安全防范的效率和精度。四是定期開展資產(chǎn)安全風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)和修復(fù)安全漏洞，同時建立安全事件響應(yīng)機制，做好應(yīng)急處置工作，防范和應(yīng)對各類安全事件。五是定期開展資產(chǎn)安全培訓(xùn)和教育，提高員工的安全意識和技能，防止人為疏漏和失誤導(dǎo)致安全問題。

（三）改進風(fēng)險管理體系，加強風(fēng)險意識培養(yǎng)

由于A公司實施多元化經(jīng)營，其所面臨的資本占用、管理風(fēng)險和市場風(fēng)險也在逐年增加，甚至?xí)υ袠I(yè)務(wù)的經(jīng)營效益也產(chǎn)生負面影響。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，以穩(wěn)健的態(tài)度推進多元化經(jīng)營，并根據(jù)自身實際情況，制定多元化經(jīng)營的戰(zhàn)略和目標(biāo)，加強風(fēng)險評估和預(yù)警，及時調(diào)整戰(zhàn)略和決策。同時，加強對各類風(fēng)險的管理，建立風(fēng)險信息收集和分析機制，包括市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)警潛在風(fēng)險，為風(fēng)險管理決策提供參考依據(jù)。實施風(fēng)險評估和分類管理，根據(jù)風(fēng)險的嚴重程度和影響范圍，對各類風(fēng)險進行評估和分類管理，采取不同的應(yīng)對策略和措施，包括防范措施、應(yīng)急預(yù)案和風(fēng)險轉(zhuǎn)移等。不定期地開展風(fēng)險意識教育和培訓(xùn)，加強員工對風(fēng)險管理的理解和認識，提高員工的風(fēng)險意識和應(yīng)對能力，使每個人都成為風(fēng)險管理的參與者和推動者。