吳小卿

（福建省云霄縣審計局，漳州 363399）

引 言

通過加強對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行管理和財政收支的真實性、合法性和效益性進行審查監(jiān)督，提高財政資金使用效益；通過加強對政府性債務(wù)管理情況和建設(shè)項目的真實性、合規(guī)性和效益性進行審查監(jiān)督，防范債務(wù)風(fēng)險；通過對重點領(lǐng)域資金、重點項目資金和重大投資項目實施跟蹤審計，加大對重點資金和重大項目的跟蹤審計力度。財政審計是政府審計的重要組成部分，對于維護政府財政的準(zhǔn)確性、透明度和公正性起著重要作用。通過財政審計，可以發(fā)現(xiàn)政府財政管理中存在的問題，并及時提出改進建議，從而提高政府審計的質(zhì)量。

一、堅持依法審計，規(guī)范財政預(yù)算執(zhí)行和政府性債務(wù)審計

《意見》指出，要“在財政審計工作中，探索以財政審計為抓手，強化財政預(yù)算執(zhí)行審計和政府性債務(wù)審計”，這充分體現(xiàn)了在財政審計工作中要強化“治已病、防未病”的理念，即在預(yù)算執(zhí)行、政府性債務(wù)審計等工作中，將重點關(guān)注和檢查資金使用的合規(guī)性、合理性和效益性。要想做好這一工作，就需要以法律法規(guī)為依據(jù)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入研究財政改革和發(fā)展中的新情況、新問題，從“治已病、防未病”的高度來認識財政審計的重要性。

在開展財政預(yù)算執(zhí)行審計時，要將財政收支狀況的真實性、合法性和效益性作為主要目標(biāo)，關(guān)注各級政府和各部門在預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整中是否依法履行職責(zé)；是否嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算來編制預(yù)算草案；是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算來安排支出；是否建立了政府債務(wù)管理制度，并有效實施；等等。通過全面、深入地了解和檢查國家宏觀經(jīng)濟政策的執(zhí)行情況，促進建立健全規(guī)范、合理的財稅體制和健全、有效的財政管理機制。

隨著我國各級政府債務(wù)余額不斷增加，一些地方政府在舉債融資過程中存在一些不規(guī)范的行為。例如：有的地方通過政府和社會資本合作（public-private partnership,PPP）模式或設(shè)立各類投資基金等方式，違法違規(guī)向企業(yè)提供融資；有的地方政府以購買服務(wù)名義變相舉債；有的地方政府通過企業(yè)債務(wù)融資；有的地方政府違規(guī)通過融資平臺公司舉債。這些行為不僅違背了法律法規(guī)的規(guī)定，也不符合中央宏觀調(diào)控政策的要求和經(jīng)濟社會的發(fā)展目標(biāo)。因此，開展政府性債務(wù)審計時，要將債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用效益作為主要目標(biāo)，重點關(guān)注地方政府性債務(wù)規(guī)模、舉借方式、償還機制等內(nèi)容。

通過對政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用效益的全面審計，推動各級政府和相關(guān)部門認真貫徹落實中央關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的要求，規(guī)范融資行為。在開展財政預(yù)算執(zhí)行審計和政府性債務(wù)審計時，要充分利用好各方面的資源，多角度、多層次地了解和掌握相關(guān)數(shù)據(jù)信息。同時，也要充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和專家學(xué)者的作用。通過財政審計與其他審計相結(jié)合的方式，拓寬財政審計的廣度和深度，形成對財政財務(wù)收支的全方位、多層次的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在促進財政管理決策科學(xué)化和提高資金使用效益方面的重要作用。

（一）建立健全審計整改結(jié)果公告制度

對審計查出的問題，審計機關(guān)要以適當(dāng)方式向被審計單位反饋意見。被審計單位要在規(guī)定的期限內(nèi)以書面形式向?qū)徲嫏C關(guān)反饋整改結(jié)果，審計機關(guān)匯總后以適當(dāng)方式向社會公布。被審計單位的整改情況應(yīng)當(dāng)作為下一年度財政預(yù)算編制和執(zhí)行的重要依據(jù)。組織部門要將整改結(jié)果作為考核、任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。對被審計單位拒不配合、虛假整改或整改不到位的，要依法依規(guī)進行處理處罰。對弄虛作假、拒不整改或?qū)也閷曳傅?，要依法依?guī)追究有關(guān)人員的責(zé)任。上級政府對下級政府及其組成部門或所屬單位執(zhí)行財政政策、財政收支情況和國有資產(chǎn)管理情況實施監(jiān)督時，可要求下級政府或所屬單位及時報告相關(guān)情況。

（二）建立財政審計聯(lián)席會議制度，形成財政審計和其他審計的協(xié)調(diào)配合機制

財政預(yù)算執(zhí)行和政府性債務(wù)審計是審計機關(guān)的法定職責(zé)，也是審計監(jiān)督的重要內(nèi)容。因此，要加強財政審計與其他審計的協(xié)調(diào)配合，形成“一審多果”“一果多用”的工作格局。財政預(yù)算執(zhí)行審計要與經(jīng)濟責(zé)任審計、政府投資項目審計、專項資金審計相結(jié)合，加強對重大政策措施落實情況的跟蹤檢查。第一，將審計范圍延伸至財政管理和財政資金使用的各個環(huán)節(jié)；第二，將審計內(nèi)容延伸至政府投資項目，實現(xiàn)對政府投資項目的全覆蓋。

要充分利用好審計署提出的“大數(shù)據(jù)+”審計模式，將財政預(yù)算執(zhí)行和政府性債務(wù)審計與其他業(yè)務(wù)有機結(jié)合起來，充分利用好大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。要認真貫徹落實省審計廳《關(guān)于完善和規(guī)范政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督的意見》，進一步健全完善政府性債務(wù)管理制度體系，強化地方政府性債務(wù)風(fēng)險防控，促進政府性債務(wù)管理規(guī)范有序。

二、關(guān)注資金績效，加大對重點領(lǐng)域資金和重大項目的跟蹤審計力度

財政審計應(yīng)緊緊圍繞資金績效，關(guān)注資金分配的公平性、合理性和有效性。在重點項目審計中，關(guān)注項目實施的合規(guī)性，是否按規(guī)定的程序進行決策和審批，是否按規(guī)定的進度和內(nèi)容進行建設(shè)；在重大投資項目審計中，關(guān)注投資是否符合國家宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃等；在民生資金審計中，關(guān)注資金的使用是否符合政策的要求，是否按規(guī)定使用資金，保障項目建設(shè)的質(zhì)量和效益。

（一）強化預(yù)算執(zhí)行審計，保障國家重大決策部署落實

《意見》明確提出，要建立健全常態(tài)化審計整改機制，發(fā)揮審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的綜合效應(yīng)，促進審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實。要聚焦財政收支真實合法效益，重點關(guān)注財政收入質(zhì)量、收入征管、預(yù)算安排、政策落實、績效評價等情況，關(guān)注減稅降費政策措施的落實情況，促進中央重大方針政策和決策部署的有效貫徹。要聚焦政府投資項目建設(shè)運營投資效益、項目進度和建設(shè)運營成本等情況，促進提高投資績效。要聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況，重點關(guān)注貫徹中央八項規(guī)定及其實施細則精神和廉潔從政各項規(guī)定情況。

（二）強化政府債務(wù)審計，促進防范債務(wù)風(fēng)險

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，審計機關(guān)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，擔(dān)負著“經(jīng)濟衛(wèi)士”的神圣使命。因此，要將政府性債務(wù)審計作為財政審計的重點之一，著力揭示和反映政府性債務(wù)的風(fēng)險及形成原因，促進政府規(guī)范舉債和融資行為，切實防范政府性債務(wù)風(fēng)險。

第一，全面摸清地方政府性債務(wù)存量情況及增量情況，加強對地方政府、金融機構(gòu)等主體舉債行為的監(jiān)督。

第二，準(zhǔn)確把握地方政府性債務(wù)風(fēng)險的特征及成因，積極開展地方政府債務(wù)風(fēng)險評估，揭示風(fēng)險隱患和薄弱環(huán)節(jié)。

第三，加強對新增貸款和其他形式的融資平臺貸款的審計監(jiān)督。

第四，重點關(guān)注中央和省、市重大政策措施貫徹落實情況，重點反映政府性債務(wù)舉借、使用和償還等情況，揭示違規(guī)擔(dān)保、違規(guī)舉債等問題。

第五，促進地方政府切實履行責(zé)任，積極發(fā)揮地方政府債券作用。

第六，加大對縣政府債務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警機制的監(jiān)督力度，及時了解和掌握地方政府債務(wù)管理情況，并將債務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果作為財政管理、金融監(jiān)管等部門決策的重要參考依據(jù)。

（三）強化民生資金審計，維護群眾切身利益

民生資金審計是對財政資金和社會資金的一種監(jiān)督，是審計部門“為民辦實事”的重要內(nèi)容。近年來，財政審計圍繞解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，關(guān)注和揭示了扶貧開發(fā)、農(nóng)村危房改造、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等方面的突出問題。例如：在扶貧專項審計中，重點關(guān)注貧困人口的精準(zhǔn)識別、精準(zhǔn)退出是否準(zhǔn)確；農(nóng)村危房改造政策落實情況；農(nóng)村低保對象資格認定和動態(tài)管理是否嚴(yán)格規(guī)范；醫(yī)療救助政策是否落實到位；等等。又如：在農(nóng)村危房改造審計中，重點關(guān)注工程項目建設(shè)程序是否合法合規(guī)；工程質(zhì)量是否達到國家標(biāo)準(zhǔn)；補助資金發(fā)放是否及時到位；農(nóng)戶補助資金是否按規(guī)定用途使用；等等。同時，通過全面調(diào)查、走訪座談、查閱資料等方式，深入分析問題產(chǎn)生的原因及影響因素，提出合理建議和意見，推動民生政策的有效落實。

三、以信息化建設(shè)為手段，推進財政審計創(chuàng)新發(fā)展

當(dāng)前，信息化建設(shè)已成為各級財政部門的“標(biāo)配”，財政審計也應(yīng)積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展財政審計。

第一，要不斷完善財政審計信息系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、以系統(tǒng)為手段，著力構(gòu)建國家層面的財政審計大數(shù)據(jù)庫。

第二，要加快建立統(tǒng)一的財政審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，實現(xiàn)與相關(guān)部門之間的互聯(lián)互通和信息共享。

第三，要著力構(gòu)建數(shù)字化審計平臺，實現(xiàn)從數(shù)據(jù)采集、分析到報告出具的全過程數(shù)字化審計。

第四，要建立健全財政審計評價體系，加強對財政收支的合規(guī)性、安全性、有效性等方面的評價分析，為開展跟蹤審計和大數(shù)據(jù)分析提供依據(jù)。

第五，要建立健全大數(shù)據(jù)分析結(jié)果應(yīng)用機制，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)對審計工作的促進作用。通過建立完善的財政信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)，整合政府財務(wù)報告、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等數(shù)據(jù)資源，促進預(yù)算編制、執(zhí)行、決算和政策落實情況等相關(guān)信息公開透明。

四、加強分析研究，發(fā)揮好財政審計的建設(shè)性作用

《意見》強調(diào)，要建立健全財政審計分析制度。財政審計分析制度是審計機關(guān)對財政預(yù)算執(zhí)行情況和財政財務(wù)收支的真實性、合法性及效益性進行監(jiān)督檢查，提出加強管理、改進工作的建議和意見的重要機制。

首先，要完善分析方法。一方面，要強化對財政審計資料的深度挖掘，實現(xiàn)對重點數(shù)據(jù)的有效分析，把時間價值發(fā)揮到最大；另一方面，要注重運用各種先進技術(shù)手段，對數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)和對比分析，把空間價值發(fā)揮到最大。

其次，要注重成果運用。將財政審計發(fā)現(xiàn)的問題、提出的建議及時向有關(guān)部門反饋。通過加強對財政審計成果的研究與利用，及時了解、掌握相關(guān)政策措施出臺后在促進經(jīng)濟社會發(fā)展、提高財政資金使用效益、維護國家經(jīng)濟安全等方面所發(fā)揮的作用；通過對財政審計成果的研究與利用，及時總結(jié)、推廣在解決改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題中涌現(xiàn)出的好經(jīng)驗、好做法；通過對財政審計成果的研究與利用，及時總結(jié)、分析財政審計工作存在的問題和不足。

五、完善體制機制，有效提升財政審計的質(zhì)量和水平

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。提高財政審計質(zhì)量，關(guān)鍵是要解決好制度機制建設(shè)問題，做到制度完善、執(zhí)行嚴(yán)格、問責(zé)有力。

第一，完善制度機制建設(shè)。要制定完善各項規(guī)章制度，加強對財政審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范和統(tǒng)一財政審計的計劃、組織、實施和報告程序，加強財政審計的指導(dǎo)和管理，完善與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合機制。

第二，完善內(nèi)部控制制度。要進一步健全完善內(nèi)部控制體系，建立健全內(nèi)控制度，嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)和各項規(guī)章制度辦事，增強審計人員的自我約束能力。

第三，規(guī)范工作程序，制定實施細則。要進一步完善預(yù)算執(zhí)行、決算草案、預(yù)算調(diào)整、政府采購等工作程序和相關(guān)操作規(guī)程，加強對財政審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實提高財政審計人員業(yè)務(wù)能力。

第四，創(chuàng)新工作方式方法。要進一步加強信息化建設(shè)，充分利用先進的計算機技術(shù)進行數(shù)據(jù)分析和處理，實現(xiàn)財政審計范圍全覆蓋。

第五，強化結(jié)果運用。要將財政審計結(jié)果作為評價地方政府和部門財政工作成效、考核評價干部的重要依據(jù)。要探索建立健全與相關(guān)部門的信息共享機制、工作會商機制及問題整改監(jiān)督機制。要完善對地方政府及其部門預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案編制情況、決算草案報送情況及地方政府債務(wù)管理情況的考核辦法，增強考評結(jié)果運用實效。

結(jié) 語

綜上所述，通過探索以財政審計為抓手，提高政府審計質(zhì)量，政府審計機關(guān)可以更好地了解和監(jiān)督政府財政的管理情況，從而更好地服務(wù)于政府決策。同時，財政審計可以通過對政府部門和預(yù)算單位的財務(wù)狀況和解決財務(wù)管理中存在的問題，促進政府審計工作的質(zhì)量和效率提高。政府審計部門可以提高自身的公信力和形象，從而維護國家經(jīng)濟穩(wěn)定和社會和諧穩(wěn)定。