范正光

四川匯豐桓律師事務(wù)所，四川 成都 610000

稅收是國(guó)家財(cái)政收入中最為關(guān)鍵的構(gòu)成部分，也是確保國(guó)家為社會(huì)各界提供服務(wù)性基礎(chǔ)保障、維護(hù)國(guó)家財(cái)政資金良性運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。而考慮到商業(yè)稅是目前市場(chǎng)中稅收構(gòu)成部分的重要模塊，國(guó)家稅收的影響也關(guān)系著市場(chǎng)金融的走向和政策的調(diào)節(jié)?？紤]到我國(guó)施工建筑企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中屬于高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的行業(yè)之一，具有前期資金成本投入相對(duì)較高、資金收益回報(bào)周期相對(duì)較長(zhǎng)等多方面的特征，除此之外，很多大型的建筑企業(yè)往往還會(huì)承包多個(gè)分項(xiàng)目工程，在工程的財(cái)務(wù)管理核算以及稅收核算方面存在較多的復(fù)雜性因素，同時(shí)付款的方式也種類(lèi)多樣。在這些綜合性?xún)?nèi)外因素的帶動(dòng)作用下，也意味著建筑施工企業(yè)在稅收核算方面面臨著更加復(fù)雜的情況，尤其是在政策不斷調(diào)節(jié)的背景下，更容易導(dǎo)致建筑施工企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在營(yíng)改增政策持續(xù)深化的背景下，為了推動(dòng)建筑企業(yè)更好地適應(yīng)新納稅政策所帶來(lái)的變動(dòng)，更應(yīng)當(dāng)深入研究當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而找到解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的關(guān)鍵切入點(diǎn)，推動(dòng)建筑企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征

（一）生產(chǎn)要素的流動(dòng)性相對(duì)較大

一方面，考慮到很多發(fā)展規(guī)模相對(duì)較大的建筑企業(yè)會(huì)同時(shí)承包多個(gè)不同的建設(shè)項(xiàng)目，而這些建設(shè)項(xiàng)目所處的施工區(qū)域基本較為零散，因此，施工企業(yè)會(huì)根據(jù)項(xiàng)目所在區(qū)域的變動(dòng)而不斷轉(zhuǎn)移；另一方面，考慮到項(xiàng)目開(kāi)展和建設(shè)的期間，需要以不同施工環(huán)節(jié)對(duì)于施工專(zhuān)業(yè)設(shè)備的需求作為基準(zhǔn)條件，因此，在施工過(guò)程中的生產(chǎn)要素包括施工人員、施工原材料以及機(jī)械設(shè)備等等，都需要根據(jù)項(xiàng)目的變動(dòng)而轉(zhuǎn)移。

（二）經(jīng)營(yíng)模式的特殊性

建筑施工企業(yè)需要根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的實(shí)際要求和條件，以多個(gè)不同的施工專(zhuān)業(yè)、多個(gè)不同的施工工種、多種生產(chǎn)要素之間相互協(xié)調(diào)和配合，才能保質(zhì)保量地完成項(xiàng)目。除此之外，在施工開(kāi)展過(guò)程中，考慮到大多數(shù)建筑工程都是在露天條件下進(jìn)行的，更容易受到諸多外界因素所帶來(lái)的影響。例如，施工區(qū)位條件、地質(zhì)條件、水文條件以及氣候條件都會(huì)對(duì)施工質(zhì)量帶來(lái)影響。不僅如此，根據(jù)建筑工程最終的性能和需求差異性，施工過(guò)程中所涉及的各類(lèi)生產(chǎn)要素在制備過(guò)程中也存在較大的差距。

二、建筑施工企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）納稅意識(shí)薄弱所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

目前，我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)為了激活國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境開(kāi)始持續(xù)推行“放管服”的稅收改革政策，這也讓絕大多數(shù)的中小型企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中感受到了來(lái)自宏觀(guān)調(diào)控背景下的稅收優(yōu)惠待遇，很多企業(yè)在這樣的發(fā)展背景下，也更好地意識(shí)到了依法納稅的重要價(jià)值，希望通過(guò)合理合法的納稅行為樹(shù)立起良性的企業(yè)形象。而隨著稅務(wù)部門(mén)的放管服政策不斷落實(shí)和深化，在稅收發(fā)展過(guò)程中，朝著更加智能化以及信息化的方向前行，更成了未來(lái)稅收政策發(fā)展的必然趨勢(shì)。例如，通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)的應(yīng)用，稅務(wù)部門(mén)能夠在第一時(shí)間針對(duì)規(guī)模龐大的交易數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合和處理。不僅如此，考慮到稅收政策與現(xiàn)代前沿科學(xué)技術(shù)相互融合之后，稅收環(huán)節(jié)更加簡(jiǎn)化，這也讓一些逃稅漏稅的行為更加難以躲藏。而從建筑施工企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中更需要樹(shù)立起依法納稅的意識(shí)，能夠嚴(yán)格地履行自身的社會(huì)義務(wù)。但是，部分建筑施工企業(yè)的上層管理者并沒(méi)有意識(shí)到依法納稅的重要價(jià)值，為了謀求眼前的經(jīng)濟(jì)利益甚至存在偷稅漏稅等違法的稅務(wù)規(guī)避行為，這也導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著較為嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題［1］。

（二）財(cái)務(wù)工作人員的稅務(wù)核算專(zhuān)業(yè)能力不足

稅務(wù)的處理和稅收的籌劃需要建立在精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，可見(jiàn)，稅收的籌劃結(jié)果與會(huì)計(jì)核算的精確性之間具有密不可分的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。一旦在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在一些誤差信息，極有可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃和處理的過(guò)程中也存在偏差。但是我國(guó)部分施工建筑企業(yè)在原始憑證的獲取以及會(huì)計(jì)信息的核算方面依舊存在諸多漏洞，常見(jiàn)的問(wèn)題主要包括原始憑證格式不規(guī)范、發(fā)票信息虛假和違規(guī)開(kāi)發(fā)票等行為，同時(shí)，在成本核算過(guò)程中也融入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)意識(shí)，無(wú)法明確定價(jià)計(jì)算的方式。這也導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理工作面臨著諸多困擾，無(wú)法有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題［2］。

（三）由于政策變動(dòng)所帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

在目前這一發(fā)展階段中，考慮到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性因素相對(duì)較大，而國(guó)家在宏觀(guān)調(diào)控方面也需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向針對(duì)稅收政策進(jìn)行靈活變動(dòng)和調(diào)整。雖然目前，我國(guó)的稅收相關(guān)法律體系已經(jīng)逐漸趨于成熟，但考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的不穩(wěn)定性因素，部分建筑施工企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，無(wú)法第一時(shí)間與國(guó)家針對(duì)稅收宏觀(guān)調(diào)整的方向保持一致。尤其是對(duì)于許多地區(qū)，一些新出臺(tái)的納稅政策，很多財(cái)務(wù)人員無(wú)法針對(duì)新稅收政策進(jìn)行全面理解，自身的業(yè)務(wù)水平不足，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)稅收政策調(diào)節(jié)后的核算方式。這也導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可能由于政策變動(dòng)面臨著巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。不僅如此，考慮到許多大規(guī)模的建筑企業(yè)在工程開(kāi)展過(guò)程中還可能會(huì)進(jìn)行跨區(qū)域的施工項(xiàng)目，而我國(guó)不同地區(qū)針對(duì)同一項(xiàng)目的稅收政策也具有較大的差異性，如果財(cái)務(wù)核算人員不了解當(dāng)?shù)仨?xiàng)目稅收政策的方法，極有可能在跨區(qū)域項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題［3］。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效管理對(duì)策

（一）建立更加健全和完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控管理機(jī)制

為了有效地應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變外部市場(chǎng)環(huán)境所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這個(gè)企業(yè)內(nèi)部也需要提前防范，針對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立相應(yīng)的預(yù)控機(jī)制和策略，從而有效地提升稅務(wù)管理的精細(xì)化水平。第一，遵循籌劃先行的原則。當(dāng)建筑施工企業(yè)成功中標(biāo)之后，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)發(fā)展水平以及市場(chǎng)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，明確相關(guān)的稅收籌劃以及預(yù)控方案，尤其是要針對(duì)企業(yè)在施工建筑過(guò)程中可能潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提前排查，從而建立起多個(gè)維度的稅務(wù)防控策略，及時(shí)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；第二，堅(jiān)持預(yù)防為主、防治結(jié)合的稅收籌劃原則。這就需要施工建筑企業(yè)在結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際開(kāi)展情況的前提條件下，針對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行研究，尤其是要考慮到成本效益和利潤(rùn)效益之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，能夠在遵循法律法規(guī)的前提條件下合理避稅。尤其是企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，如果面臨著涉稅額度相對(duì)較大的事項(xiàng)，還應(yīng)當(dāng)建立起預(yù)先報(bào)告審批制度。比如，施工項(xiàng)目中的大額發(fā)票在調(diào)整的情況下可能會(huì)對(duì)后續(xù)的稅收籌劃產(chǎn)生重大的影響，因此，大額發(fā)票的調(diào)整和記錄需要在第一時(shí)間上報(bào)企業(yè)的頂層管理者，從而提前進(jìn)行納稅籌劃和管理工作，最大程度地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題［4］；第三，施工過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作。在施工項(xiàng)目正式開(kāi)展的過(guò)程中，建筑施工企業(yè)需要嚴(yán)格地遵循相關(guān)的稅務(wù)管理計(jì)劃，展開(kāi)稅收籌劃工作，并且在執(zhí)行的過(guò)程中也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際面臨的風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行調(diào)整，彌補(bǔ)稅收籌劃過(guò)程中存在的漏洞；第四，建立起更加健全和完善的稅務(wù)籌劃考評(píng)機(jī)制。稅務(wù)籌劃的考評(píng)機(jī)制可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)人員培訓(xùn)考試、過(guò)程考試以及年度考核這三大模塊展開(kāi)。通常情況下，年度考核是衡量稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防控水平的關(guān)鍵點(diǎn)，而其他兩種考核方式也能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員起到一定的激勵(lì)和警示作用［5］。

（二）針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程進(jìn)行優(yōu)化和變革

第一，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)展開(kāi)科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估工作，根據(jù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)行層次和等級(jí)的劃分［6］。除此之外，建筑企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)建立起專(zhuān)門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題防范的組織構(gòu)架，從而構(gòu)建自上而下所展開(kāi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在企業(yè)的日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，可以根據(jù)評(píng)估體系中設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行評(píng)估；第二，建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理也應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)開(kāi)展的流程之間相互配合，能夠針對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行劃分。不僅如此，還要明確建設(shè)單位與施工單位之間、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和建筑施工企業(yè)之間可能存在的信息傳遞誤差問(wèn)題，從根源上避免信息傳遞誤差所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第三，考慮到建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的項(xiàng)目重度，而不同的納稅項(xiàng)目所面臨的稅種以及伴隨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也存在較大的差異性。其中尤其以增值稅和建筑施工企業(yè)的所得稅可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題最為顯著。因此，建筑施工企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策的變動(dòng)，靈活地調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的方案［7］。

（三）施工建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的良性溝通關(guān)系

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的銜接，尤其是在一些新政策出臺(tái)之后，當(dāng)施工建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在不了解的情況下，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)針對(duì)疑惑或矛盾的地方詢(xún)問(wèn)［8］。除此之外，通過(guò)建立起良性溝通關(guān)系，也能夠幫助稅收機(jī)構(gòu)對(duì)施工建筑企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀有更加深入的了解，這樣不僅能夠幫助施工建筑企業(yè)解決目前稅收籌劃過(guò)程中面臨的困境，同時(shí)也能夠使稅收企業(yè)享受到最新的稅收政策待遇。而建筑施工企業(yè)在一些重大的稅務(wù)籌劃決策工作中，也可以多向稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢(xún)，并且參考稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出的意見(jiàn)，通過(guò)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)之間展開(kāi)聯(lián)動(dòng)合作的關(guān)系，幫助施工建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中預(yù)測(cè)可能會(huì)遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這也能夠?yàn)闃?gòu)建更加良性的企業(yè)稅收環(huán)境創(chuàng)造有利的外部條件。與此同時(shí)，對(duì)于一些政府出臺(tái)的變動(dòng)性稅收調(diào)節(jié)政策，建筑施工企業(yè)也必須在第一時(shí)間通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)這一渠道快速了解，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間加強(qiáng)合作，能夠幫助建設(shè)施工企業(yè)更加深入地解讀稅收政策的變化內(nèi)容，從而有效地規(guī)避由于政策變動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題［9］。

（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，前沿科學(xué)技術(shù)不斷融入了我國(guó)的不同發(fā)展行業(yè)中，這也為財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的建設(shè)提供了有效的技術(shù)支撐，使企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)在數(shù)據(jù)信息籌劃和收集方面的作用價(jià)值。目前建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)，能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理工作、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作以及稅收籌劃這三個(gè)模塊融合起來(lái)，建立起更加健全和完善的企業(yè)稅收籌劃以及財(cái)務(wù)管控體系。不僅如此，企業(yè)還可以通過(guò)打通三大模塊之間的信息傳輸渠道，以最快的速度收集企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理實(shí)現(xiàn)自主化和智能化的目標(biāo)，同時(shí)，還能夠進(jìn)一步辨別發(fā)票的真?zhèn)?，?shí)現(xiàn)對(duì)于發(fā)票審批流程的優(yōu)化，從根源上幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［10］。

綜上所述，建筑企業(yè)的稅收籌劃工作關(guān)系到了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，與企業(yè)的發(fā)展生命力之間息息相關(guān)。因此，更應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立健全的財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系、與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間建立良性的溝通關(guān)系、優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流程等多措并舉的方式，幫助建筑施工企業(yè)提升規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。