黨學(xué)鋒

在“金稅四期+數(shù)電票”的背景下，文章探討了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和問題，并提出優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則和措施。研究發(fā)現(xiàn)，“金稅四期+數(shù)電票”使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)出多元化、動態(tài)化、智能化和全面化的特征，同時，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在內(nèi)部控制不健全、財務(wù)人員素質(zhì)不高、涉稅信息系統(tǒng)不完善、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)作不夠等問題。為了優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，需要遵循合法性、主動性、全面性和持續(xù)性等原則。這項研究對于提高企業(yè)納稅意識和能力，規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險，以及促進(jìn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良性互動具有重要的指導(dǎo)和參考價值。

一、引言

（一）研究背景和意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，稅收作為國家財政收入的重要組成部分，對于保障國家財政安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)節(jié)社會分配、實現(xiàn)社會公平等方面發(fā)揮著重要作用。為了適應(yīng)新形勢下的稅收征管需求，提高稅收征管效率和水平，我國自1994年開始，金稅工程歷經(jīng)一期、二期，三期到如今四期的建設(shè)。金稅四期核心是以“互聯(lián)網(wǎng)+”為核心理念，構(gòu)建智慧稅務(wù)、互聯(lián)互通、全面數(shù)字化的電子發(fā)票（簡稱“數(shù)電票”），運(yùn)用云計算、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)深度交互，與系統(tǒng)底層架構(gòu)深度融合，推動傳統(tǒng)IOE架構(gòu)改造升級為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的“全云化”技術(shù)架構(gòu)，實現(xiàn)征管系統(tǒng)海量數(shù)據(jù)存儲和高并發(fā)響應(yīng)、高可靠運(yùn)行、高性能算力、高安全防護(hù)，其目標(biāo)是實現(xiàn)發(fā)票管理的數(shù)字化、智能化、便捷化和安全化，更好服務(wù)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（二）研究目的和內(nèi)容

“金稅四期+數(shù)電票”的推進(jìn)，使得我國稅收征管實現(xiàn)了從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)稅務(wù)管理提出了更高的要求。一方面，“金稅四期+數(shù)電票”為企業(yè)提供了便利和優(yōu)惠，簡化了涉稅業(yè)務(wù)流程，降低了涉稅成本，提高了涉稅效率；另一方面，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險，加強(qiáng)了涉稅信息監(jiān)控，提高了涉稅違法成本，增加了涉稅合規(guī)壓力。因此，企業(yè)如何應(yīng)對“金稅四期+數(shù)電票”的新形勢，如何履行納稅義務(wù)、維護(hù)納稅權(quán)益、實現(xiàn)合法避稅、提升競爭優(yōu)勢，如何優(yōu)化自身的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，成為一個亟待解決的問題。

二、“金稅四期+數(shù)電票”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特征與分類

（一）“金稅四期+數(shù)電票”的基本概念和發(fā)展現(xiàn)狀

金稅四期是國家推行的金稅工程計劃中的第四期，是第三期的升級版。該系統(tǒng)由一個網(wǎng)絡(luò)、四個子系統(tǒng)構(gòu)成。一個網(wǎng)絡(luò)是指國家稅務(wù)總局與省、地、縣國家稅務(wù)局四級計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)；四個子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。金稅工程實際上就是利用覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個體系。

數(shù)電票是一種以數(shù)據(jù)電文形式交付的新型發(fā)票，依托可信身份體系和電子發(fā)票服務(wù)平臺；以去介質(zhì)、去版式、標(biāo)簽化、要素化、授信制、賦碼制為基本特征；覆蓋全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的全新發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。國家自2021年開展數(shù)電票試點(diǎn)，最終實現(xiàn)全國普及，并逐漸取代紙質(zhì)發(fā)票和其他類型的電子發(fā)票。

（二）“金稅四期+數(shù)電票”對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

“金稅四期+數(shù)電票”的推行，對企業(yè)稅務(wù)管理帶來了積極的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，簡化了發(fā)票開具流程，提高了開具效率。企業(yè)無需申領(lǐng)稅控設(shè)備和紙質(zhì)發(fā)票，無需辦理票種核定，只需通過電子發(fā)票服務(wù)平臺即可開具數(shù)電票，實現(xiàn)開業(yè)即可開票、開具即自動交付至稅務(wù)數(shù)字賬戶，開具、交付、查詢、查驗、勾選抵扣一站式服務(wù)全免費(fèi)。同時，企業(yè)可以通過平臺維護(hù)項目和客戶信息，實現(xiàn)發(fā)票信息預(yù)填，減少手工錄入，節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本。

第二，優(yōu)化了交付方式，方便了交付入賬，監(jiān)管更全面。數(shù)電票以數(shù)據(jù)電文形式交付，破除版式限制。開具后，發(fā)票數(shù)據(jù)文件自動發(fā)送至雙方的稅務(wù)數(shù)字賬戶，便于交付入賬，減少人工收發(fā)。數(shù)據(jù)全程留痕跟蹤、數(shù)據(jù)加密、安全防護(hù)，實時采集發(fā)票數(shù)據(jù)、驗證開票，資金流、貨物流納入有效監(jiān)管。

第三，優(yōu)化調(diào)整崗責(zé)流程，從紙質(zhì)人工流程性管理向數(shù)字化、智能風(fēng)險化的轉(zhuǎn)變、通過全程留痕，盯緊各流程。

第四，入賬歸檔一體化，通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺電子發(fā)票國家標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)“數(shù)電”票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，推進(jìn)企業(yè)會計核算和財務(wù)管理信息化。

第五，強(qiáng)化了授信管理，提升了授信效率。企業(yè)通過實名驗證后，系統(tǒng)自動賦予開具額度，并根據(jù)涉稅行為動態(tài)調(diào)整開具金額總額度，實現(xiàn)開票“零前置”。當(dāng)現(xiàn)有額度不足時，企業(yè)可以通過補(bǔ)充提供相關(guān)材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整授信額度。

第六，增強(qiáng)了數(shù)據(jù)安全，降低了數(shù)據(jù)風(fēng)險。數(shù)電票采用了可信身份體系和電子發(fā)票服務(wù)平臺，實現(xiàn)了發(fā)票的實名認(rèn)證、國密算法、數(shù)字簽名、加密傳輸、安全存儲、全鏈條留痕防篡改、交易信息不會泄漏給第三方等措施，保障了數(shù)據(jù)的真實性、完整性和可追溯性。

三、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀與問題

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性和必要性

在“金稅四期+數(shù)電票”的背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理顯得更加重要和必要，主要原因有以下幾點(diǎn)：

第一，提高了稅務(wù)管理的數(shù)字化水平，實現(xiàn)了發(fā)票開具、接收、認(rèn)證、申報等環(huán)節(jié)的全程電子化，使得企業(yè)的稅收信息更加透明、完整和及時，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管能力更加強(qiáng)大、精準(zhǔn)和高效。這對企業(yè)提出了更高的稅收合規(guī)要求，要求企業(yè)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，規(guī)范開具和使用發(fā)票，及時申報和繳納稅款，防范稅收違法違規(guī)的風(fēng)險。

第二，改變了傳統(tǒng)的發(fā)票形式和流程，使得企業(yè)需要適應(yīng)新的發(fā)票管理模式，更新發(fā)票管理系統(tǒng)，培訓(xùn)發(fā)票管理人員，完善發(fā)票管理制度。這對企業(yè)提出了更高的技術(shù)支持和人力資源要求，要求企業(yè)及時跟進(jìn)發(fā)票改革的政策動態(tài)，掌握發(fā)票開具和接收的操作方法，建立有效的發(fā)票驗真和入賬機(jī)制，防范發(fā)票虛假和錯漏的風(fēng)險。

第三，增加了企業(yè)與供應(yīng)商、客戶等外部相關(guān)方的溝通協(xié)作難度，使得企業(yè)需要處理更多的發(fā)票問題和糾紛。這對企業(yè)提出了更高的溝通協(xié)調(diào)能力要求，要求企業(yè)及時與相關(guān)方確認(rèn)發(fā)票信息和需求，協(xié)商解決發(fā)票開具和接收中出現(xiàn)的問題，維護(hù)良好的合作關(guān)系，防范發(fā)票爭議和糾紛的風(fēng)險。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理面臨的主要困難和挑戰(zhàn)

在“金稅四期+數(shù)電票”的背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理面臨著以下主要困難和挑戰(zhàn)：

1.缺乏全面系統(tǒng)的納稅風(fēng)險管理意識和文化。一些企業(yè)對于納稅風(fēng)險管理的重要性和必要性認(rèn)識不足，沒有將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，沒有建立健全納稅風(fēng)險管理組織架構(gòu)和責(zé)任分工，沒有形成全員參與、全過程覆蓋、全方位防控的納稅風(fēng)險管理意識和文化。

2.缺乏專業(yè)有效的納稅風(fēng)險管理方法和工具。一些企業(yè)對于納稅風(fēng)險管理的方法和工具掌握不夠，沒有建立科學(xué)合理的納稅風(fēng)險識別、評估、控制和監(jiān)督機(jī)制，沒有運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高納稅風(fēng)險管理效率和效果，沒有及時跟進(jìn)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知等相關(guān)文件指導(dǎo)。

3.缺乏充分有效的納稅風(fēng)險管理資源和支持。一些企業(yè)對于納稅風(fēng)險管理的資源投入不足，沒有配備足夠數(shù)量和質(zhì)量的專業(yè)人員，沒有提供足夠時間和空間的培訓(xùn)教育，沒有提供足夠資金和設(shè)備的保障支持。同時，一些企業(yè)也缺乏與外部相關(guān)方溝通協(xié)作的能力和渠道，不能及時獲取并反饋發(fā)票信息和問題。

四、“金稅四期+數(shù)電票”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化探討

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化的原則和目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化應(yīng)遵循以下原則：

1.合法合規(guī)原則。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家的稅法規(guī)定，誠信納稅，不從事任何違法違規(guī)的行為，不利用法律漏洞或灰色地帶進(jìn)行逃避或遞延納稅，不采取不合理的商業(yè)安排或關(guān)聯(lián)交易來轉(zhuǎn)移利潤或減少應(yīng)納稅所得。同時，企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注國家和地方出臺的各項涉及自身經(jīng)營活動的稅收政策變化，正確適用各項減免稅優(yōu)惠政策，合理規(guī)劃自身的經(jīng)營策略和財務(wù)安排，避免因為政策變化而造成不必要的損失或糾紛。

2.主動預(yù)防原則。企業(yè)應(yīng)主動識別、評估、控制和監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險，建立有效的內(nèi)部控制制度和流程，加強(qiáng)對發(fā)票、賬簿、憑證等涉稅資料的管理，確保涉稅信息的真實、完整和及時。同時，企業(yè)應(yīng)利用金稅四期提供的企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，及時核實自身及相關(guān)方的手機(jī)號碼、納稅狀態(tài)、登記注冊信息等重要信息，防范發(fā)票爭議和糾紛、空殼公司開戶、虛假證明文件開戶等異常賬戶風(fēng)險，提升開戶審核水平和能力。

3.全面系統(tǒng)原則。企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略層面考慮稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性和必要性，將其融入經(jīng)營管理過程中，形成全員參與、全過程覆蓋、全方位防控的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理與經(jīng)營決策、財務(wù)報告、內(nèi)部審計等各個環(huán)節(jié)的有效銜接。同時，企業(yè)應(yīng)借助金稅四期實現(xiàn)“以數(shù)治稅” ，通過建立納稅人“一人式檔案”，進(jìn)行實時歸集和分析涉稅數(shù)據(jù)，感知風(fēng)險并自動預(yù)警，實現(xiàn)從“人找數(shù)”填報到“數(shù)找人”確認(rèn)的轉(zhuǎn)變。

4.持續(xù)改進(jìn)原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷調(diào)整和完善稅務(wù)風(fēng)險管理策略和措施，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高稅務(wù)風(fēng)險管理效率和效果，定期或不定期地對稅務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化的具體措施

根據(jù)上述原則，企業(yè)可以采取以下具體措施來優(yōu)化自身的稅務(wù)風(fēng)險管理：

1.學(xué)習(xí)“金稅四期+數(shù)電票”政策和系統(tǒng)對企業(yè)來說至關(guān)重要。金稅四期是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的系統(tǒng)性改革，旨在實現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的電子化，是推動稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型、高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)的重要舉措。因此，企業(yè)需要深入了解“金稅四期+數(shù)電票”政策的重要性和意義，掌握相關(guān)的法律法規(guī)、操作流程和功能模塊，以避免因不熟悉而引發(fā)的誤操作或遺漏。通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)和熟悉“金稅四期+數(shù)電票”政策和系統(tǒng)，企業(yè)可以順利適應(yīng)新的稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，為企業(yè)的發(fā)展提供有力支持。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和行業(yè)特征。制定符合實際的內(nèi)部控制制度，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險為確保數(shù)電票的真實、準(zhǔn)確、完整和及時，企業(yè)需要進(jìn)行一系列的工作步驟。一是需要進(jìn)行數(shù)電票的開具、接收、勾選、入賬和歸檔等操作，以確保電子發(fā)票中的各項信息準(zhǔn)確無誤。這包括正確填寫開票內(nèi)容、核對發(fā)票金額和稅率等關(guān)鍵信息，以保證數(shù)電票的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。二是為了提高工作效率和準(zhǔn)確性，企業(yè)可以利用電子發(fā)票服務(wù)平臺或其他第三方軟件進(jìn)行數(shù)電票的自動化管理。這些工具可以幫助企業(yè)自動抓取相關(guān)數(shù)據(jù)、生成電子發(fā)票，并自動將發(fā)票信息錄入企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)中，減少人工操作的錯誤和漏洞，提高工作效率。三是通過確保數(shù)電票的真實、準(zhǔn)確、完整和及時，企業(yè)能夠有效地遵守稅務(wù)法規(guī)和規(guī)定，減少稅務(wù)風(fēng)險，并提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平和合規(guī)性，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境。

3.為預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，對數(shù)電票數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和監(jiān)控至關(guān)重要。企業(yè)可以利用數(shù)據(jù)挖掘、可視化等技術(shù)手段，對數(shù)電票數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。通過監(jiān)控異常開票、超額開票、重復(fù)開票、錯漏報等情況，及時采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，防范可能導(dǎo)致的稅務(wù)問題。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等先進(jìn)技術(shù)，采集和整合涉稅數(shù)據(jù)，實現(xiàn)全方位、立體化的“精準(zhǔn)監(jiān)管”。這種監(jiān)管模式不再是簡單的“無差別監(jiān)管”，而是以風(fēng)險為導(dǎo)向，更加針對性和精準(zhǔn)地對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。通過運(yùn)用技術(shù)手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面捕捉企業(yè)稅務(wù)活動的畫像，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險問題，并采取相應(yīng)措施，從而提高稅務(wù)監(jiān)管的效能和效果。通過分析和監(jiān)控數(shù)電票數(shù)據(jù)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更好地預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，減少違規(guī)行為的發(fā)生，同時也為企業(yè)提供了更高效的稅務(wù)管理手段。這樣的精準(zhǔn)監(jiān)管模式將有助于提升稅收征管水平，促進(jìn)稅收的合規(guī)性和公平性，為企業(yè)和整個經(jīng)濟(jì)體系的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

4.為了防范內(nèi)部風(fēng)險，建立健全的數(shù)電票管理制度和流程至關(guān)重要。首先，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)管理制度和數(shù)電票業(yè)務(wù)操作流程，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保每個環(huán)節(jié)的責(zé)任和任務(wù)清晰明確。同時，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，確保數(shù)電票的安全性和合規(guī)性。此外，企業(yè)還應(yīng)建立閉環(huán)的稅務(wù)管理體系，將風(fēng)險管理理念和方法與企業(yè)稅務(wù)管理業(yè)務(wù)和流程相融合。最后，加強(qiáng)內(nèi)部溝通和協(xié)作，促進(jìn)各部門之間的信息共享和合作，以提高整體管理效能。

5.企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商、客戶、合作伙伴等外部相關(guān)方保持良好的溝通協(xié)作關(guān)系。及時確認(rèn)發(fā)票信息和需求，協(xié)商解決發(fā)票開具和接收中出現(xiàn)的問題，維護(hù)良好的合作關(guān)系，防范發(fā)票爭議和糾紛的風(fēng)險。同時，企業(yè)也應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通協(xié)作關(guān)系，及時咨詢稅收政策和操作方法，主動申報和繳納稅款，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管檢查，及時反饋意見建議。

五、結(jié)論與建議

在“金稅四期+數(shù)電票”背景下，文章對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行了全面的分析和探討，并得出以下結(jié)論和建議。文章認(rèn)為該改革是為了適應(yīng)新形勢下的稅收征管需求，提高納稅服務(wù)水平，實現(xiàn)發(fā)票全程電子化，但也帶來了稅務(wù)風(fēng)險。目前，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理還存在意識和文化缺乏、方法和工具不足以及資源和支持不充分等問題，具有多元性、復(fù)雜性、隱蔽性和動態(tài)性等特征，需要從多個角度進(jìn)行識別和分類。為了優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合法合規(guī)原則、主動預(yù)防原則、全面系統(tǒng)原則和持續(xù)改進(jìn)原則采取具體措施，希望通過這些措施，企業(yè)能夠更好地應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)稅收合規(guī)、優(yōu)化稅負(fù)、提高效益、增強(qiáng)企業(yè)的信譽(yù)和競爭力，并在“金稅四期+數(shù)電票”背景下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］鄭揚(yáng).金稅四期背景下如何開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理［J］.財會學(xué)習(xí)，2023，No.365（12）：138-140.

［2］ 郭麗.金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化研究［J］.中小企業(yè)管理與科 技，2023，No.702（09）：152-154.

作者單位：甘肅廣銀鉛業(yè)有限公司，副總經(jīng)理，本科，會計師。