陳笑妹

摘要：企業(yè)財務(wù)分析是通過一定的方法，從大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中進(jìn)行匯總、分類，并根據(jù)與同行業(yè)平均水平進(jìn)行對比，或者運用財務(wù)專業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)，依據(jù)不同的服務(wù)對象，為財務(wù)報表使用者提供可靠的數(shù)據(jù)參考，并對企業(yè)的經(jīng)濟活動從各個角度進(jìn)行分析與評價。傳統(tǒng)企業(yè)普遍存在財務(wù)分析部門與生產(chǎn)經(jīng)營部門脫節(jié)的問題，導(dǎo)致財務(wù)分析的數(shù)據(jù)失真。一篇好的財務(wù)分析除了向企業(yè)管理者提供報表數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)該是從管理會計的角度對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理提供有用的分析與建議，讓管理者從財務(wù)角度來發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，為公司管理層提供重要的決策參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)分析；財務(wù)管理；問題；對策

一、引言

企業(yè)財務(wù)分析就是要從企業(yè)自身實際情況出發(fā)，通過一系列的數(shù)據(jù)匯總，運用各種針對性的方法，提供出對企業(yè)有用的數(shù)據(jù)，并提出管理建議。企業(yè)財務(wù)分析傳統(tǒng)上是基于財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)償債能力、企業(yè)盈利能力、企業(yè)營運能力、企業(yè)發(fā)展能力。分析方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法。而現(xiàn)代企業(yè)則是強調(diào)從管理會計的角度來提供財務(wù)分析。企業(yè)管理會計的角度則是強調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際數(shù)據(jù)，注重跟采購、生產(chǎn)、銷售實質(zhì)的統(tǒng)一。企業(yè)要想充分融入市場，就必須加強財務(wù)分析工作，不斷完善經(jīng)營管理，以適應(yīng)動態(tài)的市場變化，并借鑒先進(jìn)的管理經(jīng)驗，不斷提高財務(wù)分析工作能力，不斷發(fā)現(xiàn)經(jīng)營經(jīng)營管理中的問題。

二、企業(yè)財務(wù)分析的重要性

（一）財務(wù)分析可以提高企業(yè)的整體管理水平

財務(wù)分析以財務(wù)核算為基礎(chǔ)，利用專業(yè)的知識、科學(xué)系統(tǒng)的方法進(jìn)行全方面的分析，得出有用的經(jīng)濟信息，提供給企業(yè)投資者、決策者、經(jīng)營管理者。從財務(wù)分析的結(jié)果中，可以看出企業(yè)管理中存在的漏洞，比如，通過財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的存貨金額龐大，通過對存貨的進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)與同行相對比存在一定的差距，這個成果會引起企業(yè)經(jīng)營管理者的重視和警覺，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)慢，長期存貨較大，會引起資金積壓，產(chǎn)生較大的財務(wù)成本，嚴(yán)重的會導(dǎo)致現(xiàn)金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，企業(yè)就可以從存貨入手，分析是哪一個方面的問題，有可能是交貨期延遲導(dǎo)致的存貨增加，也有可能是到了交貨期，但客戶沒有按時提貨導(dǎo)致庫存增加，還有可能是銷售部門、計劃部門、生產(chǎn)部門之間相互脫節(jié)，各自為政，如果對銷售部門只考核開票與收款，對計劃部門只考核交貨期的及時性，對生產(chǎn)部門只考核產(chǎn)品合格率，而庫存的多少與庫存時間的長短只考核財務(wù)部門，則減少存貨工作會流于表面，難以解決。通過財務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，從而促使企業(yè)加強經(jīng)濟責(zé)任制考核，提高企業(yè)的管理水平，也有助于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險。

（二）財務(wù)分析有助于提高企業(yè)財務(wù)控制和財務(wù)監(jiān)督作用

傳統(tǒng)的財務(wù)分析一般是根據(jù)一定時期內(nèi)已發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，依照財務(wù)專業(yè)的固定指標(biāo)公式，計算出企業(yè)償債能力、盈利能力、營運能力這三大指標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)分析更強調(diào)管理會計的職能，即從財務(wù)角度發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題，并發(fā)揮財務(wù)控制與監(jiān)督的作用。通過財務(wù)分析，運用對比分析法，可以監(jiān)督企業(yè)各個時期的產(chǎn)品收入、成本、費用的發(fā)生情況，并及時與預(yù)算進(jìn)行對比，從中發(fā)現(xiàn)差異，及時調(diào)整與控制，同時將這一監(jiān)督活動與企業(yè)的績效考核、獎勵機制相結(jié)合，以達(dá)到控制企業(yè)成本費用的目標(biāo)，實現(xiàn)全面預(yù)算管理。另外，通過財務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的管理盲區(qū)，從而在經(jīng)營中，提高這一方面的財務(wù)監(jiān)督力度，完善企業(yè)的管理流程與制度。比如，財力分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)運費偏高，占成本比例高于正常水平，通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)運費中由于企業(yè)監(jiān)督流程不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)管理漏洞，有私人的運費也用于公費支出。針對出現(xiàn)的問題，企業(yè)加強運費經(jīng)濟責(zé)任制考核，完善運費的報銷審批流程，提高對運費的控制和監(jiān)督。

（三）財務(wù)分析幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)的財務(wù)分析中除了提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這三大報表外，均會對速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率等等指標(biāo)進(jìn)行測算，這些指標(biāo)的測算結(jié)果會發(fā)現(xiàn)存在的一些問題，如果不及時解決，企業(yè)的經(jīng)營將面臨一定的風(fēng)險。比如通過對速動比率及應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率的測算中，將結(jié)果跟同行業(yè)對比及同財務(wù)理論中的危險臨界點的數(shù)據(jù)對比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)流動現(xiàn)金出現(xiàn)問題，如果不及時解決，企業(yè)現(xiàn)金流將陷入困境，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成較大的風(fēng)險。對此企業(yè)經(jīng)營管理者可采取幾個措施來解決：一是加快處理長期庫存，犧牲一部分成本利潤，增加現(xiàn)金流，二是調(diào)整銷售政策及加強日常的收款控制和監(jiān)督，加大回款的考核力度，收款不及時的訂單發(fā)貨政策予以限制。從而保證貨款回籠。三是提高交貨期，降低成品存貨，適當(dāng)提高半成品庫存，從而減少一部分加工費及成品人工支出?？梢?，通過財務(wù)分析，有助于企業(yè)經(jīng)營管理層及時發(fā)現(xiàn)問題并從經(jīng)營管理方面采取必要的有效措施，從而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

三、企業(yè)財務(wù)分析存在的主要問題

（一）企業(yè)財務(wù)分析的內(nèi)容與方法有待提高

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析使用的方法大都為趨勢分析法、比率分析法、因素分析法，用得比較多的是杜邦分析法，即以凈資產(chǎn)收益率為切入點，首先分解到資產(chǎn)凈利率、權(quán)益乘數(shù)，再層層分解到銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率，最后再回到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的數(shù)據(jù)，將這些財務(wù)指標(biāo)的計算結(jié)果與同行業(yè)平均水平進(jìn)行對比，從而實現(xiàn)對企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力的分析，繼而從中發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的辦法，給企業(yè)決策者、投資者提供有效的參考與建議。但是此財務(wù)分析中未能結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營及實際需要，局限于財務(wù)報表的數(shù)字對比，缺乏站在財務(wù)角度來發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題。而一篇好的財務(wù)分析，除了編制常規(guī)的財務(wù)三大報表，并從三大報表中提取數(shù)據(jù)來分析企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力，其目的更多是為企業(yè)投資者、政府部門、財稅部門、銀行等提供服務(wù)。除此之外，企業(yè)財務(wù)分析還應(yīng)該從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際出發(fā)，融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，為企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、評價、考核等方面，提供數(shù)據(jù)分析，也就是說，企業(yè)財務(wù)分析方法不單單是要做好財務(wù)會計的分析，同時也要做好管理會計的分析。做到內(nèi)外兼顧、雙管齊下。

（二）企業(yè)財務(wù)分析中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在缺陷

財務(wù)分析的基石就是原始數(shù)據(jù)，大多數(shù)企業(yè)主要來源于財務(wù)的原始憑證，對于制造企業(yè)，來源一般有兩個渠道，一是生產(chǎn)成本，來源于倉庫的收發(fā)存數(shù)據(jù)；二是各項費用報銷時產(chǎn)生的憑證，通過這些原始憑證的輸入，一般的財務(wù)軟件會自動匯總各個科目的總額，然后形成三大財務(wù)報表，通過財務(wù)報表，能夠反映出企業(yè)一段時期的經(jīng)營情況，資產(chǎn)變動情況。從而在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力進(jìn)行分析。一般的財務(wù)分析，通常體現(xiàn)的是總的銷售收入、總的成本費用大類，而從企業(yè)經(jīng)營角度來看，需要從總的成本中分類出許多的小類，比如我們需要分析企業(yè)每一訂單的毛利率，這就要求對這一訂單的所有收入成本費用均要歸類，而通常的財務(wù)數(shù)據(jù)是很難做到的，這就要求企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要能對后期進(jìn)行分類，而這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提供不是財務(wù)部門一個部門的事，需要企業(yè)生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門同財務(wù)部門互相配合，融合互通才能實現(xiàn)。還有財務(wù)分析力求真實、準(zhǔn)確、及時，才能夠真實反映當(dāng)期實際的收入與成本費用，而如果一個企業(yè)內(nèi)控管理不到位，也會引起數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致財務(wù)分析流于形式，比如業(yè)務(wù)部門人員有時候出差，火車票忘記取了，或者餐費發(fā)票忘記索要，有時候會用其他發(fā)票來代替，企業(yè)內(nèi)控又不夠嚴(yán)密，就會使得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真。

（三）企業(yè)賬務(wù)分析人員深入一線部門不夠、缺乏整體的經(jīng)營管理知識

大部門企業(yè)財務(wù)人員主要是行使做賬會計的功能，財務(wù)人員很多是整日埋頭做賬，去得最多的是銀行、稅務(wù)，很少去車間、生產(chǎn)現(xiàn)場，對于產(chǎn)品的組成、工藝流程，各道工序的生產(chǎn)情況了解甚少，同樣對于企業(yè)的業(yè)務(wù)開拓、市場發(fā)展等也不清楚。分析的結(jié)果來源均是由生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門提供的，分析就會流于表面，不能為企業(yè)經(jīng)營者提供有用的決策信息。企業(yè)財務(wù)人員在做財務(wù)分析時，使用得較多的是財務(wù)方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，由于對生產(chǎn)工藝流程不熟悉，對于生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)使用不多，但是往往是這類數(shù)據(jù)與企業(yè)的經(jīng)營才是聯(lián)系更緊密些，更能影響企業(yè)的發(fā)展方向，只有將財務(wù)數(shù)據(jù)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，融通使用，才能真正分析企業(yè)的真實經(jīng)營水平，幫助企業(yè)做出正確的管理決策，并對企業(yè)平日的生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有針對性的控制與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。比如企業(yè)為開拓業(yè)務(wù)，成立新項目小組，整個項目從市場開發(fā)、原材料采購、半成品生產(chǎn)、成品生產(chǎn)、產(chǎn)品發(fā)貨、開票確認(rèn)收入、貨款收回，這整個過程中，都需要財務(wù)人員精確測算每一道成本費用，而如果對生產(chǎn)流程及制造過程不熟悉，則無法準(zhǔn)確對這一新項目進(jìn)行財務(wù)分析，也更談不上為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策信息了。

四、完善企業(yè)財務(wù)分析的對策建議

（一）提高企業(yè)財務(wù)分析的重視程度

企業(yè)要將財務(wù)分析上升到戰(zhàn)略地位，企業(yè)上下均要有財務(wù)意識，尤其是企業(yè)管理層、中層骨干都要學(xué)習(xí)財務(wù)知識。由于財務(wù)分析是務(wù)虛的，看不見實際的經(jīng)濟效益。很多企業(yè)只是停留在口頭上，說財務(wù)分析很重要，但沒有真正落到實處。其實通過財務(wù)分析，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問題或者潛在的問題，為企業(yè)下一步發(fā)展提供決策和建議。企業(yè)不可一味地埋頭抓業(yè)務(wù)、抓生產(chǎn)，不去總結(jié)和分析，有些問題雖然知道存在，但是沒有數(shù)據(jù)的對比與羅列，不會感到問題的嚴(yán)重性。就比如一個人平時不注重體檢，有點不舒服不在意，等到出了問題已經(jīng)無力回天了。企業(yè)管理層對財務(wù)分析的重視要付諸行動，比如財務(wù)分析人員要參與到生產(chǎn)經(jīng)營管理中、市場開發(fā)中，要提供讓財務(wù)分析人員有了解市場趨勢、工藝配方的構(gòu)成、生產(chǎn)制造過程的平臺。企業(yè)在制定崗位職責(zé)時，將企業(yè)財務(wù)分析工作增加到財務(wù)部門中去，不但財務(wù)部門，其他業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門等均要有財務(wù)分析的內(nèi)容，并作為一項經(jīng)核責(zé)任制考核，將財務(wù)分析工作同部門、個人的績效獎金相結(jié)合。比如企業(yè)實施全面預(yù)算管理，這是財務(wù)分析工作的一項應(yīng)用，全面預(yù)算工作決不能只由財務(wù)部門來開展，而是一項全員工作，事前預(yù)算工作各個部門都要提交，而且要從上到下，從下到上幾經(jīng)討論、協(xié)商；事中控制每個部門都要登記臺賬，財務(wù)部門動態(tài)監(jiān)督；事后總結(jié)分析工作每個部門都要提供，將預(yù)算作為一項日常工作來考核。

（二）搭建企業(yè)財務(wù)分析的整體框架

企業(yè)財務(wù)分析除提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表這三大報表之外，還要立足于企業(yè)實際，搭建符合企業(yè)自身的財務(wù)分析模式。也就是既要有財務(wù)會計、還要有管理會計，跟財務(wù)會計對比起來，管理會計更注重于為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。搭建企業(yè)財務(wù)分析首先要有真實有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不僅包括與財務(wù)指標(biāo)相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還要包括與生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)開拓有關(guān)的數(shù)據(jù)，做到二者有機結(jié)合。除了分析財務(wù)指標(biāo)，還要對企業(yè)所處的行業(yè)變化、國內(nèi)國際大環(huán)境的趨勢、市場份額等進(jìn)行分析。而且財務(wù)分析也不是一層不變、固定模式的，而是要根據(jù)企業(yè)所處的市場競爭環(huán)境有所測重。當(dāng)企業(yè)處于各個時期，財務(wù)分析也要有所變化，在企業(yè)初創(chuàng)期財務(wù)分析側(cè)重經(jīng)營、管理、財務(wù)風(fēng)險的分析；在企業(yè)成長期財務(wù)分析側(cè)重資金運營、內(nèi)控建設(shè)、制度規(guī)范方面的分析；在企業(yè)成熟期財務(wù)分析側(cè)重毛利率、開拓市場、新產(chǎn)品研發(fā)、精益管理方面的分析；在企業(yè)衰退期財務(wù)分析側(cè)重投資戰(zhàn)略、現(xiàn)金流量、企業(yè)轉(zhuǎn)型方面的分析。另外，財務(wù)分析框架中要有業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、質(zhì)量部門的互相融合，非財務(wù)部門要提供準(zhǔn)確有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，才能保證財務(wù)分析的正確性和有效性，才能真正為企業(yè)經(jīng)營管理層提供決策建議，真正發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。

（三）加強企業(yè)財務(wù)分析人員的培訓(xùn)、提升工作

企業(yè)的財務(wù)分析人員不僅要能完成財務(wù)會計的工作，還要能完成管理會計的工作，這要求財務(wù)分析人員不僅具有一定的財務(wù)專業(yè)知識，還要有分析市場、分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、知曉經(jīng)濟政策的能力，這些需要企業(yè)人資部門開展有針對性的招聘和培訓(xùn)。財務(wù)人員還應(yīng)具備ERP系統(tǒng)的應(yīng)用和處理能力，只有熟悉掌握信息處理能力，才能從全面全方位為企業(yè)提供有針對性的分析。對企業(yè)財務(wù)分析人員的培訓(xùn)不僅僅是專業(yè)上的培訓(xùn)，還要引導(dǎo)財務(wù)分析人員深入一線部門、深入業(yè)務(wù)部門、深入質(zhì)量部門等，鼓勵財務(wù)分析人員不但獲取財務(wù)會計師職稱，還努力獲取管理會計師職稱，盡快完成由核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型。除了對財務(wù)分析人員進(jìn)行培訓(xùn)外，企業(yè)還應(yīng)對非財務(wù)部門人員進(jìn)行財務(wù)方面的培訓(xùn)，只有當(dāng)企業(yè)全員均有財務(wù)意識，提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)才能更好地保證真實性、有效性，而非財務(wù)部門信息與財務(wù)部門數(shù)據(jù)有機統(tǒng)一，才能全面正確分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀以及未來發(fā)展趨勢。

五、結(jié)束語

加強企業(yè)財務(wù)分析是企業(yè)應(yīng)對激烈市場競爭的必須工作，企業(yè)財務(wù)分析能為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，并更好地實現(xiàn)控制和監(jiān)督職能，及時指出企業(yè)存在的問題并提出解決建議。企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)分析工作，加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性，并不斷培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)分析人員。不斷完善優(yōu)化財務(wù)分析方法，為企業(yè)的發(fā)展壯大發(fā)揮財務(wù)分析應(yīng)有的作用。

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