李佳昌, 蔡德發(fā)

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院, 哈爾濱 150028)

制造業(yè)被視為一個國家的立國之本、興國之器和強國之基,制造業(yè)的發(fā)展對于國家的經(jīng)濟繁榮、科技創(chuàng)新、國家安全和國際競爭力至關(guān)重要。黨的二十大報告提出了“推動制造業(yè)高端化、智能化、綠色化發(fā)展”的目標,為制造業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展指明了方向。2023年5月5日,國務(wù)院常務(wù)會議通過了關(guān)于加快發(fā)展先進制造業(yè)集群的意見,并提出了對發(fā)展先進制造業(yè)集群的要求。先進制造業(yè)具有良好的成長性、較高的附加值和強大的帶動作用。與此同時,產(chǎn)業(yè)集群能夠充分發(fā)揮集聚效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng),成為先進制造業(yè)發(fā)展的重要特征和趨勢。通過推動先進制造業(yè)集群的發(fā)展,能夠促進企業(yè)間的合作與協(xié)同,提高整體生產(chǎn)效率和創(chuàng)新能力,進一步推動中國制造業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展的目標邁進。截至2022年,已有45個國家級先進制造業(yè)集群名單公布,這些集群在2021年的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值達到19萬億元,并建設(shè)了國家制造業(yè)創(chuàng)新中心,培育了一批冠軍企業(yè)和“小巨人”企業(yè),成為推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要載體。黨的二十屆一中全會指出:“創(chuàng)新是第一動力,深入實施科教興國戰(zhàn)略、人才強國戰(zhàn)略、創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,不斷塑造發(fā)展新動能新優(yōu)勢。”因此,創(chuàng)新是推動先進制造業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和培育產(chǎn)業(yè)集群的關(guān)鍵要素。通過創(chuàng)新,可以提高產(chǎn)品質(zhì)量和附加值,增強企業(yè)核心競爭力,并推動整個制造業(yè)向高質(zhì)量、高效能的方向發(fā)展。先進制造業(yè)的創(chuàng)新,往往帶來雙重外部性。一方面,先進制造業(yè)創(chuàng)新可以對其他企業(yè)產(chǎn)生積極的技術(shù)溢出效應(yīng),推動整個供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈上的其他企業(yè)進行相應(yīng)的創(chuàng)新和提升,激發(fā)其他企業(yè)在市場競爭中加大創(chuàng)新投入和努力,形成競爭與協(xié)同的良性循環(huán),帶來就業(yè)增加、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、經(jīng)濟增長加快等多方面的社會經(jīng)濟效益;另一方面,創(chuàng)新活動可能導(dǎo)致其他企業(yè)面臨市場競爭壓力、勞動力失業(yè)風(fēng)險或環(huán)境污染等問題。負面外部性需要通過適當(dāng)?shù)恼吆凸芾泶胧┘右越鉀Q,通過“有形的手”以最小化其負面影響。因此,在先進制造業(yè)集群創(chuàng)新發(fā)展背景下,中國政府扮演了重要的角色,那么基于“有形的手”,稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新產(chǎn)生了什么影響?這種影響通過什么渠道實現(xiàn)?這些問題還有待進一步討論。

我國為助力先進制造業(yè)發(fā)展,近年來推出了多項稅收優(yōu)惠政策。其中,針對增值稅方面,自2019年3月1日起,醫(yī)藥制造業(yè)生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售部分罕見病藥品的增值稅一般納稅人,可按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,以鼓勵制藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展,降低患者用藥成本。自2019年6月1日起,部分先進制造業(yè)納稅人可申請退還增量留抵稅額。自2021年4月1日起,新增了“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”等5個行業(yè)的增值稅期末留抵退稅范圍。2023年1月1日至2027年12月31日,集成電路設(shè)計、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)可按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。在所得稅方面,自2019年1月1日起,將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域,支持制造業(yè)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新。2021年1月1日至2030年12月31日,對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2021年1月1日起,對支持科技創(chuàng)新制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,未形成無形資產(chǎn)的再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。2023年,又進一步加大了優(yōu)惠力度,將所有符合條件行業(yè)企業(yè)加計扣除比例由75%提高到100%的政策,并作為一項制度性安排長期實施。這些稅收優(yōu)惠政策的出臺,旨在促進制造業(yè)的發(fā)展,推動技術(shù)升級和轉(zhuǎn)型升級,減輕企業(yè)負擔(dān),提高企業(yè)的競爭力和創(chuàng)新能力。同時,這些政策也有助于降低制造業(yè)企業(yè)的成本,提高行業(yè)的盈利水平,推動整個產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

1 文獻綜述

在先進制造業(yè)集群與稅收優(yōu)惠研究領(lǐng)域,一些研究提出了不同的觀點和見解。稅收優(yōu)惠在先進制造業(yè)集群發(fā)展中具有重要作用。先進制造業(yè)集群是現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織形式中最成功的一種,并且是實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級和保持競爭優(yōu)勢的主要途徑。政府財政政策支持對于推動先進制造業(yè)集群發(fā)展也十分必要[1]。為了促進我國產(chǎn)業(yè)邁向全球價值鏈中高端,需要培育若干世界級先進制造業(yè)集群,并著力提升企業(yè)創(chuàng)新能力、推動新一代信息技術(shù)和制造業(yè)融合創(chuàng)新、加強關(guān)鍵核心技術(shù)研發(fā)等方面進行探索[2]。然而,在當(dāng)前國際國內(nèi)雙循環(huán)格局下,我國先進制造業(yè)創(chuàng)新難度急劇增加,因此需要通過外部資源尋求與廣泛合作來開展創(chuàng)新和技術(shù)攻關(guān)(即協(xié)同創(chuàng)新),以實現(xiàn)價值共創(chuàng)并分擔(dān)市場風(fēng)險。同時,在建設(shè)先進制造業(yè)集群時還需從環(huán)境治理機制入手、知識治理機制入手、信息治理機制入手、關(guān)系治理機制入手以及激勵與收益分配機制入手等方面進行協(xié)同創(chuàng)新發(fā)展[3]。對于加快培育先進制造業(yè)集群的問題及對策,需要進一步細化完善規(guī)劃方案、加大統(tǒng)籌推進力度、高水平規(guī)劃建設(shè)運營集群載體、積極發(fā)展現(xiàn)代智慧供應(yīng)鏈以及建立健全協(xié)同發(fā)展機制等。同時,支持企業(yè)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型,并通過財政補貼和稅收優(yōu)惠等方式來深入推動企業(yè)轉(zhuǎn)型,鼓勵企業(yè)根據(jù)行業(yè)特性和業(yè)務(wù)特點找準數(shù)字化轉(zhuǎn)型切入口[4]。對先進制造業(yè)集群和稅收優(yōu)惠政策的研究已有了一定的基礎(chǔ),但是對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新和稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系的分析涉及相對較少。

雖然涉及先進制造業(yè)集群與稅收優(yōu)惠的研究較少,但是關(guān)于先進制造業(yè)發(fā)展與稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系已有諸多討論。稅收優(yōu)惠可以明顯改善先進制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流狀況,對處于初創(chuàng)期或高速發(fā)展期的先進制造業(yè)企業(yè)起到重要的支撐作用[5]。在各種稅收優(yōu)惠形式中,低稅率和即征即退形式更適合用于促進先進制造業(yè)發(fā)展。降低先進制造業(yè)適用稅率可以大幅降低先進制造業(yè)稅負,但會提高相關(guān)非先進制造業(yè)稅負;而即征即退優(yōu)惠政策可以在不增加非先進制造業(yè)稅負的情況下降低先進制造業(yè)稅負。稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)創(chuàng)新也具有積極影響[6]。分區(qū)域研究發(fā)現(xiàn),增值稅優(yōu)惠在不同地區(qū)對先進制造業(yè)創(chuàng)新的促進作用存在差異,東部和西部地區(qū)的促進作用更大。研發(fā)加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)移所得稅優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠政策也可以提高先進制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入[7]。稅收優(yōu)惠對不同類型的先進制造業(yè)企業(yè)也會產(chǎn)生不同的影響。稅收優(yōu)惠對私營企業(yè)、民營企業(yè)以及經(jīng)營結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜和股權(quán)更加分散的企業(yè)會產(chǎn)生更大的激勵作用[8]。稅收優(yōu)惠需要與產(chǎn)業(yè)政策等其他政策工具結(jié)合使用,才能充分發(fā)揮作用[9]。除稅收優(yōu)惠外,政府還需要采取其他政策手段,如加大財政支持、加強產(chǎn)業(yè)監(jiān)管等來推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。針對如何有效運用稅收優(yōu)惠助力先進制造業(yè)發(fā)展這一問題,可以從完善稅收政策、加大產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度以及結(jié)合地域特點制定差別化的政策等方面入手。此外,在實施相關(guān)政策時需要考慮不同類型企業(yè)對該政策的敏感度差異,以增強政策效能并促進國家經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策的支持,相關(guān)研究證實了這一觀點。近年來學(xué)者在稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展方面取得了一定的研究成果?？傮w來說,適度的稅收優(yōu)惠政策可以對產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展產(chǎn)生重要支持作用。稅收優(yōu)惠政策可以改善產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)新環(huán)境,提高創(chuàng)新效率和創(chuàng)新能力。在政策工具的選擇上,財政補貼政策更適合對具體企業(yè)和創(chuàng)新項目實施“點對點”式扶持,稅收優(yōu)惠政策更能保證政策的公平性和中性。政策設(shè)計應(yīng)綜合使用多種政策工具,發(fā)揮各自優(yōu)勢,避免過度依賴某一種政策工具[10]。稅收優(yōu)惠也可以促進產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)企業(yè)的發(fā)展與升級。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以拓展市場、提高產(chǎn)業(yè)價值鏈為導(dǎo)向,通過統(tǒng)一不同產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、定向支持高端產(chǎn)業(yè)、精準實施人才激勵等措施,推動產(chǎn)業(yè)集群做大做強[11]。稅收優(yōu)惠政策也需要考慮區(qū)域發(fā)展差異。在西部地區(qū),應(yīng)結(jié)合區(qū)域發(fā)展階段及比較優(yōu)勢,采取差異化的稅收優(yōu)惠措施,更好支撐產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級[12];在東部地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對財政可持續(xù)性有更明顯的正向影響,應(yīng)優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策使之更加靈活和長期[13]。綜上所述,稅收優(yōu)惠政策是支持產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的重要手段,但政策設(shè)計和實施需要考慮區(qū)域差異、產(chǎn)業(yè)差異以及政策工具的選擇和組合等要素,才能發(fā)揮出更大的效果。單一的稅收優(yōu)惠政策很難達到預(yù)期效果,需要與其他政策相配合使用。

制造業(yè)創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠的研究也為先進制造業(yè)集群創(chuàng)新提供了重要的借鑒。多數(shù)文獻結(jié)果表明,稅收優(yōu)惠政策總體上有利于促進制造業(yè)創(chuàng)新活動?；谥袊圃鞓I(yè)企業(yè)樣本,稅收優(yōu)惠政策能夠促進企業(yè)實質(zhì)性創(chuàng)新,但其效果不及財政補貼[14]。稅收優(yōu)惠可激勵不同生命周期企業(yè)的創(chuàng)新績效,且效果因企業(yè)階段和行業(yè)而異[15]。部分研究進一步從創(chuàng)新價值鏈角度證實稅收優(yōu)惠能提高企業(yè)創(chuàng)新效率,但其效應(yīng)受創(chuàng)新水平和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)影響[16]。環(huán)境稅收優(yōu)惠有助于推動制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型[17]。然而,一些研究也發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對制造業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量的激勵效應(yīng)較弱,需借助供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等因素的調(diào)節(jié)作用實現(xiàn)。這可能是因為創(chuàng)新質(zhì)量涉及企業(yè)核心競爭力,單純的稅收減免難以起作用,需要配套改革措施[18]。但總體而言,稅收優(yōu)惠仍是支持企業(yè)創(chuàng)新的重要政策工具,關(guān)鍵在于政策設(shè)計是否符合企業(yè)實際需要和創(chuàng)新階段。

以上文獻指出了稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群的發(fā)展和創(chuàng)新具有重要影響。其中,低稅率和即征即退形式的稅收優(yōu)惠更適合用于促進先進制造業(yè)發(fā)展。在不同地區(qū)對先進制造業(yè)創(chuàng)新的促進作用存在差異。然而,目前針對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠之間關(guān)系分析方面仍存在相對較少的研究。當(dāng)前的研究還存在一些不足之處,例如:缺乏深入分析先進制造業(yè)集群創(chuàng)新和稅收優(yōu)惠政策之間的關(guān)系;對于如何有效運用稅收優(yōu)惠助力先進制造業(yè)發(fā)展缺乏全面系統(tǒng)的探討;缺乏區(qū)域差異、產(chǎn)業(yè)差異以及政策工具選擇和組合等因素對于稅收優(yōu)惠政策實施的影響。基于現(xiàn)有研究基礎(chǔ),在數(shù)據(jù)和指標上進行了更新與拓展,另也更加注意先進制造業(yè)集群中的企業(yè)集群的區(qū)域差異。希望通過研究評估稅收優(yōu)惠如何影響先進制造業(yè)集群創(chuàng)新的效果,為未來先進制造業(yè)集群發(fā)展提供參考。

2 理論機制與研究假說

創(chuàng)新是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵要素。通過持續(xù)創(chuàng)新,企業(yè)可以不斷改進產(chǎn)品,開發(fā)新產(chǎn)品,以滿足市場需求,從而提高產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)的市場份額。創(chuàng)新推動了制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。引入先進技術(shù)和智能系統(tǒng)可以提高生產(chǎn)效率,實現(xiàn)生產(chǎn)過程的智能化和自動化,從而促進制造業(yè)向高質(zhì)量和高效能方向發(fā)展。創(chuàng)新對培育產(chǎn)業(yè)集群至關(guān)重要。創(chuàng)新可以推動企業(yè)之間的技術(shù)合作和知識共享,形成良好的創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng),加強產(chǎn)業(yè)集群的技術(shù)能力和創(chuàng)新能力,進而促進產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。在激烈的市場競爭環(huán)境下,創(chuàng)新成為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素。通過引入新技術(shù)、新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)模式,企業(yè)可以不斷提高產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力,以適應(yīng)市場環(huán)境的變化,而稅收優(yōu)惠可以通過一系列路徑影響先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平:稅收優(yōu)惠能夠增加企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)新投入資金來源,減輕先進制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新投入成本壓力。通過減輕稅收負擔(dān)和增加稅后利潤,稅收優(yōu)惠政策擴充了企業(yè)的內(nèi)部資金來源,促進了創(chuàng)新活動的開展[19]。稅收優(yōu)惠政策可以緩解外部融資約束,吸引更多社會資本支持創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠向外部資本市場傳遞出企業(yè)發(fā)展的積極信號,提高了資本市場對企業(yè)創(chuàng)新活動的支持力度。這有助于企業(yè)獲得更充足的外部融資,以持續(xù)進行創(chuàng)新投入[20]。稅收優(yōu)惠政策提高了創(chuàng)新轉(zhuǎn)化的效率和創(chuàng)新管理水平。稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的創(chuàng)新行為提出了相關(guān)要求,推動企業(yè)優(yōu)化創(chuàng)新流程、改善創(chuàng)新管理和公司治理,提高了創(chuàng)新投入向創(chuàng)新產(chǎn)出轉(zhuǎn)化的效率[21]。稅收優(yōu)惠政策構(gòu)建了積極有效的創(chuàng)新系統(tǒng)循環(huán)。稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向作用不僅激勵和促進了企業(yè)的創(chuàng)新,同時也通過聯(lián)動效應(yīng)帶動了企業(yè)創(chuàng)新水平的提高,進而獲得了后續(xù)更大力度的稅收優(yōu)惠政策支持。這樣形成了企業(yè)創(chuàng)新水平和稅收優(yōu)惠政策之間的良性互動循環(huán),使得企業(yè)的創(chuàng)新實踐和成果能夠?qū)崿F(xiàn)階梯式上升,從低級別創(chuàng)新逐漸向中高級別創(chuàng)新邁進[22]。

為此,提出假設(shè):稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平具有顯著的正向影響。

3 研究設(shè)計

3.1 變量說明

1)因變量:先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平。先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平對于促進企業(yè)間的合作與協(xié)同、提高整體生產(chǎn)效率和創(chuàng)新能力具有重要意義。為了評價先進制造業(yè)集群企業(yè)的創(chuàng)新水平,本文參考了鄧力平等[22]的研究方法,并采用研發(fā)費用作為創(chuàng)新水平的評價指標。具體而言,使用企業(yè)年度研發(fā)支出與總資產(chǎn)之比來度量創(chuàng)新投入的情況。這個比值是一個常用的指標,能夠反映出企業(yè)在研發(fā)活動上的投入程度。研發(fā)費用與總資產(chǎn)的比值的大小可以反映出企業(yè)對創(chuàng)新的重視程度和資源配置情況。通過對先進制造業(yè)集群企業(yè)的研發(fā)支出與總資產(chǎn)比值的度量,能夠評估企業(yè)在創(chuàng)新方面的努力程度,并對它們的創(chuàng)新能力進行比較和分析。

2)自變量:稅收優(yōu)惠。為了評估稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的影響,在參考了劉行和趙健宇[23]、陳遠燕等[24]、宋麗穎和鐘飛[25]研究后,采用兩個度量指標來衡量稅收優(yōu)惠的程度。首先,使用收到的各項稅費返還/(收到的各項稅費返還+支付的各項稅費)的值來度量增值稅優(yōu)惠的程度。這個比值反映了企業(yè)在稅收方面所享受到的增值稅優(yōu)惠的程度。其次,使用名義所得稅稅率與實際所得稅稅率之間的差異來度量所得稅優(yōu)惠的程度。實際所得稅稅率是指企業(yè)實際繳納的所得稅費用與其利潤總額之間的比率,而名義所得稅稅率則是指企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅率。通過比較這兩個稅率的差異,可以評估企業(yè)所得稅優(yōu)惠的程度。通過以上度量指標,能夠量化地評估稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的影響。

3)控制變量。根據(jù)相關(guān)研究的啟示[23-25],選取6個影響企業(yè)創(chuàng)新水平的變量作為控制變量。這些變量包括企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)凈利潤率、現(xiàn)金流比率、營業(yè)收入增長率和第一大股東持股比例。企業(yè)規(guī)模是衡量企業(yè)規(guī)模大小的指標,它可以反映企業(yè)在市場上的競爭地位和資源優(yōu)勢;資產(chǎn)負債率是評估企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性的指標,它關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的比例關(guān)系;總資產(chǎn)凈利潤率是評估企業(yè)利潤能力和資產(chǎn)利用效率的指標,它可以反映企業(yè)在資本配置和經(jīng)營管理方面的效率水平;現(xiàn)金流比率關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量與經(jīng)營規(guī)模的關(guān)系,它反映了企業(yè)經(jīng)營的健康程度和流動性狀況;營業(yè)收入增長率是評估企業(yè)市場擴張和增長能力的指標,它反映了企業(yè)在銷售收入方面的表現(xiàn);第一大股東持股比例則關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中最大股東的持股比例,它可以反映企業(yè)的控制權(quán)分布和治理結(jié)構(gòu)。通過引入這些變量作為控制變量,可以更準確地評估稅收優(yōu)惠政策對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的影響。這有助于深入了解稅收優(yōu)惠政策在先進制造業(yè)集群創(chuàng)新中的作用,并為政策制定提供更有針對性的建議。變量定義見表1。

表1 變量定義

3.2 樣本選取與數(shù)據(jù)來源

選取2006—2021年A股先進制造業(yè)上市公司作為研究樣本,并基于工信部的45個國家級先進制造業(yè)集群名單,涵蓋了19個省(自治區(qū)、直轄市)的數(shù)據(jù)。根據(jù)《中國制造2025》和國家統(tǒng)計局的“三新”統(tǒng)計分類等相關(guān)資料,將CSMAR數(shù)據(jù)庫(China Stock Market &Accounting Research Database)中的15個行業(yè)作為先進制造業(yè)的代表性行業(yè),包括“石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)”“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”“醫(yī)藥制造業(yè)”“化學(xué)纖維制造業(yè)”“橡膠和塑料制品業(yè)”“非金屬礦物制品業(yè)”“有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)”“通用設(shè)備制造業(yè)”“專用設(shè)備制造業(yè)”“汽車制造業(yè)”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)”“電氣機械和器材制造業(yè)”“計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)”“儀器儀表制造業(yè)”以及“廢棄資源綜合利用業(yè)”。本文的數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR、WIND等平臺,涉及稅收優(yōu)惠、企業(yè)創(chuàng)新等相關(guān)指標。為了確保數(shù)據(jù)的準確性和可靠性,進一步剔除了ST企業(yè),數(shù)據(jù)的分析和處理這部分工作主要通過軟件Stata17.0來完成。最終,得到了14 276個觀測值用于分析。

3.3 模型構(gòu)建

為檢驗稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的影響,本文構(gòu)建回歸檢驗?zāi)Ｐ?1)和(2)。

RD1=α0+α1Tax1i,t+α3Controlsi,t+

μi+λt+εi,t

(1)

RD1=α0+α2Tax2i,t+α3Controlsi,t+

μi+λt+εi,t

(2)

式中:RD1為先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平;Tax1為增值稅優(yōu)惠的程度;Tax2為所得稅優(yōu)惠的程度;Controls為控制變量;下標i和下標t分別為企業(yè)個體和年份;α0為截距項;α1為解釋變量Tax1的回歸系數(shù);α2為解釋變量Tax2的回歸系數(shù);α3為控制變量的回歸系數(shù);μi、λt分別為行業(yè)和年份層面上的固定效應(yīng);εi,t為殘差項。如果增值稅優(yōu)惠Tax1、所得稅優(yōu)惠Tax2的回歸系數(shù)α1、α2顯著為正,則表明稅收優(yōu)惠能夠促進先進制造業(yè)集群提升其創(chuàng)新水平,假設(shè)將得到驗證。

4 實證結(jié)果與分析

4.1 變量描述性統(tǒng)計

相關(guān)變量描述性統(tǒng)計見表2。先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新平均值為0.025。增值稅優(yōu)惠平均值為0.184,所得稅優(yōu)惠為0.007。

表2 變量描述性統(tǒng)計

4.2 稅收優(yōu)惠與先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平

根據(jù)所構(gòu)建的面板回歸分析結(jié)果(表3),列2和列3報告了增值稅優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的回歸系數(shù)。根據(jù)回歸結(jié)果,增值稅優(yōu)惠(Tax1)的回歸系數(shù)為0.005,且在1%的顯著水平上是顯著的;所得稅優(yōu)惠(Tax2)的回歸系數(shù)為0.003,且在1%的顯著水平上也是顯著的。這意味著增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策都可以促進先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新。增值稅優(yōu)惠(Tax1)和所得稅優(yōu)惠(Tax2)的回歸系數(shù)都顯著為正,說明稅收優(yōu)惠能對先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新產(chǎn)生正向影響。具體來說,每提高1個百分點的增值稅優(yōu)惠,先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平可以提高0.5個百分點。每提高1個百分點的所得稅優(yōu)惠,先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平可以提高0.3個百分點?？梢钥闯?增值稅優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新的促進作用更強。主要原因是增值稅屬于間接稅,對先進制造業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠可以減少其先期墊付的成本,更有利于促進企業(yè)的創(chuàng)新。近年來,降低制造業(yè)增值稅稅率和擴大先進制造業(yè)增值稅留抵退稅優(yōu)惠條件,使得企業(yè)可以在經(jīng)營過程中減少支付的增值稅金額,從而改善了其現(xiàn)金流狀況。這一政策調(diào)整一定程度上減輕了企業(yè)的財務(wù)負擔(dān),釋放出更多的資金用于研發(fā)創(chuàng)新活動。這樣的改變有助于提高先進制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力,推動其創(chuàng)新水平的提升。相比之下,針對先進制造業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠范圍較窄,對創(chuàng)新的激勵效果也相對較弱。所得稅優(yōu)惠政策的限制條件較多,包括企業(yè)規(guī)模、行業(yè)屬性、研發(fā)投入比例等方面的要求。這使得只有符合特定條件的企業(yè)才能享受所得稅優(yōu)惠,限制了該政策對先進制造業(yè)創(chuàng)新的影響力。

表3 稅收優(yōu)惠與先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平回歸結(jié)果

4.3 異質(zhì)性分析:按企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)分組回歸

在研究稅收優(yōu)惠如何影響中國先進制造業(yè)集群時,采用異質(zhì)性分析并按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)分組回歸,分為國企和非國企兩類,可以更好地探討不同類型企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下的響應(yīng)情況。這是因為國企和非國企在諸如所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)營目標、管理水平、技術(shù)水平等方面均存在顯著差異,這些差異可能影響它們對稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)。例如,在某些情況下,國有企業(yè)受到政府支持會更多一些,并且由于其公共利益屬性和穩(wěn)定性強的特點,在稅收優(yōu)惠政策下可能表現(xiàn)出與非國有企業(yè)不同的行為規(guī)律。因此,將兩者分開作為獨立變量進行回歸分析是比較合理和必要的。通過將國企和非國企分開進行回歸分析,可以更準確地了解各類企業(yè)在實施稅收優(yōu)惠政策后所采取的行動,探究稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群中不同性質(zhì)企業(yè)創(chuàng)新水平的影響。表4報告了按企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)進行分組的回歸結(jié)果。從結(jié)果看,列2和列3分別報告了國企與非國企增值稅優(yōu)惠(Tax1)對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的回歸系數(shù)。國企回歸系數(shù)為0.004,且在5%的顯著水平上是顯著的。非國企回歸系數(shù)為0.005,且在1%的顯著水平上是顯著的,回歸系數(shù)都顯著為正。列4和列5分別報告了國企與非國企所得稅優(yōu)惠(Tax2)對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的回歸系數(shù)。國企回歸系數(shù)為0.001,不顯著。非國企回歸系數(shù)為0.005,且在1%的顯著水平上是顯著的,回歸系數(shù)都為正。異質(zhì)性分析的結(jié)果體現(xiàn)出增值稅優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新的促進作用依舊強于所得稅優(yōu)惠,與主回歸方向和顯著性結(jié)果一致。其中非國企的稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新的促進作用強于國企且更顯著。對非國企來說,其市場競爭壓力更大,需要更注重創(chuàng)新以保持競爭優(yōu)勢;而國企則可能受到政策性約束,在一定程度上降低了其對稅收優(yōu)惠的依賴。同時,非國企所得稅與增值稅的優(yōu)惠政策能夠直接影響其資金利潤,并通過投入研發(fā)等措施提高創(chuàng)新水平;而對于國有企業(yè)來說,則可能更多地考慮社會責(zé)任和穩(wěn)定就業(yè)等因素,相比之下可能不如非國有企業(yè)那么追求技術(shù)創(chuàng)新。因而非國企以其管理靈活性、市場導(dǎo)向性、資金能力、創(chuàng)新意識和競爭壓力以及創(chuàng)新資源和能力等方面的優(yōu)勢,使得其對增值稅優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠的創(chuàng)新促進效應(yīng)更強、更顯著。

表4 異質(zhì)性分析:按企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)分組回歸結(jié)果

4.4 穩(wěn)健性檢驗

4.4.1 縮尾處理

為了進一步驗證前文結(jié)論的穩(wěn)健性,對連續(xù)變量進行了5%分位上縮尾處理(Winsorize),回歸結(jié)果見表5。列2和列3報告了增值稅優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的回歸系數(shù)。根據(jù)回歸結(jié)果,增值稅優(yōu)惠(Tax1)的回歸系數(shù)為0.005,且在1%的顯著水平上是顯著的。所得稅優(yōu)惠(Tax2)的回歸系數(shù)為0.004,且在1%的顯著水平上也是顯著的,與主回歸方向和顯著性結(jié)果一致。

表5 穩(wěn)健性檢驗:縮尾處理回歸結(jié)果

4.4.2 變更被解釋變量

進一步使用企業(yè)年度研發(fā)支出與總營業(yè)收入之比(RD2)來度量創(chuàng)新投入的情況,該變量可以較為客觀地反映企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面所做出的努力和投入,并通過與其他指標進行對比,更加準確地評估其創(chuàng)新水平。通過企業(yè)年度研發(fā)支出與總營業(yè)收入之比來度量創(chuàng)新投入的情況,可以反映出該集群內(nèi)企業(yè)的研發(fā)投入強度和創(chuàng)新水平。研發(fā)強度越高,意味著企業(yè)在研發(fā)方面的投入更充分,可能會更容易取得創(chuàng)新成果和市場競爭優(yōu)勢。回歸結(jié)果見表6,列2和列3報告了增值稅優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的回歸系數(shù)。根據(jù)回歸結(jié)果,增值稅優(yōu)惠(Tax1)的回歸系數(shù)為0.003且顯著。所得稅優(yōu)惠(Tax2)的回歸系數(shù)為0.015,且在1%的顯著水平上也是顯著的。這意味著增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策都可以促進先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新。增值稅優(yōu)惠(Tax1)和所得稅優(yōu)惠(Tax2)的回歸系數(shù)都顯著為正,與主回歸方向和顯著性結(jié)果一致,進一步驗證了稅收優(yōu)惠能對先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新產(chǎn)生正向影響。

表6 穩(wěn)健性檢驗:變更被解釋變量回歸結(jié)果

4.4.3 滯后回歸

在研究稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平影響時,滯后處理可以用來探究稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新水平的長期影響。通過引入滯后自變量,可以考察稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新水平的影響是否存在一定的滯后效應(yīng),以及這種滯后效應(yīng)的大小和穩(wěn)定性。稅收政策的實施可能需要一定的時間才能在企業(yè)層面產(chǎn)生影響。企業(yè)需要適應(yīng)新的稅收政策環(huán)境,進行內(nèi)部調(diào)整和規(guī)劃,才能充分利用稅收優(yōu)惠帶來的減稅效果。因此,稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響可能存在一定的滯后效應(yīng)。而創(chuàng)新通常是一個復(fù)雜的過程,需要時間來進行研發(fā)、試驗、驗證和市場推廣等環(huán)節(jié)。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠后可能需要一定時間來進行創(chuàng)新活動的籌劃和實施,以及等待創(chuàng)新成果的產(chǎn)生和市場反應(yīng)的形成。因此使用滯后一期增值稅優(yōu)惠(Tax1_1)和滯后一期所得稅優(yōu)惠(Tax2_1)來分析稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平是否存在滯后性。回歸結(jié)果見表7,列2和列3報告了滯后一期的增值稅優(yōu)惠(Tax1_1)和所得稅優(yōu)惠(Tax2_1)對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的回歸系數(shù)。根據(jù)回歸結(jié)果,增值稅優(yōu)惠(Tax1_1)的回歸系數(shù)為0.003,且在1%的顯著水平上是顯著的。所得稅優(yōu)惠(Tax2_1)的回歸系數(shù)為0.002且顯著,與主回歸方向和顯著性結(jié)果一致,說明稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平存在滯后性。

表7 穩(wěn)健性檢驗:滯后回歸結(jié)果

4.5 內(nèi)生性檢驗:工具變量法

考慮到稅收優(yōu)惠與先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平可能存在互為因果的關(guān)系,為克服內(nèi)生性,進一步采用工具變量法重新進行估計,使用滯后一期的稅收優(yōu)惠作為工具變量進行內(nèi)生性檢驗,因為滯后一期的稅收優(yōu)惠可以被視為與當(dāng)前創(chuàng)新水平無關(guān)的外生變量,同時與當(dāng)前期的稅收優(yōu)惠存在一定的相關(guān)性。通過將滯后一期的增值稅優(yōu)惠(Tax1_1)和所得稅優(yōu)惠(Tax2_1)稅收優(yōu)惠作為工具變量,可以通過兩階段最小二乘法(2SLS)來進行內(nèi)生性檢驗。在第一階段回歸中,將滯后一期的稅收優(yōu)惠作為解釋變量,當(dāng)前期的稅收優(yōu)惠作為被解釋變量,得到滯后一期稅收優(yōu)惠對當(dāng)前期稅收優(yōu)惠的預(yù)測值。在第二階段回歸中,將這些預(yù)測值作為代理變量,與先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平進行回歸,從而估計稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平的影響。回歸結(jié)果見表8,列3報告回歸系數(shù)為0.016,且在1%的顯著水平上是顯著的。列5報告回歸系數(shù)為0.030,且在1%的顯著水平上是顯著的。與主回歸方向和顯著性結(jié)果一致,進一步驗證了稅收優(yōu)惠能對先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新產(chǎn)生正向影響。

表8 內(nèi)生性檢驗:工具變量法回歸結(jié)果

5 研究結(jié)論與政策建議

本文實證檢驗了稅收優(yōu)惠如何影響先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平,具體結(jié)論如下:

從總體來看,稅收優(yōu)惠與先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平之間存在正向關(guān)系,其中增值稅優(yōu)惠比所得稅優(yōu)惠有更強的促進作用;非國企的稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新的促進作用強于國企且更顯著;稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群創(chuàng)新水平存在滯后性。

根據(jù)以上研究結(jié)論,提出以下政策建議:

1)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠形式,加大稅收優(yōu)惠力度。研究結(jié)果表明,稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平具有積極影響。①制定更加準確和全面的分類標準,將企業(yè)按照規(guī)模、技術(shù)水平、產(chǎn)業(yè)鏈地位等因素進行細致分類,確保分類的科學(xué)性和可操作性。同時,不斷更新分類標準,以適應(yīng)先進制造業(yè)集群的發(fā)展變化和需求。②根據(jù)不同分類的企業(yè)特點和需求,制定差異化的優(yōu)惠政策。包括稅率差異、稅收減免對象的區(qū)別、稅收計算方法的差異等方面的政策設(shè)計。加大對先進制造業(yè)集群中企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新投入的稅收支持力度,減輕企業(yè)在研發(fā)和創(chuàng)新方面的負擔(dān),激勵其增加研發(fā)投入,提升技術(shù)水平和競爭力。③建立稅收優(yōu)惠與資本金融支持相結(jié)合的政策框架,鼓勵先進制造業(yè)集群中的企業(yè)通過股權(quán)融資、債權(quán)融資等方式獲得資本支持。通過對投資者提供稅收激勵或減免,吸引更多資本流入,支持企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、提升技術(shù)水平和進行產(chǎn)業(yè)升級。④實施稅收優(yōu)惠政策來吸引、培養(yǎng)和留住高端人才。通過個人所得稅優(yōu)惠政策、養(yǎng)老保險繳費減免等方式,提供給高端人才更好的薪酬待遇和福利,激勵其在先進制造業(yè)集群中發(fā)揮作用。

2)建立地方政府稅收優(yōu)惠政策自主調(diào)整機制。研究結(jié)果表明,稅收優(yōu)惠對不同性質(zhì)的企業(yè)產(chǎn)生的影響程度存在差異性。應(yīng)允許地方政府根據(jù)本地實際情況和需求對稅收優(yōu)惠政策進行適度調(diào)整。①設(shè)立監(jiān)管機制,確保地方政府在權(quán)力行使中遵守法律法規(guī),不濫用權(quán)力或產(chǎn)生不當(dāng)行為。加強地方政府間的信息共享和協(xié)調(diào),促進各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策制定和實施方面的經(jīng)驗交流和學(xué)習(xí)。②對不同類別和性質(zhì)的先進制造業(yè)集群企業(yè)進行細分。制定具有針對性的稅收優(yōu)惠政策,不同規(guī)模及性質(zhì)的企業(yè),應(yīng)制定對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。③根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和需求特點,制定地方性的稅收優(yōu)惠政策,促進先進制造業(yè)集群在不同地區(qū)的均衡發(fā)展。提供優(yōu)質(zhì)的人才培訓(xùn)和引進政策,吸引和培養(yǎng)更多的技術(shù)人才和創(chuàng)新人才。④針對特定企業(yè),提供更多的科研經(jīng)費和技術(shù)咨詢服務(wù),加強金融支持,提供貸款、擔(dān)保和風(fēng)險投資等金融服務(wù),解決先進制造業(yè)集群發(fā)展中的資金問題。

3)對稅收優(yōu)惠政策的實施效果進行評估,動態(tài)把握稅收優(yōu)惠的滯后性。研究結(jié)果指出,稅收優(yōu)惠對先進制造業(yè)集群的創(chuàng)新水平存在滯后性。因此,①應(yīng)制定科學(xué)的評估指標和方法,對企業(yè)的經(jīng)濟效益、技術(shù)創(chuàng)新能力、就業(yè)貢獻等方面進行定量和定性分析,以確保稅收優(yōu)惠政策的有效性和可持續(xù)性。確定合適的時間周期來評估稅收優(yōu)惠政策的效果,可以根據(jù)不同政策的性質(zhì)和目標設(shè)定不同的衡定期間。注重稅收優(yōu)惠政策的長期影響和長效機制的建立。②通過設(shè)立階段性目標和激勵措施,鼓勵企業(yè)持續(xù)投入研發(fā)創(chuàng)新、提升技術(shù)水平和提高產(chǎn)品質(zhì)量。此外,可以采取逐步減少優(yōu)惠幅度、延長優(yōu)惠期限等方式,促使企業(yè)逐漸建立起自主創(chuàng)新和競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。③定期對稅收優(yōu)惠政策的實施情況進行審查和評估,及時發(fā)現(xiàn)和解決政策實施中的問題和風(fēng)險。同時,加強信息共享和合作,與相關(guān)部門和機構(gòu)進行數(shù)據(jù)交流,確保政策的公平性、透明度和合規(guī)性。與企業(yè)和行業(yè)協(xié)會保持密切聯(lián)系,開展定期溝通和座談會,了解企業(yè)的實際情況和政策需求,根據(jù)實際情況進行政策的修訂和改進,確保政策的適應(yīng)性和針對性。