郭琴霞 海西州國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)（集團(tuán)）有限公司

一、全面預(yù)算管理相關(guān)概述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)運(yùn)用預(yù)算，合理規(guī)劃企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效配置各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的各種資源，維持企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開展的管理活動(dòng)[1]。企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都會(huì)涉及收入和支出，都需要納入預(yù)算范疇。國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作要上承戰(zhàn)略下啟績(jī)效，從戰(zhàn)略、計(jì)劃、預(yù)算、核算到績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的完整閉環(huán)管理[2]。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題

（一）全面預(yù)算編制實(shí)用性較差

預(yù)算編制是國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)各部門崗位人員。預(yù)算編制不合理，預(yù)算的執(zhí)行與考核工作就難以有序開展。因此，做好預(yù)算編制工作是國(guó)有企業(yè)提高預(yù)算管理效果的關(guān)鍵。

財(cái)務(wù)部門只關(guān)注預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，只是與業(yè)務(wù)部門溝通，以收集到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制預(yù)算，并交由各預(yù)算主體執(zhí)行，但是，財(cái)務(wù)部門并未重點(diǎn)關(guān)注與管理后續(xù)的執(zhí)行、調(diào)整與考核等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理工作無(wú)法全面落實(shí)。有些業(yè)務(wù)人員一直抱著敷衍了事的態(tài)度，并未積極向財(cái)務(wù)部門提供真實(shí)、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)部門無(wú)法結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算管理的功能作用難以有效發(fā)揮。

預(yù)算編制環(huán)節(jié)未開展精細(xì)化管理。國(guó)有企業(yè)的預(yù)算歸口管理不明確，國(guó)有企業(yè)未明確預(yù)算內(nèi)容。例如，對(duì)于成本費(fèi)用，在具體執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任，也無(wú)法進(jìn)行預(yù)算分析與考核，導(dǎo)致預(yù)算和人、事、物之間的銜接不夠緊密，預(yù)算編制過(guò)程的執(zhí)行管理不到位，最終的預(yù)算管理效果不理想。

國(guó)有企業(yè)選擇的預(yù)算編制方法也缺乏合理性。國(guó)有企業(yè)并沒有結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段和管理現(xiàn)狀等選擇最合適的預(yù)算編制方法，而且很多企業(yè)的預(yù)算編制流程缺失，直接由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)確定利潤(rùn)值，再由財(cái)務(wù)部門倒推收入和成本，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際相脫節(jié)，容易產(chǎn)生預(yù)算差異[3]。

第四，國(guó)有企業(yè)缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人員。國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制一般都是由財(cái)務(wù)人員代為執(zhí)行，但財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算管理的理念了解不深，在編制環(huán)節(jié)中也未遵循預(yù)算編制原則，導(dǎo)致預(yù)算編制的專業(yè)化程度不高，影響最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行控制力度弱

預(yù)算執(zhí)行是國(guó)有企業(yè)全面實(shí)施與貫徹預(yù)算管理目標(biāo)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算目標(biāo)的分解與預(yù)算管控，借助科學(xué)的績(jī)效管理機(jī)制，調(diào)動(dòng)各部門的參與積極性，提升預(yù)算執(zhí)行成效。然而目前，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行控制力度還較弱。

一方面，國(guó)有企業(yè)未根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)導(dǎo)向，未將預(yù)算管理上升到戰(zhàn)略層面，沒有明確預(yù)算管理工作的具體實(shí)施步驟與流程，各部門無(wú)法認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)未完善預(yù)算組織體系，沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，也沒有明確各部門在預(yù)算管理工作中的具體職責(zé)與權(quán)限。因此，國(guó)有企業(yè)不能根據(jù)各部門的實(shí)際工作內(nèi)容與工作職責(zé)等情況分解預(yù)算管理總體目標(biāo)，各部門對(duì)職責(zé)認(rèn)識(shí)不清，在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，各部門會(huì)出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，影響預(yù)算管理工作的正常開展。

另一方面，國(guó)有企業(yè)對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未加以分析，不能全面了解各部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的漏洞和問題，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理機(jī)制與流程的不合理性，進(jìn)而影響了績(jī)效考核工作的有序開展。國(guó)有企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，只重視業(yè)績(jī)目標(biāo)的完成情況，不在意預(yù)算管控工作，導(dǎo)致預(yù)算管理工作形同虛設(shè)。

（三）未重視預(yù)算分析與考核的作用

全面預(yù)算管理一般包含兩個(gè)方面的涵義。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶領(lǐng)全體人員積極參與預(yù)算管理工作；另一方面，國(guó)有企業(yè)需要通過(guò)預(yù)算加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)的管理與控制，定期對(duì)預(yù)算主體部門的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面、科學(xué)的考核，督促各部門人員深入貫徹預(yù)算理念，使其全身心地投入預(yù)算活動(dòng)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)可以分析影響預(yù)算執(zhí)行效果的重要因素，調(diào)整管理理念與方式，確保各部門可以順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

但是，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算考核分析質(zhì)量較差，主要原因是績(jī)效管理考核工作不到位，國(guó)有企業(yè)不夠重視績(jī)效考核管理，無(wú)法真正了解各部門在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，無(wú)法改進(jìn)工作方式。

此外，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置也缺乏合理性。國(guó)有企業(yè)在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)，對(duì)績(jī)效考核工作的實(shí)質(zhì)性與目的把握不準(zhǔn)確，對(duì)績(jī)效考核工作的重點(diǎn)內(nèi)容認(rèn)識(shí)不足，在設(shè)置指標(biāo)時(shí)，只重視業(yè)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，忽略了財(cái)務(wù)指標(biāo)。同時(shí)，設(shè)置的績(jī)效考核指標(biāo)較為廣泛，沒有根據(jù)各部門的具體工作職責(zé)合理設(shè)計(jì)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏專業(yè)性與針對(duì)性[4]。國(guó)有企業(yè)也并未有效分析各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，各部門為了應(yīng)付企業(yè)財(cái)務(wù)部門的檢查，敷衍了事，使預(yù)算管理工作無(wú)法落到實(shí)處，難以發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）確定預(yù)算管理的目標(biāo)與原則

國(guó)有企業(yè)在推行預(yù)算管理理念時(shí)，應(yīng)遵循相應(yīng)的管理原則，圍繞本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需求開展工作，強(qiáng)化預(yù)算約束，規(guī)范國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，為國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)工作提供理論依據(jù)與制度支持。國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算管理的基本原則，例如戰(zhàn)略性、全面性等原則，嚴(yán)格規(guī)范本企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

戰(zhàn)略性原則是指國(guó)有企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持以戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與目標(biāo)合理分配企業(yè)的內(nèi)部各項(xiàng)資源，確保預(yù)算管理目標(biāo)符合企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)方針。

全面性原則是指國(guó)有企業(yè)應(yīng)實(shí)行全口徑、全過(guò)程和全方位的預(yù)算管理，確保預(yù)算管理理念在國(guó)有企業(yè)管理活動(dòng)中得到有效的落實(shí)與執(zhí)行。

約束性原則是指預(yù)算一經(jīng)批復(fù)不得隨意調(diào)整，國(guó)有企業(yè)需要明確各級(jí)部門的權(quán)限與職責(zé)，各部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、控制等承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

績(jī)效性原則是指國(guó)有企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理與考評(píng)機(jī)制有機(jī)融合，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入考核機(jī)制并進(jìn)行綜合衡量與評(píng)價(jià)，提升預(yù)算效益效果。

適應(yīng)性原則是指國(guó)有企業(yè)應(yīng)隨著國(guó)家政策與相關(guān)規(guī)定的改變，調(diào)整與完善預(yù)算管理制度、流程等內(nèi)容，更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展[5]。

（二）更新全面預(yù)算編制程序

科學(xué)編制預(yù)算是國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作順利開展的基礎(chǔ)與前提，由此可見，編制的合理性與可執(zhí)行性對(duì)預(yù)算執(zhí)行成效具有重要的影響，因此，國(guó)有企業(yè)要選擇合適的預(yù)算編制方法。預(yù)算管理部門在開展預(yù)算工作之前，就應(yīng)深入了解企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程及預(yù)算工作流程，采用動(dòng)靜結(jié)合的預(yù)算編制方法，隨著國(guó)家政策與發(fā)展形勢(shì)的變化補(bǔ)充與修正。此種預(yù)算編制方法可以打破傳統(tǒng)預(yù)算在時(shí)間上的限制，還可以充分考慮國(guó)有企業(yè)未來(lái)發(fā)展形勢(shì)的變化與戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性，按照“由上而下、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，編制管理流程如圖1 所示。

圖1 編制管理流程

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

國(guó)有企業(yè)為了強(qiáng)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制，應(yīng)規(guī)范預(yù)算審批流程，明確預(yù)算支出的審批流程細(xì)節(jié)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的審批，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)審批；對(duì)于預(yù)算外的審批，采取“一事一批、先批后辦”的原則。國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格控制超預(yù)算的審批，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理層討論與分析具體的某項(xiàng)預(yù)算支出，一致同意后方可落實(shí)執(zhí)行預(yù)算。

對(duì)于超預(yù)算事項(xiàng)的審批流程，國(guó)有企業(yè)應(yīng)發(fā)起流程審批，經(jīng)本范圍預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)后上報(bào)總部對(duì)口事業(yè)單位或主管部門，由其提出具體的審核意見提交財(cái)務(wù)部門，按照規(guī)定在權(quán)限內(nèi)審批與批復(fù)，在審批通過(guò)后方可支付[6]。

除此之外，國(guó)有企業(yè)不僅應(yīng)重視事后控制，還應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理工作的事前、事中控制，建立有效的預(yù)警機(jī)制。國(guó)有企業(yè)需要形成事前控制與預(yù)算管理思維，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分析，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策走向與發(fā)展形勢(shì)的研究，了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的態(tài)度是支持還是限制。

同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)分析客戶的消費(fèi)習(xí)慣，預(yù)測(cè)客戶的消費(fèi)需求變化，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)策略，在全面了解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，根據(jù)其長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，制定年度預(yù)算管理目標(biāo)，設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)，優(yōu)化生產(chǎn)方式與營(yíng)銷方案，確定年度銷售額，便于國(guó)有企業(yè)實(shí)施全過(guò)程控制。

此外，國(guó)有企業(yè)還需要明確預(yù)算控制的規(guī)則，包括全面控制規(guī)則、事前控制規(guī)則與重要性控制規(guī)則。其中，全面控制規(guī)則是指企業(yè)的投入都必須有預(yù)算，所有的支出都應(yīng)納入預(yù)算管理，不能有“預(yù)算外”的說(shuō)法；事前控制規(guī)則是指國(guó)有企業(yè)應(yīng)開展事前預(yù)算審核；重要性控制規(guī)則是指國(guó)有企業(yè)應(yīng)分類控制、抓大放小。

（四）做好預(yù)算分析與考評(píng)工作

國(guó)有企業(yè)需要在每一年度末分析預(yù)算執(zhí)行情況，了解本年度預(yù)算管理目標(biāo)與實(shí)際的業(yè)務(wù)情況之間的差距，研究各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，分析產(chǎn)生差距的具體原因，對(duì)這些影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的因素加以管控，正確把控預(yù)算管理的方向與目標(biāo)。

第一，召開預(yù)算分析會(huì)議，一般為每月一次。國(guó)有企業(yè)應(yīng)確定統(tǒng)一的分析方法與分析模板，各部門系統(tǒng)分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，按照層級(jí)編制上報(bào)相關(guān)分析報(bào)告，通過(guò)多維度的分析比較，計(jì)算分析關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況，比較完成指標(biāo)與預(yù)算的分解計(jì)劃，分析差異對(duì)利潤(rùn)的影響，追溯預(yù)算完成偏差的真正原因，比較完成指標(biāo)與去年同期完成情況，分析企業(yè)指標(biāo)完成差異的原因，改進(jìn)現(xiàn)有的工作方式，不斷調(diào)整預(yù)算管理方法，優(yōu)化預(yù)算管理流程，進(jìn)而推進(jìn)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作的順利實(shí)施。

第二，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算考評(píng)工作，設(shè)置合理的指標(biāo)，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入考核體系，形成基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算考核體系。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分各部門的工作性質(zhì)與職責(zé)，在預(yù)算考核過(guò)程中，突出重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容，展開全面考評(píng)。通過(guò)考評(píng)，國(guó)有企業(yè)可以了解到各部門在預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的具體做法與貢獻(xiàn)，也可以深入了解各部門在預(yù)算執(zhí)行中遇到的具體困難與問題。預(yù)算管理部門應(yīng)研究這些問題，分析影響預(yù)算執(zhí)行效果的重點(diǎn)因素，不斷優(yōu)化預(yù)算管理程序，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的有效途徑。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加深對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，將預(yù)算管理作為有效的管理工具，圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，合理編制預(yù)算，重視預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核，使各部門積極參與到預(yù)算管理活動(dòng)中，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，促使企業(yè)達(dá)成經(jīng)營(yíng)管理的既定目標(biāo)。