曲天任 張 巖 李金榮

（1.長春新區(qū)審計局 2.長春新區(qū)教育局 3.長春科技學院）

一、中國式現(xiàn)代化的背景簡述

中國式現(xiàn)代化是在黨的二十大報告中明確提出，“以中國式現(xiàn)代化全面推進中華民族偉大復興”其核心就是實現(xiàn)中華民族偉大復興。中國式現(xiàn)代化的提出，為國家審計提供了理論基礎和指導方向，為國家審計的發(fā)展帶來發(fā)展機遇，是時代賦予國家審計新的重要命題。國家審計作為國家治理體系的重要組成部分，對于促進經(jīng)濟規(guī)范運行，督促責任主體履職盡責具有積極作用，在經(jīng)濟社會發(fā)展的進程中審計為現(xiàn)代化建設的規(guī)范發(fā)展發(fā)揮了重要的促進作用。以中國式審計視角開展審計工作，本著符合和適應中國實際國情的原則，在中國式審計現(xiàn)代化的內(nèi)涵上具有中國自有的內(nèi)涵和特色。審計現(xiàn)代化促進國家治理能力的現(xiàn)代化，適應中國社會政治經(jīng)濟發(fā)展水平，體現(xiàn)國內(nèi)國際最新審計要求，達到規(guī)范、科學、客觀的現(xiàn)代化水平。

二、縣域財政審計發(fā)展的現(xiàn)狀、要求及改革方向

當前財政審計主要包括縣域各級財政管理審計（包括財政部門具體組織本級預算執(zhí)行及財政收支、專項資金審計）、部門預算執(zhí)行和其他財政財務收支（縣域內(nèi)各預算部門、事業(yè)單位及區(qū)屬國有企業(yè)）、一般性轉(zhuǎn)移支付資金、地方專項債券以及政府性基金的審計。

根據(jù)審計署對財政審計提出的新要求，要認識到審計要著眼于政治大局和戰(zhàn)略全局，做到“黨的重點抓什么，審計就審什么”，在財政審計的收支上除常規(guī)性的關注資金和業(yè)務的真實性、合規(guī)性、效益性，同時要關注被審計單位的主責主業(yè)，聚焦權利運行，理順財政資金運行的統(tǒng)籌銜接。根據(jù)財政審計的具體工作要求，將審計創(chuàng)新點和常規(guī)性審計相結(jié)合，重點開展本級財政管理、部門預算執(zhí)行、地方財政收支、稅收征管等審計，關注財政支出結(jié)構(gòu)和強度、財政直達資金等對下轉(zhuǎn)移支付資金分配使用、基層“三?！薄p稅降費政策落實等情況；關注中央八項規(guī)定精神和過緊日子要求落實情況，推動財政政策提升效能。緊盯地方政府債務風險，重點揭示存量隱性債務化解不實、新增債務有禁不止等問題，堅決遏制增量、化解存量，在有效支持高質(zhì)量發(fā)展中，保障財政可持續(xù)和地方政府債務風險可控。

三、當前縣域政府財政審計面臨的問題

當前縣域政府財政審計在實際工作中較多關注預決算及財務收支情況，對宏觀性、政策性的關注不足，出現(xiàn)的問題聚焦不夠、重點內(nèi)容不突出，審計建議的針對性不強，數(shù)據(jù)審計與業(yè)務審計的銜接度不足。從縣域財政審計隊伍來看，審計人員后續(xù)教育力度有待提升，知識儲備與新時代業(yè)務發(fā)展的要求銜接不足，知識更新?lián)Q代步伐緩慢，對于新問題、新情況的研究不足，缺少對審計人員激勵措施。從縣域政府審計人員構(gòu)成看，人員性質(zhì)比較復雜，年齡和學歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)不合理，責任主體執(zhí)法不清，審計對象責任適用不明。縣域?qū)徲嬋蝿找草^重，除本級審計計劃外，還承接地方黨委政府交辦的臨時審計任務，以及上級審計機關、同級審計機關的交叉審計。

縣域政府的財政水平直接影響其治理能力，而提升財政能力不僅局限在財政部門，通過財政審計，揭示縣域政府在基層治理過程中不規(guī)范等現(xiàn)象，提升現(xiàn)代化財務思維和理念，發(fā)揮審計監(jiān)督保障力度，從縣域財政組織管理內(nèi)部提升綜合治理水平。

四、對當前縣域政府財政審計的思考及路徑探索

（一）熟悉并深入研究國家政策，堅實財政審計基礎工作

在開展財政審計之初，認真研究財政相關法律法規(guī)及國家地方政策，認真梳理研究政策是財政審計的基礎，也是開展研究型審計的重要內(nèi)容，把涉及的重大政策、改革要求、發(fā)展方向、法律法規(guī)研究透徹，在審計實施階段才能有的放矢，這也是提高審計人員財政審計能力的最為便捷、最為系統(tǒng)的途徑。

首先要了解我國財政的改革方向。關注財政部及各省市財政部門的最新政策要求，了解掌握我國財政體制改革的核心內(nèi)容和根本目標，才能更好理解后續(xù)財政出臺的具體政策。例如對黨的十八屆三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“深化財稅體制改革。必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性?！辈Ω倪M預算管理制度，完善稅收制度，建立事權和支出責任相適應的制度做出了具體要求。再比如黨的二十大提出：要健全現(xiàn)代預算制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財政轉(zhuǎn)移支付體系。這些內(nèi)容在財政審計的過程中都應該作為重點內(nèi)容加以關注。

其次要了解掌握財政相關法規(guī)，深刻掌握《預算法》《預算法實施條例》，預算績效管理、地方政府性債務管理等相關法規(guī)制度?！额A算法》和《預算法實施條例》中對一些常規(guī)的問題，都有較為明確的規(guī)定。比如《預算法》第五十五條“預算收入征收部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時、足額征收應征的預算收入?！薄额A算法實施條例》第四十八條“縣級以上各級政府應當按照本年度轉(zhuǎn)移支付預計執(zhí)行數(shù)的一定比例將下一年度轉(zhuǎn)移支付預計數(shù)提前下達至下一級政府?！贬槍Ψ煞ㄒ?guī)提出的要求，尤其是數(shù)字和比例的內(nèi)容要重點關注。

再次要了解掌握非財政類工作目標任務。主要是指國家和省級各類發(fā)展規(guī)劃、指導性文件中提出的具有約束性、指令性、指導性的目標任務；同時還包括地方政府工作報告、經(jīng)濟工作會議中提出的一些重點目標任務。比如某省委省政府提出的“一主六雙”高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略；某開發(fā)區(qū)提出的58項民生實事等目標任務。

最后要了解掌握資金項目類政策，主要指有明確政策目標、有項目和資金支持的政策，比如某省就業(yè)補助資金和失業(yè)保險基金相關政策。從財政的角度，具體體現(xiàn)為有明確用途的中央轉(zhuǎn)移支付資金、省對下級的轉(zhuǎn)移支付資金、省級重點項目支出、部門項目支出等。財政審計過程中在梳理這類項目政策時，采取的具體措施主要按照“政策+項目+資金”審計原則，針對已經(jīng)安排財政支出的項目，沿著資金到項目再到政策，逐項逐類逆向梳理分析。

開展財政相關政策和項目的梳理研究，不但可以加深對問題的認識，準確把握和揭示問題，還可以對財政收支的整體結(jié)構(gòu)、管理模式有更深刻的認識，加強研究型審計的開展，更重要的是可以作為項目謀劃、立項的依據(jù)。開展財政審計時，要充分利用好已經(jīng)梳理成型的財政相關政策，針對每一項政策，基本上都按照“政策目標清晰、任務明確、貼近民生、資金規(guī)模較大、可能存在風險隱患”的標準進行衡量，判定是否具備可審價值。

（二）探索建立“四庫一清單”審計模式

所謂“四庫一清單”審計模式，即建立審計對象庫、審計計劃庫、審計法規(guī)庫、審計整改庫、以及審計風險提示清單，推進審計工作全覆蓋?！八膸煲磺鍐巍睂徲嬆Ｊ綇膶徲嫵跏茧A段，通過集體討論和研究性分析，將各審計對象匯總整理，分門別類進行梳理，納入審計對象庫之中，從范圍上將審計的對象全部納入審計范圍內(nèi)。然后在對象庫中針對年度工作重點和縣域中心工作，聚焦主責主業(yè)，根據(jù)對象庫的內(nèi)容制定審計計劃，確定階段性審計計劃。同時根據(jù)國家法律法規(guī)及時更新，將涉及到審計對象有關的法律法規(guī)集中統(tǒng)一到審計法規(guī)庫中，尤其對審計年度內(nèi)有所更新修改的法律法規(guī)的相關條文重點學習研究，涉及數(shù)字、比例等條款重點標注，易于后續(xù)審計過程中搜索、查閱、引用。對審計整改庫要建立跟蹤機制，對涉及整改事項要落實到相關責任人，確定整改期限，逐項標記，對整改成果也要進行整理，對共性問題可以形成成果文件推廣使用。針對在“四庫”編制整理的過程中容易出現(xiàn)的審計風險點制作風險提示清單，對財政收支業(yè)務過程中存在的風險點加以備注說明，結(jié)合實際案例簡要說明，降低被審計單位在業(yè)務過程中問題出現(xiàn)的頻率，最大程度降低違法違規(guī)的風險。通過“四庫一清單”審計模式，可以將審計流程全覆蓋，有庫可查，有庫可依，清單式操作，有針對性的開展審計工作，減少問題的單一化、盲目化，提出的審計建議更具有針對性，對審計整改具有良好的規(guī)范效果，對于理清審計思路具有積極的促進作用。

（三）開展數(shù)據(jù)審計、現(xiàn)場審計、專項審計的“三階模式”審計

審計現(xiàn)代化的一個重要表現(xiàn)就是技術的現(xiàn)代化，從技術角度大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)開展廣泛的應用，尤其2023年ChatGPT技術應運而生，對數(shù)據(jù)的分析和使用呈現(xiàn)井噴式發(fā)展。針對財政審計對財務數(shù)據(jù)的獲取具有天然的優(yōu)勢，財政審計的基礎在于對財務數(shù)據(jù)的處理分析，通過專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析平臺對財政軟件相關數(shù)據(jù)進行收集，遠程進行大數(shù)據(jù)分析，極大地解決了由于疫情等不可抗力情況審計人員不能進現(xiàn)場的困擾。以新冠疫情期間為例，居家彈性辦公期間由于限制出行等要求，審計人員無法到達現(xiàn)場進行現(xiàn)場審計，可以通過審前提供數(shù)據(jù)，運用分析模板進行數(shù)據(jù)審計，發(fā)現(xiàn)財務鏈條中出現(xiàn)的風險點，作為審計過程中重點關注的內(nèi)容，待可以進行現(xiàn)場審計后直接針對風險點進行重點事項審計。比如某區(qū)級中小學財務收支審計中，由于疫情期間封校教學，在審計人員未進入學?，F(xiàn)場期間通過后臺大數(shù)據(jù)分析，梳理風險點15項200余條，形成審前數(shù)據(jù)資料，為后續(xù)現(xiàn)場審計的優(yōu)質(zhì)高效提供重要參考依據(jù)。再比如針對縣域國有資產(chǎn)審計過程中，可以通過被審計單位提供的資產(chǎn)清單，提前利用百度地圖或者Google地圖等軟件進行查找，審查其提供資產(chǎn)情況與地圖實時情況進行對比，所列示資產(chǎn)存在已處置或用于他用等情況，緩解了無法實地現(xiàn)場審計的限制。

一般情況下，縣域財政審計數(shù)據(jù)獲取可于每年一季度末，由財政部門、數(shù)據(jù)中心共同研究當年的財政審計數(shù)據(jù)分析思路，提出數(shù)據(jù)分析需求。由數(shù)據(jù)中心對預算一體化數(shù)據(jù)、國庫集中支付、部門零余額等數(shù)據(jù)進行采集、分析。如年初安排的項目支出預算是否下達；執(zhí)行中追加部門支出預算是否存在年底突擊追加；部門年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況（存量資金）；年初預算未細化到具體項目和單位（代編預算規(guī)模）；提前下達的轉(zhuǎn)移支付預計數(shù)未編入預算（預算編報完整性）；支出進度不均衡，部分項目下達時間較晚等相關情況。

現(xiàn)場審計階段基本屬于對審前階段問題的核實，同時對常規(guī)問題進行現(xiàn)場審計，從財政審計的角度對國庫管理、財政收入支出情況、預算、績效管理、國有資產(chǎn)等項目開展具體審計。延伸審計主要是針對經(jīng)過審前數(shù)據(jù)分析及現(xiàn)場審計核對后，相關問題的關聯(lián)延伸，對一些在縣區(qū)級財政層面無法查深查透的問題，需要由省級財政主管部門以及其他配合業(yè)務單位及相關市縣進行延伸審計。根據(jù)延伸審計結(jié)果，反映縣域財政在管理中存在的問題，提出建議、督促整改。比如某縣域民生資金的使用及效益情況審計，重點關注縣級政府提出的58項民生事項預算內(nèi)資金的使用情況，專項資金支持縣域高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略等重大政策措施落實情況、對預算內(nèi)財政資金分配管理使用的真實、合規(guī)和效益情況、預算內(nèi)資金績效管理工作開展情況及人民群眾滿意度情況，針對具體審計事項進行相關延伸，反映項目推進程度、是否達到預期目標、項目績效成果等問題。

（四）建立財政審計大格局審計觀念，提升財政審計站位

伴隨著中國式現(xiàn)代化發(fā)展，財政審計的格局也發(fā)生了相應的變化，對縣域財政審計要有重新的認識。縣域經(jīng)濟輻射帶動作用明顯，與人民群眾關系緊密，涉及到的財政資金支出落實最能體現(xiàn)財政資金的效果，以大審計思想看待財政審計，能夠了解政策制定程序的全貌，針對政策的落實程度和效果提出符合實際的審計建議，找準改革進程中問題突出的突破口，深入研究政策的帶動效應，客觀評價財政資金的使用效率和效益。從促進縣域公共服務體系的角度來講，財政審計大格局思想能夠在縣域財政預算進行系統(tǒng)整合，協(xié)調(diào)各部門提高現(xiàn)有資源的利用效率，對地方治理能力和治理水平現(xiàn)代化進行優(yōu)化協(xié)調(diào)，引導財政資金與地方經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應，是維護經(jīng)濟安全、實現(xiàn)經(jīng)濟目標、規(guī)范財經(jīng)紀律的重要措施和手段。財政審計大格局的觀念，不再局限于單純的財政財務收支審計，通過審計視角“跳出財政審計看經(jīng)濟發(fā)展”，發(fā)揮審計與地方經(jīng)濟發(fā)展宏觀層面的匹配與銜接功能。審計人員要具備宏觀經(jīng)濟和政策觀念，對黨和國家的方針、政策深入透徹領悟，開闊政治視野，提升審計智慧。從審計服務宏觀經(jīng)濟的角度看，現(xiàn)代化建設為審計提供了目標和方向，為現(xiàn)代化建設忠誠履職，強化審計對決策的意見支撐和智庫作用，重點對財政收支過程中相關的決策權和執(zhí)行權進行重點監(jiān)督，以高質(zhì)量審計監(jiān)督為經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（五）提升政府財政審計人員能力水平和綜合素質(zhì)，打造高質(zhì)量財政審計人才隊伍

審計工作是一項政治性、政策性、專業(yè)性很強的工作，中國式現(xiàn)代化的發(fā)展需要審計隊伍隨之更新觀念、承擔新的使命和責任，在政策理解和研讀、業(yè)務更新和提升等方面有所提升，符合中國式現(xiàn)代化對審計人員的最新要求，做“四能四會”型審計人員，即“提筆能寫會寫，開口能說會說、有事能辦會辦、遇險能擋會擋”的新時代審計人才。在實踐中鍛煉自身綜合素質(zhì)，增強審計斗爭精神，以豐富的審計實務增強勝任能力，推進審計職業(yè)化建設，提升依法治國下對現(xiàn)代審計體制改革的程度，為中國式審計現(xiàn)代化提供人才支撐。審計人員要強化審計職業(yè)敏感性，以正確的思維邏輯正確發(fā)現(xiàn)問題，精準聚焦標準和政策要求，堅定所遵循的審計方向。同時根據(jù)《數(shù)字中國建設整體布局規(guī)劃》及數(shù)字強國戰(zhàn)略，增強審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力，強化數(shù)字技術創(chuàng)新對審計人員的數(shù)據(jù)處理能力，具備數(shù)字安全審計屏障作用，在暢通數(shù)據(jù)資源大循環(huán)的基礎上充實數(shù)據(jù)認知、技能、挖掘和處理能力。

對于審計隊伍建設，要加強繼續(xù)教育和后續(xù)業(yè)務培訓，召開項目總結(jié)專題會，聘請資深審計專家或上級審計部門專家，對審計業(yè)務及審計相關政策進行指導，從政策制定的出發(fā)點和源頭了解審計政策的應用路徑，從原理上了解和掌握審計工作思路，在實務中更具針對性和可操作性?？梢岳脤徲嬍鸺皣視媽W院及各地方高校優(yōu)質(zhì)資源，了解最新前沿咨訊，利用線上線下教育平臺，開展繼續(xù)教育培訓，將實踐中存在的問題與高校教師交流探討，理論聯(lián)系實際。同時針對具有典型性的審計案例進行深入分析，在現(xiàn)代化進程中存在的新問題、新情況要全面深入的了解，審慎進行評價，堅持“三個區(qū)分開來”的評價標準，促進干事創(chuàng)業(yè)精神的發(fā)揮，以審促規(guī)范、以審促發(fā)展，更好地服務于現(xiàn)代化建設。