常慧敏

（中鐵十四局集團(tuán)有限公司)

減稅降費(fèi)是我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要戰(zhàn)略部署，是減輕企業(yè)生產(chǎn)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力的重要舉措，作為黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性的關(guān)鍵作用。其中，“減稅”是指通過(guò)稅收減免措施降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種；“降費(fèi)”是指降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，共涉及行政事業(yè)性收入費(fèi)用、政府性基金收入以及社會(huì)保險(xiǎn)基金繳費(fèi)三大部分。近幾年，我國(guó)減稅降費(fèi)已取得了巨大成效，我國(guó)宏觀稅負(fù)已從2012年的18.7%降至2022年的13.8%，并且2022年全國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超過(guò)3.4萬(wàn)億元。因此，本文通過(guò)探究減稅降費(fèi)背景下建筑企業(yè)稅務(wù)管理的提升策略，可進(jìn)一步明確減稅降費(fèi)的政策優(yōu)勢(shì)，明確建筑企業(yè)在享受政策紅利的同時(shí)所面臨的切實(shí)問(wèn)題，為降低建筑企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒參考。

一、減稅降費(fèi)對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響

減稅降費(fèi)對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，減稅降費(fèi)可降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。自2022年8月起，我國(guó)增值稅又出現(xiàn)了新變動(dòng)，如自2022年1月1日至2022年12月31日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；小規(guī)模納稅人適用3%征收率，免征增值稅等，尤其是建筑企業(yè)的適用稅率，已從11%降至了9%，同時(shí)增加了運(yùn)輸中各類(lèi)車(chē)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可一次性抵扣等優(yōu)惠政策，使得建筑企業(yè)所需繳納的增值稅稅額明顯下降，有效減緩了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。例如，中鐵二十局集團(tuán)第一工程有限公司經(jīng)過(guò)此次增值稅稅率調(diào)整，在充分抵扣后，公司整體增值稅稅負(fù)下降至約1.6%，較2021年下降約0.5%，一年可以少交增值稅500萬(wàn)～700萬(wàn)元。該公司總會(huì)計(jì)師表示，“增值稅稅率的下降，末端消費(fèi)者將直接受益，同時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅減輕了稅負(fù)，還能將更多資金用于研發(fā)創(chuàng)新，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，確實(shí)是惠民惠企的好政策。”另一方面，減稅降費(fèi)也可再次規(guī)范建筑企業(yè)的稅務(wù)管理。伴隨著減稅降費(fèi)相關(guān)政策的不斷推進(jìn)，建筑企業(yè)不僅可以降低自身稅負(fù)，還可以不斷完善自身的稅務(wù)管理機(jī)制，通過(guò)細(xì)化票據(jù)管理、賬套管理等業(yè)務(wù)細(xì)則，完美契合我國(guó)稅改政策的相關(guān)要求，使自身業(yè)務(wù)開(kāi)展能更好地享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠。例如，普洱市萬(wàn)力建筑有限責(zé)任公司作為一家民營(yíng)建筑企業(yè)，在享受減稅政策的背景下，通過(guò)規(guī)范自身與正規(guī)供應(yīng)商的合作，同時(shí)在單位內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的報(bào)銷(xiāo)管控，要求各崗位人員憑票據(jù)報(bào)銷(xiāo)各類(lèi)成本費(fèi)用等措施，有效規(guī)范了增值稅發(fā)票管理，減輕了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、減稅降費(fèi)背景下的建筑企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化策略

（一）完善稅務(wù)管理機(jī)制

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕150號(hào)）要求，同時(shí)結(jié)合減稅降費(fèi)為建筑企業(yè)帶來(lái)的積極影響，減稅背景下建筑企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化應(yīng)從完善稅務(wù)管理機(jī)制入手。

首先，明確企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。管理目標(biāo)是提高稅務(wù)管理工作水平的價(jià)值引領(lǐng)，減稅降費(fèi)背景下建筑企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)可概括為合規(guī)性、收益性、前瞻性三大部分。其中，合規(guī)性是指建筑企業(yè)稅務(wù)處理需符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)相關(guān)稅務(wù)資料的留存與報(bào)備需遵循《稅務(wù)局稅收征管資料管理制度》，做到企業(yè)稅務(wù)管理工作的合法合規(guī)。收益性是指建筑企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理時(shí)，要充分考慮稅務(wù)流程的性?xún)r(jià)比，確保稅務(wù)管理工作可為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。前瞻性是指建筑企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作中，不應(yīng)只著手解決當(dāng)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)通過(guò)調(diào)整稅務(wù)管理活動(dòng)來(lái)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

其次，完善企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)?，F(xiàn)階段，大部分建筑企業(yè)并未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，常規(guī)的稅務(wù)管理工作通常由財(cái)務(wù)部門(mén)兼職，雖能處理企業(yè)日常工作的納稅申報(bào)、開(kāi)具發(fā)票等基礎(chǔ)性事務(wù)，但并不具備管理建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和條件。因此，基于建筑企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)際工作內(nèi)容，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，部門(mén)內(nèi)部包含稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)專(zhuān)員三個(gè)崗位。其中，稅務(wù)顧問(wèn)主要負(fù)責(zé)定期開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)培訓(xùn)、及時(shí)解讀稅務(wù)政策以及制定完善建筑企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度。稅務(wù)經(jīng)理通常會(huì)參與建筑企業(yè)各大經(jīng)營(yíng)決策，為建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及采取相應(yīng)的處理措施。稅務(wù)專(zhuān)員主要負(fù)責(zé)建筑企業(yè)日常的納稅申報(bào)、稅收預(yù)算、稅費(fèi)估算等工作，尤其會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，保證企業(yè)納稅工作的正常進(jìn)行。

最后，定期開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷轉(zhuǎn)型的背景下，稅收政策也在隨之更新變化。因此，建筑企業(yè)也應(yīng)積極組織開(kāi)展稅務(wù)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，解讀最新稅收政策，將稅務(wù)觀念融入到項(xiàng)目招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)可以季度為參考階段，邀請(qǐng)各地會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)講師入企培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要圍繞著稅收政策解讀（如《中華人民共和國(guó)印花稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等）與建筑行業(yè)涉稅重點(diǎn)內(nèi)容，確保建筑企業(yè)內(nèi)部人員可對(duì)“減稅降費(fèi)”的相關(guān)政策理解更為透徹，在日常的稅務(wù)申報(bào)中做到進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，最大限度享受政策所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，切實(shí)提高企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力，助力建筑企業(yè)健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估

建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源有多個(gè)方面，如政府稅收政策變化、企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確等造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，減稅降費(fèi)背景下建筑企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化策略也可將財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法與稅種分析法應(yīng)用到建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，提高企業(yè)稅務(wù)管理抗風(fēng)險(xiǎn)能力，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法的核心在于總結(jié)和評(píng)價(jià)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)采取此分析方法可有效規(guī)避因企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法的分析指標(biāo)主要包括資產(chǎn)負(fù)債率與應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率兩部分。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率的數(shù)值大小可快速判斷建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力與償債能力，若資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則說(shuō)明當(dāng)前建筑企業(yè)償債能力較弱，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率的大小，可直接分析企業(yè)應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷企業(yè)內(nèi)部是否存在工程款未結(jié)清等壞賬情況，若應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率增高，經(jīng)營(yíng)收入減少，則說(shuō)明當(dāng)前建筑企業(yè)存在隱瞞收入、成本虛增的問(wèn)題，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。

另一方面，稅種分析法的核心在于對(duì)建筑企業(yè)所涉及的增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅等多稅種的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)計(jì)算企業(yè)某個(gè)稅種的負(fù)稅率，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前行業(yè)的負(fù)稅率，以此判定稅種的潛在風(fēng)險(xiǎn)，幫助建筑企業(yè)做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避。例如，增值稅負(fù)稅率的計(jì)算公式為：增值稅負(fù)稅率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，當(dāng)增值稅負(fù)稅率<行業(yè)稅負(fù)率時(shí)，說(shuō)明建筑企業(yè)當(dāng)前可能有少繳、漏繳稅款的情況出現(xiàn)；當(dāng)增值稅負(fù)稅率在不同時(shí)期出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，也說(shuō)明當(dāng)前建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)，極易出現(xiàn)多繳稅款的情況。印花稅負(fù)稅率的計(jì)算公式為：印花稅負(fù)稅率=（應(yīng)納稅額÷計(jì)稅收入）×100%。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，當(dāng)印花稅負(fù)稅率與上一年同期的比值接近于1時(shí)，說(shuō)明建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力較高；當(dāng)比值<1時(shí)，則說(shuō)明當(dāng)前建筑企業(yè)可能存在未足額申報(bào)印花稅的情況，以此快速發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系

為進(jìn)一步提高建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，減稅降費(fèi)背景下建筑企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化更應(yīng)采取健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的措施，以此規(guī)避部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然現(xiàn)階段大部分建筑企業(yè)已設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，但由于領(lǐng)導(dǎo)層重視度不足或員工配合度不高，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制很難發(fā)揮出預(yù)期效果。所以，建筑企業(yè)在后期發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)高度結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，可從以下兩點(diǎn)入手，制定符合企業(yè)業(yè)務(wù)板塊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響降到最低。

第一，需建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。授權(quán)審批制度的核心在于各領(lǐng)導(dǎo)層的層層授權(quán)審批，可將少部分風(fēng)險(xiǎn)較大、可行性不高的方案或決策排除在執(zhí)行“門(mén)外”，同時(shí)授權(quán)的過(guò)程也是讓企業(yè)內(nèi)部不同崗位員工參與管理決策的過(guò)程，可吸收不同員工的有效建議。例如，在工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中，由于大部分建筑企業(yè)在項(xiàng)目管理時(shí)仍采用項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制的管理模式，在簽訂工程項(xiàng)目合同時(shí)，常常缺少了稅務(wù)人員或財(cái)務(wù)人員的共同參與，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在簽訂合同時(shí)只注重了項(xiàng)目所帶來(lái)的短期效益，忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成無(wú)法在合同簽訂前完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避，不利于工程項(xiàng)目的順利開(kāi)展。所以，為避免此類(lèi)情況的再次發(fā)生，建筑企業(yè)在簽訂工程合同前，應(yīng)安排稅務(wù)人員全程參與合同簽訂過(guò)程，在參與過(guò)程中及時(shí)聽(tīng)取稅務(wù)人員的意見(jiàn)，并將合同副件上傳至企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，由稅務(wù)管理部門(mén)→財(cái)務(wù)部門(mén)→項(xiàng)目部門(mén)→項(xiàng)目經(jīng)理完成合同的層層審批，以此有效降低企業(yè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，需將稅務(wù)管理工作成效與工資績(jī)效直接掛鉤。建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與人員不應(yīng)僅局限在稅務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員上，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)等部門(mén)也應(yīng)積極參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，通過(guò)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效與員工績(jī)效工資直接掛鉤，以此倒逼稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理參與人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而幫助企業(yè)規(guī)避可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，稅務(wù)管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人績(jī)效考核成績(jī)由平時(shí)考核成績(jī)和公認(rèn)評(píng)價(jià)成績(jī)構(gòu)成，分別占工資績(jī)效評(píng)定總成績(jī)的60%與30%。其中，平時(shí)考核成績(jī)由稅務(wù)管理工作完成度、組織績(jī)效、現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)測(cè)評(píng)三部分組成，既反映了稅務(wù)管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的組織能力，又體現(xiàn)出了建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避指標(biāo)的完成情況，切實(shí)加強(qiáng)了稅務(wù)管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)，實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力的有效提升。

三、結(jié)語(yǔ)

減稅降費(fèi)不僅可以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，還可以不斷完善自身的稅務(wù)管理機(jī)制，做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，切實(shí)提高企業(yè)自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力。因此，在減稅降費(fèi)背景下，建筑企業(yè)更應(yīng)采取完善稅務(wù)管理機(jī)制、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系等措施，進(jìn)一步提高建筑企業(yè)稅務(wù)管理能力，明確企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的業(yè)務(wù)重點(diǎn)，并基于稅法、稅收等政策，探尋解決建筑企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法或?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以期為建筑企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)I造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。