劉晉利

（四川數(shù)字交通科技股份有限公司，四川 成都 610095）

一、引言

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)的不斷普及，企業(yè)能通過網(wǎng)絡(luò)挖掘數(shù)據(jù)，從而創(chuàng)造商業(yè)價(jià)值。大數(shù)據(jù)時(shí)代，全球信息化發(fā)展進(jìn)入新階段，數(shù)據(jù)的作用已經(jīng)從過去的輔助轉(zhuǎn)向引領(lǐng)，從熱點(diǎn)轉(zhuǎn)向質(zhì)點(diǎn)，大數(shù)據(jù)的商業(yè)價(jià)值逐漸被人們所熟知并被充分挖掘。

智能化、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的快速普及實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)和人類生產(chǎn)生活的即時(shí)交匯與融合，全球數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出爆發(fā)式的增長(zhǎng)、鏈條式的集聚。相關(guān)研究報(bào)告顯示，2021年大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模突破了1.3萬億元，大數(shù)據(jù)使用場(chǎng)景的不斷豐富、大數(shù)據(jù)市場(chǎng)的規(guī)?；鲩L(zhǎng)，為企業(yè)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提高自身的生產(chǎn)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了無限的可能。由于企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)資源是在過去的交易或事項(xiàng)中形成的，并且現(xiàn)在由企業(yè)所掌控，因此數(shù)據(jù)資源具備資產(chǎn)的確認(rèn)條件，但是目前我國(guó)企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算還存在一些不足。

本文深入剖析與研究企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算等相關(guān)問題，以期為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)日常核算提供借鑒。

二、相關(guān)概念闡述

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成

大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)運(yùn)而生。大數(shù)據(jù)主要是由結(jié)構(gòu)復(fù)雜、類型較多、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)構(gòu)成的一個(gè)集合體。

大數(shù)據(jù)技術(shù)是一次重大的信息革命，其引發(fā)了全新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，數(shù)據(jù)交易就是備受關(guān)注的一個(gè)話題。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)可以借助先進(jìn)的信息技術(shù)獲取并使用跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)信息，從而為企業(yè)的發(fā)展贏得更多商機(jī)［1］。

（二）相關(guān)概念闡述

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本概念

數(shù)據(jù)是一種特殊的資源，當(dāng)數(shù)據(jù)具備資產(chǎn)屬性，就可以將其稱為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。目前社會(huì)各界對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體定義還沒有形成一個(gè)確切的定論，但是可以肯定的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具備數(shù)據(jù)和資產(chǎn)雙重屬性，并且是有一定價(jià)值的資源。

因此，可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為：企業(yè)自主研發(fā)的、被企業(yè)控制或擁有的，能夠客觀而真實(shí)地反映企業(yè)某一交易或事項(xiàng)的情況，并且能在未來帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。就目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況來看，尚未出臺(tái)針對(duì)企業(yè)持有數(shù)據(jù)信息資產(chǎn)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解都存在一定的差異［2］。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理

所謂數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，是指企業(yè)及組織開展的各種管理活動(dòng)，并且是以確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的完全認(rèn)定、有效利用以及合理配置，進(jìn)而全面提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益為目的。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理是針對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的一種管理行為，并不是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)挖掘技術(shù)的管理。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的主要環(huán)節(jié)

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

數(shù)據(jù)信息符合資產(chǎn)的定義，如前所述，主要是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中形成的，但是目前主要由企業(yè)擁有或?qū)嵸|(zhì)控制，企業(yè)利用好這項(xiàng)資源，能在未來獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。因此可以計(jì)量并確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本或價(jià)值，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。

作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的關(guān)鍵性特征并不具備實(shí)物形態(tài)。基于此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)完全符合無形資產(chǎn)的定義，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定來完成［3］。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量

企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量主要分為三個(gè)階段：初始計(jì)量、持有期間的后續(xù)計(jì)量、處置計(jì)量。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，如果是企業(yè)通過市場(chǎng)交易購(gòu)買獲得的無形資產(chǎn)，則應(yīng)按照購(gòu)買支付的價(jià)款、相關(guān)的稅款、其他可以直接歸入該項(xiàng)資產(chǎn)中的其他支出作為無形資產(chǎn)的入賬成本和價(jià)值。

例如，A 企業(yè)為了促進(jìn)生產(chǎn)和發(fā)展，通過大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)購(gòu)買了100萬元的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這批數(shù)據(jù)資產(chǎn)在發(fā)揮預(yù)期的作用前還產(chǎn)生了一些費(fèi)用，其中主要包括數(shù)據(jù)分析處理費(fèi)、人工成本費(fèi)用等共計(jì)30萬元，那么該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬時(shí)，可以確定其價(jià)值為130萬元。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有期間的后續(xù)計(jì)量主要是指對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移進(jìn)行記錄。在此過程中，必須準(zhǔn)確而清晰地反映企業(yè)所持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)主要在哪個(gè)環(huán)節(jié)被耗用。值得注意的是，在攤銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程中，要確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命，這就要求企業(yè)必須充分考慮信息時(shí)代大數(shù)據(jù)的時(shí)效性，一般數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用壽命的確定時(shí)間不宜過長(zhǎng)。

筆者認(rèn)為，企業(yè)可以根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不同類型來確定其攤銷年限。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)量是處置數(shù)據(jù)資產(chǎn)的主要環(huán)節(jié)，主要包括對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的對(duì)外出租、出售、捐贈(zèng)，當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)并不能為企業(yè)帶來切實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，就應(yīng)終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處置與固定資產(chǎn)的處置類似，處置數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)款應(yīng)與賬面價(jià)值的差額進(jìn)行比較，并將這一差額作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置的利得或者損失，分別將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出兩個(gè)科目中。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確要求，當(dāng)企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，應(yīng)將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀態(tài)編制成會(huì)計(jì)報(bào)表并撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告，為信息的使用者提供更系統(tǒng)、更詳細(xì)、更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此，為了能更加真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映出企業(yè)會(huì)計(jì)期末數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有狀況、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的質(zhì)量等，須將相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)呈現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中［4］。

四、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算難點(diǎn)

（一）較難界定納入資產(chǎn)的數(shù)據(jù)范疇

納入資產(chǎn)的數(shù)據(jù)須具備特定條件，但是目前數(shù)據(jù)的種類繁多、數(shù)量龐大，可以說是無處不在，目前究竟哪些數(shù)據(jù)可以被界定為資產(chǎn)，還存在較大的爭(zhēng)議。例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益；如何正確區(qū)分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與其他費(fèi)用，采用什么方法對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量；企業(yè)通過自己研發(fā)的軟件獲取并匯集到的市場(chǎng)公開的數(shù)據(jù)，是否享有數(shù)據(jù)的所有權(quán)和控制權(quán)？

由此可見，企業(yè)的哪些數(shù)據(jù)可以作為資產(chǎn)列報(bào)，哪些不能列報(bào)，還很難界定。當(dāng)然，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中或多或少使用了各種數(shù)據(jù)。例如，制造企業(yè)獲取的客戶數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用設(shè)備的參數(shù)等，這些數(shù)據(jù)體量較小，并且是企業(yè)自行研究的，很多企業(yè)通常將這些數(shù)據(jù)視為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行處理。那么在未來如何界定那些體量小、非典型、并未納入傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，以及是否能夠全部進(jìn)行統(tǒng)一核算，都值得商榷。

（二）對(duì)數(shù)據(jù)的評(píng)估定價(jià)存在一定的困難

與傳統(tǒng)的資產(chǎn)不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估定價(jià)還存在一定困難。如果只是按照傳統(tǒng)的人力、水電費(fèi)、折舊等物質(zhì)投入來機(jī)械性地評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，很可能會(huì)低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。特別是企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)由于并未進(jìn)行交易，很難確定其公允價(jià)值，要通過更嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的評(píng)估方法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估后才能入賬。

成本法、市場(chǎng)法以及收益法是資產(chǎn)評(píng)估最常用的三種方法。數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于新型的、多樣化的資產(chǎn)，不論是哪一種資產(chǎn)評(píng)估方法，都具有很強(qiáng)的局限性，都無法科學(xué)而準(zhǔn)確地評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值［5］。

（三）對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量還存在難度

數(shù)據(jù)資產(chǎn)高度虛擬，并且可以無限復(fù)制和共享，因此其與傳統(tǒng)資產(chǎn)存在明顯差異，特別是在后續(xù)的計(jì)量中難度更大，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷、出售以及減值等。

例如，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)類似，不會(huì)產(chǎn)生折舊和物理?yè)p耗問題，那么實(shí)物資產(chǎn)的折舊年限也就不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)；數(shù)據(jù)的減值要對(duì)其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估，然而數(shù)據(jù)的使用者、操作方式以及需求并不相同，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)在市場(chǎng)上體現(xiàn)的價(jià)值不一樣，很難對(duì)可變現(xiàn)凈值進(jìn)行估計(jì)，很難進(jìn)行減值測(cè)試；不同的數(shù)據(jù)具有明顯的差異性，后續(xù)的計(jì)量方法也具有多樣性，有些數(shù)據(jù)經(jīng)二次整理后仍保留較高的價(jià)值，然而有的數(shù)據(jù)具有一定的時(shí)效性，時(shí)效期一過，價(jià)值必會(huì)銳減，后續(xù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量制定出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，還存在很大的難度。

五、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的著力點(diǎn)分析

（一）科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要想將數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)類科目進(jìn)行處理，就要對(duì)數(shù)據(jù)作出科學(xué)的、完整的、規(guī)范的、準(zhǔn)確的定義，并明確規(guī)定哪些數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，哪些可以作為直接費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益中。凡是納入資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)從不同方面制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如數(shù)據(jù)的估價(jià)、權(quán)屬、應(yīng)用、方向等，以便為實(shí)際操作提供指導(dǎo)。

例如，如果能夠單獨(dú)計(jì)量企業(yè)從外部獲取的數(shù)據(jù)，并且也能夠明確企業(yè)對(duì)這些數(shù)據(jù)享有控制權(quán)、使用權(quán)、所有權(quán)，那么就應(yīng)將這些數(shù)據(jù)記錄到數(shù)據(jù)資產(chǎn)中；對(duì)于企業(yè)自主研發(fā)的數(shù)據(jù)，比如對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、分析、分類以及篩選后所形成的系統(tǒng)性數(shù)據(jù)，融入過渡性的科目中。當(dāng)確認(rèn)這些數(shù)據(jù)產(chǎn)品能給企業(yè)帶來直接或間接的收益時(shí)，才能結(jié)轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（二）優(yōu)化與完善評(píng)估方法，全面推動(dòng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確入賬

對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，能進(jìn)一步完善企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算。因此，各企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化和完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估方法，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠準(zhǔn)確入賬。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的購(gòu)買價(jià)格是否合理，減值測(cè)試是否科學(xué)，自行開發(fā)的數(shù)據(jù)成本是否進(jìn)行了準(zhǔn)確估價(jià)，企業(yè)整體的價(jià)值評(píng)估方法是否科學(xué)，這就要求企業(yè)必須進(jìn)一步細(xì)化數(shù)據(jù)價(jià)值的評(píng)估方法。

（三）進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)的類別，全面豐富數(shù)據(jù)的攤銷方法

與傳統(tǒng)的資產(chǎn)相比，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有很多特征，如價(jià)值不確定性、多樣性、無限復(fù)制性等，不同種類的數(shù)據(jù)在進(jìn)行減值攤銷時(shí)，采用的方式存在一定的區(qū)別。因此，這要求各企業(yè)必須對(duì)數(shù)據(jù)的性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行分類，針對(duì)不同類型的數(shù)據(jù)設(shè)定出與之匹配的攤銷年限、減值測(cè)試方法等。

例如，對(duì)于時(shí)效性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以通過加速攤銷的方式和每年末進(jìn)行減值測(cè)試的方式開展后續(xù)的計(jì)量工作；對(duì)于商業(yè)檔案、客戶消費(fèi)偏好等數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以結(jié)合商業(yè)周期來設(shè)定出符合行業(yè)實(shí)際情況的攤銷年限。

（四）構(gòu)建核算鉤稽關(guān)系，盡快完善配套科目

目前，在現(xiàn)金流量報(bào)表中并沒有專門針對(duì)數(shù)據(jù)的構(gòu)建與處置科目。隨著數(shù)據(jù)時(shí)代的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)正式納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算是大勢(shì)所趨。因此，須盡快修訂并完善現(xiàn)金流量表，在現(xiàn)金流量表中，單獨(dú)設(shè)置能反映數(shù)據(jù)流量變化的項(xiàng)目，能在現(xiàn)金流量表中更加明確、真實(shí)、規(guī)范地反映出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流量變化情況。

一旦數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)現(xiàn)今的流量產(chǎn)生重要影響時(shí)，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中重點(diǎn)披露，這樣才能讓報(bào)表的使用者全面而充分地了解企業(yè)數(shù)據(jù)價(jià)值的變動(dòng)情況、收益情況等。

六、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)作為新型的資產(chǎn)，受到越來越多企業(yè)的認(rèn)可和關(guān)注，并且能幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的分析與決策，并從中獲得收益。

因此，在現(xiàn)有的條件下，如何對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行系統(tǒng)而完整的核算，是各企業(yè)必須高度關(guān)注的問題。大數(shù)據(jù)時(shí)代，在實(shí)踐中積極探索海量數(shù)據(jù)信息對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響，能為進(jìn)一步推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)化、全面完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易機(jī)制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。