徐明

（普立思生物科技有限公司，安徽 蕪湖 241005）

一、引言

預算管理是財政管理的重要組成部分，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為指導，籌劃未來的經(jīng)營活動，準確預測相應的財務結果，在執(zhí)行過程中進行監(jiān)督管理，執(zhí)行完成后將所得結果與預期目標進行對照分析，依據(jù)分析結果調(diào)整經(jīng)營活動，幫助企業(yè)管理者最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。可根據(jù)該管理模式設立企業(yè)管理目標，依據(jù)實際需求配置人員，為各方面的最終決策提供支持，增強企業(yè)財務管理內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)的長久發(fā)展提供保障。

由于部分民營企業(yè)實踐經(jīng)驗不足，其在實施全面預算管理時存在些許問題，如預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標差異較大、預算編制不嚴謹?shù)?，導致管理效果不理想。因此對上述問題進行分析，明確其出現(xiàn)原因，針對根源提出應對策略，可確保全面預算管理順利落實，從而推動民營企業(yè)發(fā)展。

二、民營企業(yè)全面預算管理的重要性

預算是指企業(yè)為了實現(xiàn)既定目標，調(diào)研市場需求，以銷售預算為主導，將其延伸至生產(chǎn)、成本等多個方面，編制出財務報表，主要包含業(yè)務預算、財務預算等。全面預算是指企業(yè)以貨幣量度所表示的全部經(jīng)濟活動計劃的綜合說明，全面預算管理是通過全面預算，將企業(yè)戰(zhàn)略目標與日常經(jīng)營活動相結合，分析企業(yè)現(xiàn)有資源，實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展戰(zhàn)略與目標的管理機制。

全面預算管理是一種新型管理思想，其順應了市場經(jīng)濟的發(fā)展形勢，主要通過分析企業(yè)外部環(huán)境，考慮各種因素，從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，制訂戰(zhàn)略計劃，實施監(jiān)控及作出評價，并對其進行時效性調(diào)整［1］。實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)發(fā)展的目的，因此必須制訂戰(zhàn)略計劃。全面預算管理則是將企業(yè)戰(zhàn)略及戰(zhàn)略計劃相結合的過程，屬于傳導裝置。企業(yè)的戰(zhàn)略目標指出了企業(yè)發(fā)展的主要方向，也是全面預算管理的重要內(nèi)容，后者以前者為導向管理機制，其目的在于通過該管理機制，激發(fā)系統(tǒng)內(nèi)部諸多要素，使其能夠隨著環(huán)境的變化而變化，從而有序運行，因此全面預算管理可使企業(yè)內(nèi)部各要素依據(jù)戰(zhàn)略目標得到調(diào)控［2］，這主要表現(xiàn)在以下方面。

第一，全面預算管理在具體落實過程中，能夠合理分配人力資源，將具有挑戰(zhàn)性的目標分解至各部門，發(fā)揮預算的協(xié)調(diào)功能有利于提高各部門員工的配合度。

第二，當市場的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，全面預算可發(fā)揮其調(diào)控作用，對預算進行調(diào)整，如調(diào)整預算執(zhí)行力度等，使其能夠應對激烈的市場競爭，從而降低市場風險。

第三，全面預算管理因企業(yè)設定的戰(zhàn)略目標，準確表達了對業(yè)績的期望，對員工有激勵作用。

第四，全面預算管理可通過調(diào)整企業(yè)的運行機制，明確劃分各部門職能，實現(xiàn)資源的合理配置。

三、民營企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

（一）預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標相背離

目前我國部分民營企業(yè)在制定預算管理目標時，往往不切合實際，導致目標與市場實際需求不符，缺乏科學性［3］。在設立預算目標后，全面預算管理人員需要結合各部門實際工作內(nèi)容配置任務及人員。企業(yè)多通過下達指令的方式傳達任務，導致各部門之間缺少溝通。預算目標設置較低，無法提高員工對全面預算管理的重視度；預算目標設置過高，不易完成，極易削弱員工的工作積極性。若不能有效執(zhí)行相關戰(zhàn)略，終究無法實現(xiàn)目標，甚至可能導致預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標相背離，致使企業(yè)經(jīng)營失敗。

（二）民營企業(yè)預算管理機制不健全

在全面預算管理的具體落實過程中，企業(yè)管理機制不夠健全，缺乏有效的考核及激勵措施，無法準確評估不同部門、員工對全面預算管理的貢獻，導致在具體實施環(huán)節(jié)，出現(xiàn)偏離企業(yè)預算目標的現(xiàn)象。同時，缺乏有效的獎懲制度，導致全面預算管理落實出現(xiàn)問題無法實現(xiàn)責任到人，無法有效調(diào)動員工的工作積極性，造成預算工作流于形式［4］。除此之外，部分企業(yè)缺乏預算管理機制，導致企業(yè)預算執(zhí)行監(jiān)督不到位，無法及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，無法進行有效整改，無法保障預算執(zhí)行效果。

（三）民營企業(yè)預算組織體系不完善

目前我國部分民營企業(yè)缺乏健全的全面預算管理組織體系，絕大部分企業(yè)未設置專門的全面預算管理組織機構，部分企業(yè)設置的組織機構不合理，導致全面預算責任認定未具體到人，絕大部分預算工作由財務部門負責，而財務部門與業(yè)務部門之間的信息存在偏差，導致預算缺乏準確性，全面預算管理工作流于形式。

（四）民營企業(yè)缺乏嚴謹?shù)念A算編制

全面預算管理的落實受預算編制的影響，預算編制體系及方法的不同會直接影響全面預算管理的效果。目前我國民營企業(yè)預算編制方法眾多，絕大多數(shù)企業(yè)能夠依據(jù)自身情況選擇適宜的編制方法，但部分企業(yè)為了節(jié)省預算編制需要投入的時間成本及經(jīng)濟成本等，往往忽略了全方位考量，直接采用最簡單的預算方法，導致預算管理工作缺乏嚴謹性，與實際發(fā)展情況背道而馳，無法取得理想的管理效果。

（五）民營企業(yè)員工預算管理水平較低

預算管理的落實與管理人員的水平存在較大關聯(lián)，部分管理人員追求眼前的經(jīng)濟利益，固守傳統(tǒng)的思想觀念，不愿意接受新理念，缺乏科學的管理思維，導致全面預算管理在具體落實過程中，未全面分析實際需求，忽略了不確定因素，降低了全面預算的準確率。加之部分企業(yè)缺乏全面預算管理知識，員工對全面預算管理缺乏深刻認知，無法將全面預算管理應用到實際工作中，參與度低［5］。

四、民營企業(yè)優(yōu)化全面預算管理的對策

（一）將企業(yè)戰(zhàn)略目標與預算管理目標結合

預算管理目標的設定應以企業(yè)實際需求為準則，其設定是為了順應企業(yè)戰(zhàn)略目標，因此應科學設定全面預算管理目標，確保預算編制的科學性［6］。企業(yè)設置預算目標時，須體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并且要依據(jù)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃編制年度預算，遵循中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標，同時也要符合企業(yè)總體經(jīng)營方針。因此應當從多方面考慮，目標不可過硬，亦不可過軟，要確保能將全面預算管理的效能發(fā)揮到極致。

企業(yè)明確預算管理目標時，財務部門負責組織協(xié)調(diào)，引導各部門參與預算指標的設置及預算編制工作。通過使用平衡計分卡，從成本、財務等方面出發(fā)，設置合理的預算指標，指標的設定須遵循定量與定性、長期與短期相結合的原則，秉承以業(yè)務為先導、財務協(xié)同的原則，增強預算管理目標的科學性，從而確保其與企業(yè)戰(zhàn)略目標相符。

（二）建立健全全面預算管理機制

民營企業(yè)在落實全面預算管理的過程中，應建立健全全面預算管理制度，設置預算管理機構，完善管理機制，建立合理的預算考核指標，讓企業(yè)員工的勞動報酬與預算管理目標同步，以此達到激勵的目的，從而促進全面預算管理的落實。

首先，企業(yè)可將全面預算管理的具體執(zhí)行情況作為人力資源考核的關鍵指標，將考核結果與員工自身的工資待遇與職位晉升掛鉤。

其次，企業(yè)可以依據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定考核指標，確保其科學合理，將其與企業(yè)的長短期目標結合。在落實報酬與預算管理目標同步的過程中，需要遵循以人為本的原則，以免削弱員工的主觀能動性及創(chuàng)造性。管理人員需要不斷完善全面預算管理相關制度，讓各部門人員認真學習，科學合理地推進全面預算管理，依據(jù)內(nèi)外因素的改變而修正。

最后，民營企業(yè)需要建立完善的監(jiān)督機制，加大全面預算管理監(jiān)督力度。民營企業(yè)可設置專門的預算管理監(jiān)督組織機構，由各部門負責監(jiān)督企業(yè)全面預算管理執(zhí)行情況，做好分析工作，實施準確評估，以企業(yè)相關規(guī)章制度為依據(jù)，從實際需求出發(fā)，調(diào)整及審批預算管理事項。分析預算執(zhí)行中出現(xiàn)問題的原因，提出改進策略，監(jiān)督各部門嚴格落實，從而實現(xiàn)企業(yè)的預算管理目標。

（三）完善全面預算管理的組織體系

全面預算管理組織體系在企業(yè)管理過程中發(fā)揮主導作用，是促進預算管理模式順利落實的推手，該組織體系由三個部門構成。

1.預算管理委員會

該部門處于核心地位，由企業(yè)董事長、總經(jīng)理、各部門主管人員組成，前者擔任主任委員。該部門的主要職責在于制定預算管理相關政策、制度等；組織相關部門或聘請專家預測目標戰(zhàn)略；審議目標戰(zhàn)略，依據(jù)實際需求提出編制的方針及程序；各部門編制完預算草案后上交該部門審核，該部門需要依據(jù)相關方法提出必要的改進策略；協(xié)調(diào)各部門在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的分歧；將預算方案報送至董事會，審批通過后下達正式預算；比較預算與落實情況，分析存在的問題，提出改善措施；根據(jù)實際需要，對預算修正進行審議，作出最終決定。

2.預算專職部門

該部門隸屬于預算管理委員會，涉及機構較多，主要包含處理與預算相關日常事務的機構、預算監(jiān)控機構等。前者主要負責在未確定預算前，對預算草案進行初審；后者負責預算過程中的監(jiān)督工作，同時負責預算管理、預算整個過程。

3.預算責任網(wǎng)絡部門

該部門主要由投資、利潤及成本中心組成，成本中心主要負責成本，利潤中心兼具生產(chǎn)及銷售的職能，投資中心需要控制成本及收入。

（四）建立嚴謹?shù)念A算編制程序

編制程序的不同決定了管理效果的差異，當前我國民營企業(yè)全面預算的編制程序主要有三種，分別為自上而下式、自下而上式、上下結合式。自上而下式的優(yōu)點在于，可以在維護總部利益的同時，考慮企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展的實際需求。該模式的不足如下：子公司無法發(fā)揮自身主動性及創(chuàng)造性，由于總公司無法全面考慮子公司的諸多因素，導致實際執(zhí)行效果與預算目標偏離。自下而上式具有增強子公司主動性的作用，但是該方式過于注重結果，未嚴格控制過程，會出現(xiàn)實際執(zhí)行效果偏離預算目標的現(xiàn)象。上下結合式是前兩者的結合，取長補短，在預算編制過程中，出現(xiàn)往復現(xiàn)象，具有公平公正的特點。

預算編制程序受企業(yè)管理模式的影響，因此在建立及完善預算編制程序的過程中，應綜合考慮企業(yè)各種因素，力求企業(yè)全員參與，增強預算的可靠性。同時，當前我國民營企業(yè)的預算編制方法尚未統(tǒng)一，常見的有固定預算及彈性預算，而滾動預算及零基預算較少，前兩種方法簡單，應用率較高。但企業(yè)對編制方法的選擇尚無明確定論，不存在絕對的好壞之分。其應依據(jù)預算對象及綜合因素選擇，如銷售預算會因市場內(nèi)外部環(huán)境的變化而改變，加之受競爭對手的影響，建議采用滾動預算；而生產(chǎn)預算主要受銷售預算的影響，因此建議使用彈性預算；對較為簡單及變化不大的預算對象，建議采用固定預算。

（五）提高企業(yè)員工預算管理綜合素質

企業(yè)員工的綜合素質是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，因此企業(yè)需要聘用合格的財務管理人員?？善刚埬贻p的財務管理者，其對全面預算管理等新理念認知水平較高，對全面預算管理工作的落實有重要作用，還要對企業(yè)現(xiàn)有的財務管理人員進行培訓，使其知曉全面預算管理內(nèi)涵，提高員工的專業(yè)水平及綜合素養(yǎng)，實施優(yōu)勝劣汰的競爭機制，增強員工的競爭意識。

企業(yè)須建立完善的培訓制度，為不同部門、不同崗位的人員提供針對性培訓，不斷更新管理人員的思想理念，提高各部門人員的預算管理實踐能力。在培養(yǎng)人才時，應以加強人員思想認識為主要任務，利用不同媒介全面宣傳預算管理知識，使各部門人員知曉全面預算管理的重要意義及具體要求等，切實將員工的思想與行動聯(lián)合起來，將宣傳與培訓結合，提高員工的綜合素質。

五、結語

民營企業(yè)實施全面預算管理意義顯著，可進一步增強企業(yè)整體實力，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有至關重要的作用。由于部分民營企業(yè)對全面預算管理的認知不足，缺乏完善的預算管理組織機構等，全面預算管理實施效果不理想。為了保障全面預算管理實施的科學性及合理性，民營企業(yè)需要健全預算管理組織體系，強化人才管理，制定合理的預算目標。