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引言

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是約束和監(jiān)督財(cái)務(wù)管理活動的重要手段。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的目標(biāo)是通過采用適當(dāng)?shù)姆绞?，管理企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、企業(yè)資產(chǎn)安全、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以及披露的相關(guān)信息真實(shí)完整，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率與效果，助力企業(yè)持續(xù)發(fā)展。通常而言，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的實(shí)施可以通過企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險(xiǎn)評估、控制企業(yè)經(jīng)營活動、企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面的管理，達(dá)成有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，確保在第一時(shí)間獲取真實(shí)有效的信息，是企業(yè)分析所在行業(yè)以及市場變化的重要參考數(shù)據(jù)。但是財(cái)務(wù)的會計(jì)核算因核算業(yè)務(wù)的規(guī)則和特性，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)通常都存在不同程度的滯后性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)生期間不能精準(zhǔn)匹配對應(yīng)期間的經(jīng)營活動實(shí)質(zhì)，那么根據(jù)這些數(shù)據(jù)分析得出的市場信息就存在一定的失真性，影響企業(yè)對自身及行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析。為了向企業(yè)管理層提供更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提出了更高的要求。

一、國家政策支持與引導(dǎo)

國家頒布的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的政策，財(cái)政部等五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》兩則基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。以立足我國的基本國情為主，結(jié)合國際社會普遍使用的方法，總結(jié)確立了適用于我國企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基本架構(gòu)?；疽?guī)范主要通過內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面的闡述。引導(dǎo)我國企業(yè)建立健全以內(nèi)部環(huán)境做基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評估為主要環(huán)節(jié)、控制活動作為手段、信息與溝通為條件和內(nèi)部監(jiān)督作為保證的，相互促進(jìn)且緊密聯(lián)系的五要素所構(gòu)成的內(nèi)部控制框架。這兩則基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)的制定，明確了對我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化的基本方向與要求，開創(chuàng)了企業(yè)為主體，政府監(jiān)管促進(jìn)，并以審計(jì)機(jī)構(gòu)作為重要組成的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的現(xiàn)實(shí)問題

（一）企業(yè)管理制度體系尚未健全

實(shí)際工作中，無論是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，還是日常經(jīng)營管理工作，都需要建立一套相對完善的管理制度體系作為基本框架。這是企業(yè)能夠順利開展各項(xiàng)管理工作，有序開展經(jīng)營、協(xié)調(diào)各部門間的合同、降低管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。但就企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況而言，雖然多數(shù)企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制定了相關(guān)制度，但是缺乏與之匹配的體系架構(gòu)，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不能有效落實(shí)。例如，企業(yè)在創(chuàng)建初期制定了基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，明確了不同管理層級的工作人員擁有的審核權(quán)限，按級別拆分，各部門的總監(jiān)級、經(jīng)理級可以授權(quán)審批的事項(xiàng)與限額。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大與經(jīng)營調(diào)整，企業(yè)人員層級與人員的架構(gòu)調(diào)整發(fā)生較大變化，而財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度仍舊停留在初期的制度中，在實(shí)際工作中難以匹配相應(yīng)的權(quán)限。例如企業(yè)發(fā)展中衍生出的分部經(jīng)理、總部經(jīng)理、高級經(jīng)理等等，新職級間的管理架構(gòu)及審批權(quán)限，沒有適時(shí)調(diào)整。最終導(dǎo)致企業(yè)初期建立的管理制度與當(dāng)下的實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)，無法參照制度實(shí)施。除此之外，國家新政策的實(shí)施與行業(yè)監(jiān)管要求的變化，對細(xì)節(jié)事項(xiàng)管理與控制比較欠缺，有待細(xì)化管理的標(biāo)準(zhǔn)等，都建立在企業(yè)管理制度的建立與完善基礎(chǔ)上。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識的欠缺

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理應(yīng)由企業(yè)管理層主導(dǎo)、經(jīng)理層主要負(fù)責(zé)并由全體員工共同參與和實(shí)施，而不是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立承擔(dān)的事項(xiàng)。分辨經(jīng)營活動中可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)是全體員工在日常工作中具備的意識。實(shí)際上，部分企業(yè)管理人員缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識，存在內(nèi)控意識相對薄弱的問題，簡單地將財(cái)務(wù)內(nèi)控歸類為僅財(cái)務(wù)部門的職責(zé)范圍中，財(cái)務(wù)部門以外的人員沒有能夠充分參與其中?；蛘咴诠ぷ髦校瑢⒇?cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的要求浮于形式化，沒有真正地發(fā)揮出理想的內(nèi)控管理作用。

財(cái)務(wù)部門是在財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)知識儲備相對充分的專業(yè)人士需要及時(shí)對發(fā)現(xiàn)的或者有潛在風(fēng)險(xiǎn)的問題，從專業(yè)角度提出相應(yīng)的意見與建議，但管理制度的措施是從管理層到全體員工共同參與的。在企業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營方式的影響下，員工對風(fēng)險(xiǎn)識別相對欠缺，風(fēng)險(xiǎn)意識略顯薄弱，沒有能夠充分落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施，導(dǎo)致執(zhí)行效果欠佳，最終影響企業(yè)整體財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效果。

（三）缺乏專業(yè)人才

在企業(yè)層面，對企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效地進(jìn)行分析與研究上，缺乏專業(yè)人士，企業(yè)不能夠及時(shí)地對自身可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。財(cái)務(wù)人員僅憑借個(gè)人的自身專業(yè)素養(yǎng)與個(gè)人積累的經(jīng)驗(yàn)判斷，與本企業(yè)面臨的問題存在不完全匹配的問題，缺乏對財(cái)務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的系統(tǒng)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的儲備不足，加之與實(shí)際應(yīng)用的關(guān)聯(lián)性弱，使得企業(yè)內(nèi)控管理效果低于預(yù)期。實(shí)際上，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可以輔助企業(yè)長期發(fā)展，為中長期的經(jīng)營儲備必要的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)?；诖?，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有充足的高素質(zhì)專業(yè)人員儲備，充分利用人員的專業(yè)知識與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，才能夠?qū)崿F(xiàn)幫助企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效施行。

（四）數(shù)據(jù)信息化利用率低

企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)量隨業(yè)務(wù)的發(fā)展逐漸增大，各種數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)分析維度差異的多樣化使得數(shù)據(jù)管理難度更高。如果企業(yè)仍舊停留在相對古老的記賬系統(tǒng)或文件、表格存儲的數(shù)據(jù)記錄的方式，查找數(shù)據(jù)需要通過翻找憑證系統(tǒng)或者存檔的表格等手段查詢，不僅耗費(fèi)大量的人力物力，也可能錯(cuò)失最佳時(shí)機(jī)，甚至即便付出了時(shí)間與人力成本后依舊沒有找到所需數(shù)據(jù)。這也是企業(yè)對于信息數(shù)字化的建設(shè)投入相對較少所導(dǎo)致的。在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算飛速發(fā)展的當(dāng)今，企業(yè)數(shù)據(jù)管理與統(tǒng)計(jì)方式的落后，會錯(cuò)失大數(shù)據(jù)分析等方式所獲得信息總覽與拆解分析后的潛在能力。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)不到位

當(dāng)前，絕大多數(shù)企業(yè)開始意識到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的必要性、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的積極作用，也建立了不同維度的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度或流程。但是在多數(shù)企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度措施的執(zhí)行效果經(jīng)常不盡如人意，相關(guān)制度落實(shí)不到位。為了將管理制度表述的完整且嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的條文性內(nèi)容通常比較多，可能導(dǎo)致企業(yè)員工對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的理解不全面，使得企業(yè)員工與財(cái)務(wù)人員在實(shí)際落實(shí)過程中，所遵循的條文要求不完全一致，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度的執(zhí)行不理想。經(jīng)年累月，員工對于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的嚴(yán)謹(jǐn)性產(chǎn)生疑問，逐漸忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的重要性。

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的落實(shí)不到位，還導(dǎo)致企業(yè)員工對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的重視程度起了反作用。如果內(nèi)控管理制度的執(zhí)行，是浮于表明形式或者流程的管理，有違財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的基本原則，不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的目標(biāo)，也可能給企業(yè)決策管理人員提供錯(cuò)誤的運(yùn)營信息，最終導(dǎo)致企業(yè)在面臨各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)對能力不佳，輕則短期影響企業(yè)運(yùn)營，重則產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致企業(yè)生存受到考驗(yàn)。

三、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要方式

（一）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的導(dǎo)向

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，綜合研判其所在行業(yè)的市場發(fā)展趨勢，充分發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，進(jìn)一步探索發(fā)展機(jī)遇，降低企業(yè)中長期的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中生存發(fā)展的戰(zhàn)略方案，是具有遠(yuǎn)瞻性和整體性的戰(zhàn)略發(fā)展框架，涵蓋了企業(yè)愿景、戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略以及職能戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略作為職能戰(zhàn)略中的重要組成部分，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有著密不可分的關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略中的子系統(tǒng)之一，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的戰(zhàn)略，在企業(yè)戰(zhàn)略中具有舉足輕重的地位。

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中的核心目標(biāo)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)重要的方式。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在遵守準(zhǔn)則的前提下，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而服務(wù)的，企業(yè)的生存與發(fā)展是一切公司行為的基本前提。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定也被企業(yè)信息化、企業(yè)資源以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等因素所制約。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的水平同樣也規(guī)范著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的制度

制定符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方式，是提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平與促進(jìn)企業(yè)更高效發(fā)展的重要因素。制定并不斷完善適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方式，即需要企業(yè)管理層的重視與支持，包括企業(yè)管理層從技術(shù)經(jīng)費(fèi)的投入、部門協(xié)調(diào)等方面的支持。企業(yè)管理層的重視，是企業(yè)推動制度建立與改革的重要基礎(chǔ)，可以提升企業(yè)各個(gè)部門對于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)注度和參與程度，有利于提高創(chuàng)建或完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的效率。

另外，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的制定與完善也需要財(cái)務(wù)部門與其他各個(gè)部門間橫向的探討與協(xié)商。一套成熟的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的大多數(shù)環(huán)節(jié)，串聯(lián)著企業(yè)幾乎每一個(gè)部門。多部門間橫向與縱向的充分溝通是了解和熟悉財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的主要途徑。多個(gè)部門間的直接協(xié)商，可以極大地降低溝通成本，減少運(yùn)營管理中冗余的環(huán)節(jié)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的全面性和整體性。

完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度體系，明確企業(yè)管理層、審計(jì)、集團(tuán)審查以及財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職責(zé)。完善監(jiān)督管理制度，形成各主體相互協(xié)調(diào)配合，基本做到全面覆蓋的制度體系。增加監(jiān)督的公開透明度，加強(qiáng)企業(yè)管理制度的執(zhí)行力。強(qiáng)化對相關(guān)部門和崗位的監(jiān)督，實(shí)行分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)的管理模式，強(qiáng)化內(nèi)部流程的控制，防止權(quán)力的濫用。

財(cái)務(wù)內(nèi)控并不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事務(wù)，而是涉及企業(yè)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)統(tǒng)籌對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的主要環(huán)節(jié)與整體流程，督促財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)人員制定出一套兼具完整性與系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，并推動財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的順利實(shí)施。一套適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，在提高企業(yè)運(yùn)營效率的同時(shí)，也可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（三）培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)不僅局限于財(cái)務(wù)部門的人員，還要擴(kuò)展到公司的每一位員工，鼓勵全體員工都參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理思維與日常工作當(dāng)中。領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識的同時(shí)，也要通過宣傳、培訓(xùn)等方式對員工進(jìn)行培訓(xùn)，逐步建立起全員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識。對于企業(yè)財(cái)務(wù)部的人員而言，應(yīng)結(jié)合專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)與風(fēng)險(xiǎn)管理意識，二者相結(jié)合才能使得財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與專業(yè)素養(yǎng)的雙方都得到提升，進(jìn)而調(diào)整以往傳統(tǒng)的工作方式與工作手段。

（四）提升企業(yè)信息化與數(shù)字化水平

企業(yè)信息化與數(shù)字化水平的提升，有利于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的質(zhì)量與效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息在有限制的范圍內(nèi)共享數(shù)據(jù)信息，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合速度，與此同時(shí)，還要確保企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性。企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息化水平的同時(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控的需求，建立信息化水平較高的企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。提升企業(yè)信息化管理水平，考慮企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，有針對性地梳理各業(yè)務(wù)條線的架構(gòu)，制定統(tǒng)一或有差異化的信息化系統(tǒng)流程。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求的同時(shí)，以系統(tǒng)信息化技術(shù)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等數(shù)字化手段，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在各維度的管控潛能，為企業(yè)經(jīng)營決策提供具有前瞻性的數(shù)據(jù)支持。使企業(yè)運(yùn)營、管理信息能夠無時(shí)差傳輸至相關(guān)的管理人員，為企業(yè)管理者、決策者提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)。

（五）持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控管理制度，提高應(yīng)對變化的能力

加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部對單據(jù)審核、流程合理性的檢查，關(guān)注各工作節(jié)點(diǎn)的真實(shí)性、完整性以及時(shí)效性，發(fā)現(xiàn)問題，有效解決問題并將常見問題匯總上報(bào)，定期對匯總問題分析調(diào)整，不斷地優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的流程。此外，收集其他部門執(zhí)行過程中的實(shí)際問題，聽取其他部門使用人的意見反饋與建議，共同探討，尋找更優(yōu)的解決方案，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)流程的需求，調(diào)整并優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度與流程。定期地梳理與調(diào)整，可以使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理更加貼近業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，不脫離業(yè)務(wù)需求，持續(xù)提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。

企業(yè)內(nèi)控管理是對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)管理，伴隨企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這是一個(gè)不斷發(fā)生變化的過程。在激烈的市場競爭中，不可避免的會面臨企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一時(shí)間識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)問題的影響，提出應(yīng)對方案將風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失降到最低，是企業(yè)良好應(yīng)對市場環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然要求。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理也需要建立合理的、可實(shí)施的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警方案，評估潛在的風(fēng)險(xiǎn)和可能性，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)采取相關(guān)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)的危害程度。

結(jié)語

企業(yè)薄弱的管理結(jié)構(gòu)會使得風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制削弱；相應(yīng)地，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)也有利于公司管理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化增效，提升企業(yè)整體運(yùn)營效率。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立健全是實(shí)現(xiàn)中長期企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基石，是提高企業(yè)運(yùn)營效率、獲得更高收益、提升企業(yè)價(jià)值的重要基礎(chǔ)。重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的調(diào)整與優(yōu)化，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的規(guī)則，在減低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，有利于改善企業(yè)整體運(yùn)營效率、提升企業(yè)綜合競爭力，進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值。