馬強(qiáng) 兗礦東華建設(shè)有限公司三十七處

引言

建筑工程普遍具有施工周期長(zhǎng)、工藝復(fù)雜以及投資多等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)也決定了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)較重。為此，建筑企業(yè)想要獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，就要在完全符合國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，積極開展稅務(wù)管理工作，針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，制定出有效的防范措施，為企業(yè)的綜合利益提供堅(jiān)實(shí)的保障。

一、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理的概念

現(xiàn)階段，我國(guó)出臺(tái)的稅法日益完善，這對(duì)偷稅漏稅現(xiàn)象起到了良好的遏制作用，建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃與管理工作時(shí)，要對(duì)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)的了解和分析，正確認(rèn)識(shí)到采取科學(xué)、合理的手段實(shí)施稅務(wù)工作的重要性，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定出行之有效的稅務(wù)管理措施，不斷提升稅務(wù)籌劃和管理的水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

稅務(wù)籌劃主要是指納稅人根據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違反稅法的前提下，使用納稅人的合法權(quán)益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)等展開科學(xué)合理的規(guī)劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。用合法合規(guī)的手段實(shí)施稅務(wù)籌劃，能夠幫助企業(yè)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率控制在最低限度內(nèi)，其中稅務(wù)籌劃的內(nèi)容有節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃以及避稅籌劃等，通過財(cái)務(wù)管理以及投資等活動(dòng)，展開稅務(wù)事前籌劃，能夠有效降低稅收成本。因此稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效健康發(fā)展的關(guān)鍵措施。

稅務(wù)管理是納稅機(jī)關(guān)在開展稅收征收工作時(shí)，對(duì)稅務(wù)征收過程實(shí)施全方位管控的一種管理手段。實(shí)施稅務(wù)管理主要是為了全面貫徹落實(shí)國(guó)家稅收政策，提升稅收質(zhì)量和效率，促使征稅納稅關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展。稅務(wù)管理的內(nèi)容有稅務(wù)登記、賬簿管理、發(fā)票管理以及憑證管理等[1]。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理的目標(biāo)

（一）降低稅務(wù)成本

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅法進(jìn)行全面的了解，及時(shí)主動(dòng)地依法申報(bào)納稅，并通過事前規(guī)劃、綜合設(shè)計(jì)等手段，將稅收成本控制到最低，以此減輕經(jīng)營(yíng)壓力，獲取可觀的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造出更廣闊的發(fā)展空間。在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)、方向以及目標(biāo)，構(gòu)建合理合法的稅務(wù)籌劃方案，充分發(fā)揮出稅收政策的空間力量，緩解經(jīng)濟(jì)壓力的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)高效穩(wěn)定發(fā)展。

（二）管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃需要企業(yè)提前對(duì)稅務(wù)展開規(guī)劃和統(tǒng)籌。為此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要深刻意識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)的危害性，安排專業(yè)的人員開展稅務(wù)籌劃，對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，及時(shí)排查出潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并通過科學(xué)手段化解風(fēng)險(xiǎn)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范效果，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供有力支撐，避免其受到稅務(wù)的影響。

（三）達(dá)成財(cái)務(wù)目標(biāo)

建筑施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，會(huì)制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，而提升納稅水平、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)鍵措施。為此，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，將合理的稅務(wù)籌劃方案全面貫徹落實(shí)到位，進(jìn)一步提升稅務(wù)管理水平，有效節(jié)約稅務(wù)成本。與此同時(shí)，企業(yè)還需根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)，合理規(guī)劃資金的使用形式，提升資金的綜合利用效益，避免因資金調(diào)配不得當(dāng)，導(dǎo)致納稅成本和資金周轉(zhuǎn)之間出現(xiàn)矛盾，影響到企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)[2]。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理水平提升措施

（一）提升稅務(wù)意識(shí)

在新時(shí)期，提升稅務(wù)籌劃水平對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，不僅能夠提升財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率，還能夠?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入活力。稅務(wù)籌劃和管理工作想要發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值和作用，就要做到全員參與，但個(gè)別建筑施工企業(yè)的稅務(wù)意識(shí)薄弱，對(duì)稅務(wù)籌劃和管理工作認(rèn)識(shí)不全面，片面地認(rèn)為該項(xiàng)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，這種錯(cuò)誤的觀念，導(dǎo)致稅務(wù)管理水平低下。為此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層一方面要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，形成正確的稅務(wù)觀念。另一方面要深入員工實(shí)際，將稅務(wù)籌劃和管理的重要性傳達(dá)到位，從根本上改變員工傳統(tǒng)的觀念，達(dá)成全員參與稅務(wù)籌劃和管理的共識(shí)，以此為稅務(wù)籌劃措施的有效落實(shí)，創(chuàng)造有利條件。

（二）完善管理體系

部分建筑施工企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)單一片面的稅務(wù)管理體制開展工作，這種落后的管理體系，已經(jīng)無法滿足企業(yè)對(duì)稅務(wù)工作的需求，給稅務(wù)籌劃方案的有效落實(shí)，造成了嚴(yán)重的阻礙。企業(yè)稅務(wù)管理體系不完善，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，稅務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制不全面。在實(shí)施稅務(wù)管理期間，需要對(duì)工作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，但因評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，內(nèi)容較為片面，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，未能給稅務(wù)管理措施的改進(jìn)和升級(jí)起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用，致使稅務(wù)管理質(zhì)量低[3]。

其二，管理模式落后。一方面企業(yè)未能引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)用于稅務(wù)管理中，在了解和掌握稅務(wù)信息時(shí)存在滯后性，無法快速準(zhǔn)確地抓捕到有價(jià)值的信息，導(dǎo)致稅務(wù)管理缺少時(shí)效性。另一方面系統(tǒng)化管理不足。稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心內(nèi)容，管理水平和效率要逐步提高，但因未創(chuàng)建系統(tǒng)的管理機(jī)制，存在重結(jié)果輕過程的情況，導(dǎo)致稅務(wù)管理未能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

對(duì)于上述情況，企業(yè)需要建立健全稅務(wù)管理機(jī)制，制定出有針對(duì)性的優(yōu)化策略，在完善各項(xiàng)管理機(jī)制的過程中，可以從以下幾方面入手：

第一，完善稅務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。建筑企業(yè)要通過完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)稅務(wù)籌劃和管工作的實(shí)際開展情況展開真實(shí)的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)過程中，能夠發(fā)現(xiàn)籌劃和管理方案存在的不足并加以完善。

第二，創(chuàng)新稅務(wù)管理模式。企業(yè)要對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新和升級(jí)，不斷創(chuàng)新管理辦法。建筑企業(yè)可以引進(jìn)信息技術(shù)，并建立相應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)，促使稅務(wù)管理向動(dòng)態(tài)化、現(xiàn)代化發(fā)展。為保證信息管理系統(tǒng)的效果，可以與相關(guān)的軟件公司進(jìn)行合作，共同開發(fā)。信息化管理系統(tǒng)的功能要有稅務(wù)管理信息的采集、傳遞、儲(chǔ)備以及應(yīng)用等，為保障信息的時(shí)效性和真實(shí)性，企業(yè)要明確各部門上報(bào)信息的時(shí)間以及內(nèi)容等，確保稅務(wù)信息能夠真實(shí)地反映出企業(yè)的稅務(wù)狀況。同時(shí)，還要實(shí)施系統(tǒng)化的管理模式，通過分級(jí)、分層、分項(xiàng)的管理模式，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化管理。

（三）提升人員素養(yǎng)

現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力都達(dá)標(biāo)，但缺少稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作過程中，對(duì)國(guó)家稅收政策了解不夠全面，未能對(duì)新出臺(tái)的征稅政策，進(jìn)行深層次的分析和研究，導(dǎo)致稅務(wù)管理效果不佳。例如，在特殊期間，國(guó)家為減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)和壓力，實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，降低了個(gè)別稅種的稅率，但企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)稅率關(guān)注度不足，了解較少，在籌劃稅務(wù)方案時(shí)，未能考慮到稅收優(yōu)化政策，導(dǎo)致企業(yè)未能享受到有關(guān)優(yōu)惠政策。如建筑企業(yè)在采購施工材料和設(shè)備時(shí)，在特殊期間加大采購數(shù)量，不僅可以減輕稅務(wù)壓力，還能夠降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)成本最小化、效益最大化。

為此，在新經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)要做好稅務(wù)人員開發(fā)、培訓(xùn)以及引進(jìn)工作。首先，企業(yè)要成立專門的稅務(wù)管理崗位，并配備專業(yè)化的人員，為提升稅務(wù)管理的實(shí)效性和可靠性，需要將稅務(wù)管理崗位區(qū)別于財(cái)務(wù)管理單獨(dú)存在，避免將財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理工作混淆，促使稅務(wù)管理更加系統(tǒng)化、專職化[4]。其次，要結(jié)合稅務(wù)人員的實(shí)際情況，加大培訓(xùn)力度，根據(jù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃和管理工作的現(xiàn)實(shí)所需，合理規(guī)劃培訓(xùn)的內(nèi)容。在培訓(xùn)的過程中，要注意理論結(jié)合實(shí)際，可以通過案例分析的方式，將稅務(wù)籌劃和管理有關(guān)的要點(diǎn)傳遞給稅務(wù)人員，提升其綜合能力。最后，為強(qiáng)化稅務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，需要構(gòu)建出完備的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)稅務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)、責(zé)任意識(shí)、專業(yè)能力以及道德素養(yǎng)等進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與薪資待遇相掛鉤，對(duì)于多次評(píng)價(jià)分值較低的人員，不允許其繼續(xù)從事這一崗位。稅務(wù)管理需要全員參與才能夠達(dá)到良好的效果，為調(diào)動(dòng)各部門參與稅務(wù)管理的積極性和主觀能動(dòng)性，要建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制。針對(duì)稅務(wù)管理開展效果不佳，工作積極性較低的人員和部門，要給予其嚴(yán)厲的問責(zé)和處罰。對(duì)于積極培訓(xùn)稅務(wù)管理工作，對(duì)稅務(wù)籌劃有突出貢獻(xiàn)的部門或人員，要給予其精神層面的鼓勵(lì)和物質(zhì)層面的獎(jiǎng)勵(lì)，促使更多人員主動(dòng)參與到稅務(wù)管理中，實(shí)現(xiàn)真正意義上的全員參與。此外，為提升工作的實(shí)際效果，避免員工之間出現(xiàn)互相推諉、不作為的情況，要建立責(zé)任機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，可以在各個(gè)部門中挑選一名成員，作為稅務(wù)專員，其主要職責(zé)就是配合稅務(wù)工作，將部門內(nèi)部與稅務(wù)工作有關(guān)的信息數(shù)據(jù)，及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)部門，以提升稅務(wù)管理的效率，確保稅務(wù)籌劃方案能夠切實(shí)落實(shí)到位。

（四）加強(qiáng)稅率籌劃

通過合理合規(guī)的形式降低稅率，能夠有效降低企業(yè)納稅金額，實(shí)現(xiàn)效益最大化。國(guó)有建筑施工企業(yè)員工的薪資待遇較高，因此需要繳納一定的個(gè)人所得稅，這在無形中給股東的權(quán)益造成了不良影響。為此，企業(yè)要加強(qiáng)稅率籌劃管理，將股東在資本結(jié)構(gòu)中的比重，進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以達(dá)成合理避稅的目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門可以利用資本融資的形式，全面優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，促使稅務(wù)籌劃發(fā)揮出價(jià)值和作用。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

從建筑企業(yè)開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作的情況來看，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制還不夠完善。在稅務(wù)管理的過程中，可能會(huì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要通過系統(tǒng)完善的防范機(jī)制抵御風(fēng)險(xiǎn)。但個(gè)別企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，未能建立相應(yīng)的防范機(jī)制，引發(fā)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成了難以挽回的損失。為此，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范以及預(yù)警機(jī)制。企業(yè)可以成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門，用以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，不同于稅務(wù)核算以及納稅籌劃等工作，其需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略性的發(fā)展目標(biāo)，與稅務(wù)審計(jì)部門共同建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以此確保稅后利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)最大化。為此，企業(yè)需要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的建設(shè)力度，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控工作提供制度保障，從而提升企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力[5]。

（六）規(guī)范稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，會(huì)涉及大量的內(nèi)容，如人工費(fèi)、材料設(shè)備采購費(fèi)等，這些內(nèi)容與稅務(wù)籌劃工作息息相關(guān)，因此在實(shí)際籌劃過程中，要根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容和性質(zhì)，科學(xué)設(shè)計(jì)方案。

以材料采購為例，施工材料的成本在建筑工程的總價(jià)中占有50%以上的比重，為此，建筑施工企業(yè)要通過招投標(biāo)的形式，選擇出優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，在不影響材料質(zhì)量和性能的基礎(chǔ)上，用最低的成本得到最大的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。在稅額相同的情況下，企業(yè)要優(yōu)先選擇信譽(yù)好、品質(zhì)優(yōu)的材料供應(yīng)商，以降低材料采購的成本。當(dāng)稅額不同時(shí)，要優(yōu)先選擇可以開具增值發(fā)票的供應(yīng)商。

（七）建立溝通關(guān)系

良好的溝通關(guān)系，有利于提升稅務(wù)管理水平。因此，企業(yè)一方面要加強(qiáng)內(nèi)部溝通。在企業(yè)做重大事項(xiàng)決策時(shí)，稅務(wù)部門也要參與到其中，為后續(xù)工作提供理論支撐。同時(shí)企業(yè)還需要利用信息化溝通系統(tǒng)，將稅務(wù)信息及時(shí)傳播、反饋到位。另一方面要積極開展外部溝通，在建立外部溝通關(guān)系的過程中，要注意以下事項(xiàng)：

首先，國(guó)有建筑施工企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開密切的溝通和交流，以便于及時(shí)掌握新出臺(tái)的稅收政策，在稅務(wù)籌劃的過程中，若對(duì)稅收政策的內(nèi)容有疑問，可以直接詢問稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免因?qū)Χ愂照哒莆詹蝗嬉l(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，國(guó)有企業(yè)的外部關(guān)系較多，如機(jī)械設(shè)備的供應(yīng)商等，這就需要企業(yè)通過多種途徑和方式，與合作單位展開密切的交流和溝通，建立和諧的合作關(guān)系，減少由外部因素造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

最后，在實(shí)際溝通過程中，企業(yè)要認(rèn)真聽取相關(guān)人員的意見和建議，將有價(jià)值的建議融入稅務(wù)籌劃方案中，確保方案能滿足企業(yè)對(duì)合理避稅的需求，以增強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的全面性和可行性，為國(guó)有建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的有序開展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（八）關(guān)注法律政策

現(xiàn)階段，我國(guó)的稅收法律還處于完善過程中，個(gè)別問題的概念界定還不夠清晰，并且不同地區(qū)稅收征管方式存在一定的差異。為此，企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注稅收法律政策，深層次分析稅收政策的概念和內(nèi)容，為稅務(wù)活動(dòng)的順利開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。稅務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，明確地區(qū)稅務(wù)征管的實(shí)際要求和特征，有針對(duì)性地籌劃稅務(wù)方案，從根本上杜絕違規(guī)行為的出現(xiàn)概率。此外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)工作要注重透明化，嚴(yán)格遵循法律規(guī)章行事，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。

結(jié)語

綜上所述，國(guó)有建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理工作時(shí)，還存在諸多不足和漏洞，加大了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此在新形勢(shì)下，企業(yè)要轉(zhuǎn)變管理觀念，重新定義稅務(wù)籌劃工作，將其與運(yùn)營(yíng)策略、發(fā)展規(guī)劃等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，不斷完善升級(jí)現(xiàn)行的稅務(wù)管理機(jī)制，借助信息化技術(shù)，對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，促使稅收成本最小化，為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力。