劉鵬

［摘 要］全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，能有效提高企業(yè)的整體效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理是一個包含了目標(biāo)制定、執(zhí)行、分析與考核等諸多環(huán)節(jié)的動態(tài)管理體系，要求企業(yè)在實施過程中要做好戰(zhàn)略規(guī)劃、實現(xiàn)全流程控制、做好考核評價。國有演藝企業(yè)要積極學(xué)習(xí)借鑒其他行業(yè)先進(jìn)的全面預(yù)算管理制度和方法，結(jié)合自身實際情況，不斷探索適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理路徑。對此，本文在分析國有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理特征的基礎(chǔ)上，闡述了國有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，提出了國有演藝企業(yè)全面預(yù)算編制、控制、分析與考核路徑，旨在為國有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理提供理論借鑒。

［關(guān)鍵詞］財務(wù)管理；文化產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)發(fā)展；演藝企業(yè)

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

全面預(yù)算管理是一種企業(yè)內(nèi)部的、系統(tǒng)性的管理機制，是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分，具有戰(zhàn)略性、綜合性、前瞻性等特點。全面預(yù)算管理對于提高國有演藝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，提高國有演藝企業(yè)的競爭實力具有重要作用。由于全面預(yù)算管理在我國起步較晚，與西方發(fā)達(dá)國家相比仍存在一定差距。如何改善現(xiàn)狀，有效推進(jìn)全面預(yù)算管理，是目前國有演藝企業(yè)面臨的重要問題。

1 國有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理特征

1.1 管理費用較大

演藝企業(yè)作為我國在國有資產(chǎn)管理工作上的特殊行業(yè)，在進(jìn)行體制機制的改革過程中，很容易受到政策的影響，面臨著轉(zhuǎn)制難、改制難、運營難等多項難題。因此，在進(jìn)行體制改革時，企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展和過渡，真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值，需要實現(xiàn)經(jīng)營性和公益性的適度分離。這就需要國有演藝企業(yè)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作理念，降低行政干預(yù)，回歸企業(yè)屬性，進(jìn)一步提升其管理效率。但結(jié)合實際發(fā)現(xiàn)，在改制發(fā)展過程中，費用管理成為企業(yè)的重點問題，主要是由于國有演藝企業(yè)除了日常管理費用、舞美支出和演藝支出外，還包括人員工資，如離退休人員工資、福利待遇等。例如，某國有企業(yè)演藝公司結(jié)合我國有關(guān)政策，把退休人員移交社保部門發(fā)放養(yǎng)老金，管理費用和前一年度相比下降515.19萬元，可以展現(xiàn)出該企業(yè)的人員基本支出較大的特征，對企業(yè)的發(fā)展也會帶來不同程度的限制和影響。

1.2 資金來源主要為財政補助

國有演藝企業(yè)演出項目的費用支出主要來自財政資金的補助，同時需要承接我國政府部門的各種公益性文化演出，政府也會對國有演藝企業(yè)的新劇目給予一定的補助。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國有演藝企業(yè)的財政補貼收入在全年各項收入占比上可以達(dá)到70 %～80 %，其業(yè)務(wù)范圍以戲曲、話劇、雜技、歌劇、音樂劇和舞劇為主，同時還需要承擔(dān)一定的場地租賃、文藝演出活動策劃任務(wù)。目前，國有演藝文化企業(yè)始終把社會效益放在首位，在完成上級安排各種演出任務(wù)的條件下，才可以獲得部分來自政府部門的補貼。在重點業(yè)務(wù)之外，需要與商業(yè)演出、劇場租賃等不同形式的營業(yè)活動進(jìn)行對接，以進(jìn)一步獲得經(jīng)濟(jì)收入，維持國有演藝企業(yè)的運營。以某國有演藝企業(yè)2019年為例，當(dāng)年度合計收入918.7萬元，財政補助收入共計671.75萬元，商業(yè)演出共計85.85萬元，劇場租賃為149.4萬元，門面房租賃9.52萬元，其他共計2.18萬元［1］。該企業(yè)的財政補助收入占比74 %，超過三分之二的收入來自財政補助。

1.3 內(nèi)容生產(chǎn)的不可預(yù)測性較大

國有演藝企業(yè)獲得收入，主要是通過演出服務(wù)或演出經(jīng)紀(jì)等途徑，演出的產(chǎn)品在藝術(shù)生產(chǎn)本身具有一定的不可控制性，產(chǎn)品的藝術(shù)性和大眾審美需求往往還有差距，尤其在市場化競爭過程中存在很大的不可預(yù)測性。另外，內(nèi)容生產(chǎn)本身是一個持續(xù)的發(fā)展過程，生產(chǎn)周期相對較長，很容易因有關(guān)工作人員變動或者受到其他因素的影響導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)出具有不確定性。收入不確定、支出不確定，多項不確定等多種因素的疊加導(dǎo)致國有演藝企業(yè)的成本控制面臨大量的不確定性因素。

2 國有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析

2.1 未設(shè)立預(yù)算目標(biāo)

個別國有演藝企業(yè)在管理工作上未能形成對預(yù)算管理工作的正確認(rèn)知，無法了解到全面預(yù)算管理工作的本質(zhì)和目標(biāo)。除此之外，國有演藝企業(yè)在全面預(yù)算管理工作上缺乏合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，無法對預(yù)算管理方向進(jìn)行合理把握，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)了和全面預(yù)算管理目標(biāo)的脫節(jié)，形成了阻礙企業(yè)管理水平提高、達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的桎梏。再加上個別國有演藝企業(yè)在全面預(yù)算管理模式上較為落后，戰(zhàn)略規(guī)劃不夠清晰，難以實現(xiàn)和預(yù)算的有效銜接，致使預(yù)算編制過程缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃的引導(dǎo)，時常出現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的片面性和局限性的問題，影響了企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

2.2 預(yù)算組織體系不完善

由于預(yù)算內(nèi)容不夠全面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠關(guān)注和重視，致使國有演藝企業(yè)在預(yù)算編制中未能設(shè)置專業(yè)的預(yù)算管理組織體系，只是將預(yù)算管理任務(wù)作為財務(wù)管理任務(wù)直接下達(dá)給財務(wù)部門，未能引起其他如演管部門、舞美部門、道具布置部門的關(guān)注和重視。全面預(yù)算管理工作涉及業(yè)企業(yè)各部門，是囊括利潤、費用、經(jīng)營于一體的預(yù)算管理體系。由于企業(yè)缺乏系統(tǒng)性的管理機構(gòu)，針對預(yù)算工作缺乏組織和管理，將預(yù)算任務(wù)全部交由財務(wù)部來獨立完成，導(dǎo)致預(yù)算工作難以落實到位。

2.3 預(yù)算內(nèi)容不全面

個別國有演藝企業(yè)的預(yù)算管理工作，預(yù)算數(shù)遠(yuǎn)小于企業(yè)的執(zhí)行數(shù)。企業(yè)未針對演出項目的實際情況進(jìn)行預(yù)算的合理規(guī)劃。在進(jìn)行預(yù)算編制時，只是編制了財政預(yù)算支出數(shù)，確定了基礎(chǔ)的收入預(yù)算，未能根據(jù)企業(yè)的實際現(xiàn)狀和下一年度的工作重點，綜合三年來的實際收入對整體收益情況進(jìn)行分析，未對收入規(guī)模進(jìn)行測算，也未結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀對經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行編制，導(dǎo)致企業(yè)的排演成本和費用安排不夠合理，也未能結(jié)合企業(yè)的長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，在分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的條件下，對企業(yè)的資本預(yù)算進(jìn)行預(yù)測。也正是由于在預(yù)算的編制上缺少以上內(nèi)容，導(dǎo)致預(yù)算編制過程較為簡單和基礎(chǔ)［2］。

2.4 預(yù)算監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失

國有演藝企業(yè)的預(yù)算效果未能達(dá)到理想目標(biāo)，主要是由于預(yù)算和實際出現(xiàn)了脫節(jié)。預(yù)算管理工作形同虛設(shè)，執(zhí)行數(shù)遠(yuǎn)超于預(yù)算編制數(shù)，在進(jìn)行預(yù)算編制時不夠準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行時缺乏監(jiān)督和制度約束，針對企業(yè)的各項演出、資金流動和費用消耗缺少硬性控制，在出現(xiàn)超支超額現(xiàn)象時，未能引起管理層的足夠重視。

2.5 未設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)

在國有演藝企業(yè)中進(jìn)行全面預(yù)算管理，是一個融合執(zhí)行、控制、調(diào)整、反饋、考核的一體化管理體系。但是，個別企業(yè)缺少對預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的考核，未安排專業(yè)的考核部門，也未設(shè)置考核指標(biāo)，未形成對預(yù)算的差異分析，也就無法明確預(yù)算管理的問題以及改進(jìn)辦法。預(yù)算管理的權(quán)威性、嚴(yán)肅性不足，無法為后續(xù)演出費用的安排及決策制定提供參照依據(jù)。

3 國有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理的實行路徑

3.1 預(yù)算編制

在預(yù)算編制內(nèi)容上，需要保障其全面性，需涵蓋國有演藝企業(yè)演出項目的基本情況、實施計劃、參與人員、經(jīng)費預(yù)算表、主要科目支出預(yù)算明細(xì)、預(yù)算說明書以及其他材料。預(yù)算編制內(nèi)容及具體的編制辦法，需要結(jié)合項目的差異性來進(jìn)行區(qū)別對待。具體來說，國有演藝企業(yè)的項目預(yù)算包括四種類型，分別是演出場館配備設(shè)置類、演出類、創(chuàng)作類和大額資金采購類。文化演出項目的全面預(yù)算管理工作以創(chuàng)作類和演出類為主。創(chuàng)作類的預(yù)算編制更加強調(diào)在作品創(chuàng)作上的資金支持，演出成果的展示在資金投入比例上相對較低。演出類的預(yù)算編制工作則需要將重點放置在演出補貼、運輸費、場地租賃費和差旅費的資金支持上面，對演出作品的修改以及完善在資金投入上的比例相對較低。創(chuàng)作類的項目預(yù)算是為了確保整個藝術(shù)作品創(chuàng)作過程更為順利，推動我國文化產(chǎn)品實現(xiàn)創(chuàng)新。演出類的項目預(yù)算是為確保演出過程的有序推進(jìn)，以獲得預(yù)期的演出效果，進(jìn)而推動優(yōu)秀藝術(shù)作品實現(xiàn)推廣。因此，項目存在不同，需求存在不同，預(yù)算編制的方法和側(cè)重點也存在差異，需要結(jié)合國有企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體問題具體分析，保障預(yù)算編制的完善［3］。

3.2 預(yù)算執(zhí)行的控制

對國有演藝企業(yè)來說，財務(wù)部門需要進(jìn)一步加強資金的審核、支付管理，并結(jié)合預(yù)算資金總額，對預(yù)算資金支出進(jìn)行嚴(yán)格管控，保障資金的收付平衡，從根源上控制財務(wù)風(fēng)險。例如，對于會議費用來說，需要審核會議規(guī)模以及具體的參會人數(shù)，明確其是否符合支出要求。會議中所邀請的專家支出補助，需要明確其是否符合補助標(biāo)準(zhǔn)，同時確定會議次數(shù)的合理性，避免頻繁出現(xiàn)開會研究，導(dǎo)致預(yù)算超支。對于差旅費，可以依照企業(yè)的差旅費管理辦法嚴(yán)格執(zhí)行，有效規(guī)避浪費問題，并加強公務(wù)和業(yè)務(wù)活動的管控，嚴(yán)格控制出差人數(shù)，嚴(yán)格審核出差天數(shù)，有效規(guī)避無實質(zhì)性內(nèi)容的差旅費支出，同時明確支付單據(jù)是否合理有效。只有進(jìn)一步加強監(jiān)督和控制，才可以從根源上降低支付風(fēng)險，有效規(guī)避票據(jù)不規(guī)范、合同管理未嚴(yán)謹(jǐn)、單據(jù)不夠完整所帶來的預(yù)算超額問題。面對數(shù)額相對較大的支付項目，則需要綜合考量對方單位的財務(wù)現(xiàn)狀，明確其是否可以履行合同，并對營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍進(jìn)行審核，有效規(guī)避由于資金鏈斷裂或是其他訴訟事項為演出項目帶來的巨大損失，規(guī)避難以開具發(fā)票所帶來的長期預(yù)付賬款問題，避免影響企業(yè)的資金流動性。而對于創(chuàng)作、舞美和演出等業(yè)務(wù)類部門，則需要依照國有演藝企業(yè)的財務(wù)制度和要求來進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，確保各筆資金使用情況落實到位，并依照預(yù)算明細(xì)表對支出途徑等進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保其與預(yù)算計劃達(dá)成一致。面對預(yù)算編制表無法給出具體采購數(shù)量和采購類型的情況，例如，在樂曲制作完成之后才可以確定樂器的具體使用類型及數(shù)量，則需要在采購過程中，由演出部門對采購明細(xì)表進(jìn)行逐一核對，明確配器的具體情況是否符合演出的要求。面對舞美道具的支出，則需要舞美部門對道具規(guī)格、型號、質(zhì)量等進(jìn)行檢查，明確其是否符合要求［4］。

3.3 預(yù)算執(zhí)行分析與考核

國有演藝企業(yè)演出項目的負(fù)責(zé)人需要對文化演出項目的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行定期了解及分析，明確預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀，形成具體的預(yù)算執(zhí)行報告。面對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的偏差問題，需要第一時間進(jìn)行分析，明確其問題的產(chǎn)生原因，制定針對性的解決措施或給出建議，提交企業(yè)的專業(yè)負(fù)責(zé)人或是有關(guān)權(quán)利機構(gòu)來進(jìn)行討論?？梢越Y(jié)合演出項目的預(yù)算完成現(xiàn)狀，對預(yù)算執(zhí)行部門展開考核。考核時，可以依照企業(yè)的考核辦法來推進(jìn)。另外，可由演出項目的負(fù)責(zé)人以及舞美、道具、燈光等部門負(fù)責(zé)人，對企業(yè)的預(yù)算管理過程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，明確其預(yù)算審批和調(diào)整是否符合企業(yè)在審批上的工作程序［5］。重點審查其規(guī)范性，并注意監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，明確其是否和預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)了脫節(jié)。在監(jiān)督審核時，若是發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理存在薄弱環(huán)節(jié)，則需要部門責(zé)任人組織專業(yè)人員立即進(jìn)行糾正和完善。若是發(fā)現(xiàn)了重大問題，則需要出具書面檢查報告，并向單位負(fù)責(zé)人報告，以便第一時間找出解決措施。此外，還要定期組織文化演出項目的內(nèi)部審計工作，第一時間糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，展現(xiàn)出內(nèi)部審計具有的作用和價值，以維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。同時，通過建立健全專家咨詢機制，規(guī)范和引導(dǎo)第三方機構(gòu)參與到國有演藝企業(yè)的預(yù)算管理審計工作中，利用第三方監(jiān)督檢查，優(yōu)化企業(yè)的項目管理制度，吸收更多的先進(jìn)管理經(jīng)驗［6］。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理通過編制、實施、控制與考核，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的全面規(guī)劃和控制。作為一種先進(jìn)的管理工具，全面預(yù)算管理在國有演藝企業(yè)中運用日益廣泛，但實踐中依然存在諸多問題。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制與考核等方面闡述了國有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容和實現(xiàn)路徑，旨在促進(jìn)國有演藝企業(yè)在新形勢下更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高經(jīng)營效益、促進(jìn)資源合理配置和優(yōu)化整合，提高市場競爭力。

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