◎文/胡芬芳

在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中，事業(yè)單位面臨著日益復雜多變的挑戰(zhàn)，如風險管理、合法合規(guī)、安全有效等。在這樣的背景下，如何讓事業(yè)單位降低經(jīng)濟業(yè)務的風險、保證經(jīng)濟業(yè)務的合法合規(guī)性、安全高效地使用資金，內(nèi)控制度顯得尤為重要。內(nèi)控制度涵蓋預算管理、資金管理、合同管理等方面，需要通過會計監(jiān)督這個手段，對內(nèi)控制度進行監(jiān)督，督促指導相關單位規(guī)范本單位的財務行為，嚴肅財經(jīng)紀律，提高預算資金使用效率，提升本單位的履職能力。

一、內(nèi)部控制和會計監(jiān)督的概述

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部建立的一套制度、政策和程序，旨在對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控，實現(xiàn)控制目標的自我約束和規(guī)范過程。它涉及預算業(yè)務、收支業(yè)務、資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)及人員行為等方面。內(nèi)部控制的目標包括保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的適當保護、財務信息的真實完整性以及提高公共服務的效率和效果。會計監(jiān)督則是對組織內(nèi)部會計制度、財務管理和會計行為的監(jiān)督和管理，旨在確保財務信息的真實性、完整性和合規(guī)性。會計監(jiān)督機構負責監(jiān)督會計制度的設計和實施、審查財務報告和決算報告的準確性、監(jiān)督財務活動以及確保合規(guī)性。內(nèi)部控制和會計監(jiān)督是相互依存又相互促進的關系，有效的內(nèi)部控制是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督推動組織不斷完善內(nèi)部控制體系。他們共同為組織提供了規(guī)范和保障，以確保經(jīng)濟活動的合規(guī)性和財務信息的準確性。

二、會計監(jiān)督對內(nèi)部控制有效性的影響

（一）會計監(jiān)督對內(nèi)部控制設計的影響

1.會計監(jiān)督機構的指導和要求

會計監(jiān)督機構依據(jù)相關法規(guī)和準則，對組織的會計制度和內(nèi)控制度提出具體要求和指導。組織需要根據(jù)這些指導，建立符合要求的內(nèi)部控制體系。同時，會計監(jiān)督機構要求組織識別、評估和管理風險。他們提供了關于風險管理的指導和方法，要求組織在內(nèi)部控制設計中充分考慮和應對各類風險，確保財務信息的安全和準確性。此外，會計監(jiān)督機構還通過培訓和指導活動，比如提供內(nèi)控培訓課程、內(nèi)控研討會，幫助組織理解內(nèi)部控制的重要性，改進內(nèi)部控制體系。最后，會計監(jiān)督機構要求組織在財務報告中披露與內(nèi)部控制相關的信息，包括內(nèi)部控制的設計、實施和評估情況。這促使組織對內(nèi)部控制進行自我評估和報告，增強了內(nèi)部控制的透明度和公信力。

2.會計監(jiān)督對內(nèi)部控制制度的審查和評估

會計監(jiān)督機構會審查事業(yè)單位的內(nèi)部控制流程的設計情況，包括流程的規(guī)范性、合理性和有效性。他們會關注各個環(huán)節(jié)的責任分工、授權審批、風險評估和控制措施等，比如不相容崗位職責需分離、三重一大事項需經(jīng)行政會議或黨總支會議審批決策，以確保其設計合理、完整且符合要求。會計監(jiān)督機構會對組織內(nèi)控的控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通等的有效性進行評估，以確定其是否能夠有效地控制經(jīng)濟活動風險、保護資產(chǎn)和確保財務信息的準確性。在審查和評估過程中，會計監(jiān)督機構會及時向組織反饋發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度問題或不足，也會通過專項交流會來探討如何規(guī)避問題、優(yōu)化內(nèi)控，以提高內(nèi)部控制的效能。同時，會計監(jiān)督機構在審查和評估過程中，也會提供改進內(nèi)控制度的建議和指導。他們針對發(fā)現(xiàn)的問題提出具體的改進措施，或者提供一般性的改進建議，以幫助組織完善內(nèi)部控制制度，提高其有效性和效率。最后，會計監(jiān)督機構會跟蹤和監(jiān)督組織對內(nèi)控的整改工作。比如，通過審核后續(xù)的單據(jù)，判斷之前發(fā)現(xiàn)的問題是否再次發(fā)生。通過要求組織提供改進計劃和進展報告，并進行定期的檢查和驗證，以確保改進措施的有效實施。

（二）會計監(jiān)督對內(nèi)部控制執(zhí)行的影響

1.會計監(jiān)督機構的監(jiān)督和檢查

會計監(jiān)督機構會制定和發(fā)布相關的會計核算和報告準則，對單位的會計核算和會計報告進行嚴格規(guī)范。這些準則包括會計政策、會計處理方法、報表格式等，旨在確保會計信息的準確性、可靠性和規(guī)范性。第一，會計監(jiān)督機構對單位的會計憑證等資料進行監(jiān)督和檢查。他們會審查會計臺賬、憑證等會計記錄，確保其合規(guī)、完整和準確，為內(nèi)部控制提供基礎。第二，會計監(jiān)督機構會對單位的會計制度和流程進行檢查。他們會審查組織的會計制度是否健全，會計流程是否合理、流暢，與相關法規(guī)和準則的要求是否相符。在監(jiān)督和檢查過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題和風險，比如，在會計核算、財務報告、資產(chǎn)管理等方面存在的風險，并及時向組織提出警示和改進建議。最后，會計監(jiān)督機構提供監(jiān)督指導和培訓。通過組織內(nèi)部控制培訓課程、發(fā)布內(nèi)部控制指南等，促使單位全面理解和落實內(nèi)部控制要求，加強內(nèi)部控制意識和能力。

2.會計監(jiān)督對內(nèi)部控制流程的審計和驗證

會計監(jiān)督機構會驗證單位的內(nèi)部控制流程的執(zhí)行情況，即確保實際操作與設計的內(nèi)部控制流程一致。他們通過審核報賬單據(jù)，審查相關的審批流程、資產(chǎn)管理、合同管理等的執(zhí)行情況，以驗證內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。同時，會計監(jiān)督機構會檢查內(nèi)部控制流程的有效性，還會通過評估控制措施的操作性、有效性和經(jīng)濟性，提出改進建議，以優(yōu)化內(nèi)部控制流程，提高內(nèi)部控制流程的效率。最后，會計監(jiān)督機構在審計和驗證內(nèi)部控制流程時，會關注潛在的內(nèi)部控制風險點，并提出改善建議，以減少單位面臨的潛在風險和損失。因此，會計監(jiān)督機構在審計和驗證過程中，會根據(jù)對內(nèi)部控制流程的評估，指出存在的問題和不足，并提出改進建議，以幫助單位改進內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。

三、加強會計監(jiān)督對內(nèi)部控制有效性的建議

（一）健全會計監(jiān)督機制

1.強化會計監(jiān)督機構的職責和權力

會計監(jiān)督機構應該具備足夠的職責和權力來監(jiān)督和評估單位的內(nèi)部控制有效性。這包括明確其監(jiān)督職責的范圍和內(nèi)容，確保其有權力進行內(nèi)部控制的審查、驗證和監(jiān)督，以及制定相關的監(jiān)督指導和標準。

2.完善會計監(jiān)督制度和規(guī)章

建立健全的會計監(jiān)督制度和規(guī)章是確保會計監(jiān)督機制有效運作的基礎。這涉及制定具體的監(jiān)督程序和操作規(guī)范，明確監(jiān)督機構的組織結構和職責分工，確保監(jiān)督工作的規(guī)范性和連續(xù)性。一方面，會計監(jiān)督機構應該建立內(nèi)部控制評估和改進機制，以確保對內(nèi)部控制的評估和監(jiān)督是定期、全面和持續(xù)進行的。這包括制定評估指標和方法，建立內(nèi)部控制評估的程序和流程，定期進行內(nèi)部控制的自查和外部審計。另一方面，會計監(jiān)督機構應該注重提升監(jiān)督人員的專業(yè)能力，包括會計、審計、內(nèi)控等。監(jiān)督人員應該具備充分的專業(yè)背景和實踐經(jīng)驗，能夠獨立、客觀、全面地評估和監(jiān)督單位的內(nèi)部控制有效性。因此，完善的會計監(jiān)督制度和規(guī)章可以確保監(jiān)督機構向單位提供準確、及時的監(jiān)督要求和指導，也能確保單位了解監(jiān)督機構的要求和期望，并積極配合監(jiān)督工作。

（二）提升內(nèi)部控制意識和能力

1.加強內(nèi)部控制培訓和教育

組織內(nèi)部應加強對工作人員的內(nèi)部控制培訓和教育，提高工作人員對內(nèi)部控制的認識和理解。培訓內(nèi)容可以包括內(nèi)部控制的基本概念、原則和方法，內(nèi)部控制的重要性以及員工在內(nèi)部控制中的角色和責任等。通過培訓提升員工的內(nèi)部控制意識，使其能夠主動參與和支持內(nèi)部控制的實施。

2.建立內(nèi)部控制評估和改進機制

組織應建立完善的內(nèi)部控制評估和改進機制，以持續(xù)監(jiān)督和改進內(nèi)部控制的有效性。第一，要建立內(nèi)部控制評估的流程和方法，定期對內(nèi)部控制進行自查和評估，及時發(fā)現(xiàn)問題和風險，并采取相應的改進措施。第二，要建立溝通渠道和反饋機制，讓工作人員能夠提出改進建議和反饋意見，促進內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化和完善。第三，應將內(nèi)部控制意識融入到日常工作中，通過制定明確的工作流程和規(guī)范，要求工作人員在工作中遵循內(nèi)部控制要求，并進行相應的記錄和報告。第四，應建立獎懲機制，對積極履行內(nèi)部控制職責的工作人員給予表彰和激勵，對違反內(nèi)部控制要求的行為進行糾正和處罰，以強化工作人員對內(nèi)部控制的重視和遵守。最后，組織應制定內(nèi)部控制的指導文件和標準，明確內(nèi)部控制的要求和實施細則。這些文件和標準可以包括內(nèi)部控制政策、程序和操作指南，為員工提供清晰的內(nèi)部控制指導，幫助他們理解和實施內(nèi)部控制要求，并定期審查和更新這些文件和標準，以適應組織的變化和業(yè)務環(huán)境的變化。

（三）加強信息技術支持

1.推動信息系統(tǒng)的建設和更新

在會計核算工作中，為提供更準確、及時的會計信息，信息系統(tǒng)需要不斷地升級優(yōu)化。從最開始的支付系統(tǒng)支付數(shù)據(jù)錄入，到支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)下載同步到賬務系統(tǒng)的過程中，最后由賬務系統(tǒng)生成財務相關數(shù)據(jù)，是會計核算工作的關鍵。如果在這個過程中會計管控和監(jiān)督缺失，造成會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，會降低會計信息質(zhì)量。因此，推動信息系統(tǒng)的建設和更新，對于確保數(shù)據(jù)錄入和傳輸?shù)陌踩?、準確性非常重要。

2.提高信息安全

數(shù)據(jù)信息對單位日常工作的運行非常重要，可以保證資金的使用效益。為了保障各項信息存儲、傳輸?shù)陌踩?，要提高會計信息系統(tǒng)安全性。第一，日常涉及的各項信息系統(tǒng)及計算機設備，要保障正常有效運行，同時還要對各項信息數(shù)據(jù)進行嚴格加密。第二，對工作人員賦予匹配的權限。比如，涉密電腦只能由保密員使用，由信息安全員統(tǒng)一對本單位的信息系統(tǒng)及計算機設備進行安全性審查。第三，通過信息技術來規(guī)避信息安全風險。比如，資金支付需配備專門的電腦、專門的網(wǎng)絡線路，單位內(nèi)部的賬務系統(tǒng)只能使用單位的政務網(wǎng)絡進行工作。通過從設備到人員的管控，同時依賴信息技術來提高信息的安全性，借助安全可靠的信息系統(tǒng)，使會計監(jiān)督工作能夠進一步推動內(nèi)控制度做優(yōu)做細。

四、結語

隨著商業(yè)環(huán)境的快速變化，事業(yè)單位的管理面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。事業(yè)單位需要適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型、提高風險管理能力等。在這樣的背景下，會計監(jiān)督扮演著至關重要的角色。會計監(jiān)督旨在確保財務報告的準確性和合規(guī)性，并監(jiān)督單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。會計監(jiān)督機構和專業(yè)會計師對財務報告進行審計和評估，提供獨立的意見和建議，幫助領導層改進內(nèi)部控制。