吳巧婷

租賃是企業(yè)的一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，其會計處理方式在企業(yè)的財務(wù)報表中起著非常重要的作用，也會影響到企業(yè)經(jīng)營效益的各項指標(biāo)。對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的會計處理，可以使其更好地服務(wù)于企業(yè)的投資與融資。本文針對新租賃準(zhǔn)則對不同的財務(wù)報表的影響進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

一、新租賃會計準(zhǔn)則對承租企業(yè)會計的影響

（一）對租賃業(yè)務(wù)會計核算的影響

新租賃準(zhǔn)則的實行對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重大影響。新租賃會計準(zhǔn)則對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了新的界定，把握住了“一定期間內(nèi)控制、可識別資產(chǎn)、實質(zhì)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移”三個重要因素。

新租賃準(zhǔn)則最基本的內(nèi)容就是對租賃法的分類以及對租賃法的確認(rèn)與計量。新租賃準(zhǔn)則要求承租人對租賃業(yè)務(wù)的分類不作任何區(qū)分，對超過一年的租賃資產(chǎn)全部視為自有資產(chǎn)管理，并采取“使用權(quán)資產(chǎn)”“累計折舊”“租賃負(fù)債”等一系列的會計項目對其進(jìn)行核算和計量。

第一，將其作為使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債進(jìn)行初步確認(rèn)。第二，根據(jù)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，對租賃負(fù)債作為利息支出核算。第三，當(dāng)租約在租賃期間有變動時，需要根據(jù)新的合約內(nèi)容對使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債的數(shù)額重新調(diào)整；對于一年期以內(nèi)的租期業(yè)務(wù)，如果被租賃的標(biāo)的資產(chǎn)價值很小，可以按照原經(jīng)營租賃的核算模式，直接按照當(dāng)期費用處理。

（二）對租賃業(yè)務(wù)納稅計量的影響

由于新的租賃準(zhǔn)則和稅收法律規(guī)定不一致，造成了租賃業(yè)務(wù)在稅務(wù)處理上出現(xiàn)了差異。企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)的實際租金支付額可以在稅前扣除。可是，租賃費是按實際支付的數(shù)額在計算企業(yè)應(yīng)稅收入時扣除的，因此產(chǎn)生了不同程度的差異。所以，在此情況下，承租人必須將其作為遞延所得稅資產(chǎn)加以確認(rèn)，并做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。

（三）對承租企業(yè)財務(wù)報表的影響

隨著新租賃會計準(zhǔn)則的實施，租賃業(yè)務(wù)的會計核算發(fā)生了根本的改變，這將對承租企業(yè)的財務(wù)報表相關(guān)科目和財務(wù)會計信息披露產(chǎn)生一定的影響。

一是對租賃企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所上升。新租賃會計準(zhǔn)則規(guī)定，在獲得標(biāo)的資產(chǎn)的控制使用權(quán)時，需要按支付的租賃款現(xiàn)值對其進(jìn)行初始確認(rèn)。在租賃期內(nèi)，按照平均年限法進(jìn)行折舊，同時還需要按實際利率對租賃負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)。這就會使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上的總資產(chǎn)與總負(fù)債隨之增大，從而使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率升高，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。

二是由于加入了利息支出，使損益表中出現(xiàn)了前高后低的現(xiàn)象。新租賃會計準(zhǔn)則要求明確資產(chǎn)折舊和租賃負(fù)債的利息費，利潤表中的折舊及利息呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢。

三是改變了現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量構(gòu)成。新租賃會計準(zhǔn)則對經(jīng)營租賃的表外融資進(jìn)行了修改，將支付的租金作為償還債務(wù)及利息費用，并將其計入籌資活動的現(xiàn)金支出。從總體上看，租賃企業(yè)的總現(xiàn)金外流并沒有增加，只是改變了企業(yè)的現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)。

二、新租賃會計準(zhǔn)則對承租企業(yè)經(jīng)營活動的影響

實施新租賃會計準(zhǔn)則，對企業(yè)租賃業(yè)務(wù)報表進(jìn)行規(guī)范，從而實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，有效地提高會計信息的質(zhì)量。實施新租賃會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了以下影響。

（一）加大了租賃業(yè)的管理難度和成本。由于租賃業(yè)務(wù)的管理方式發(fā)生了改變，對租賃合同的管理必須更嚴(yán)格、更規(guī)范。必須列明租賃資產(chǎn)的詳細(xì)情況和到期續(xù)簽的有關(guān)條款。財務(wù)人員必須清楚地分辨出租賃合同中是否包括了非租賃業(yè)務(wù)，以及是否使用了免責(zé)條款，因此迫切需要通過信息化管理的方式實現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)的閉環(huán)控制。

（二）給租賃企業(yè)的融資造成了一定困難。新租賃會計準(zhǔn)則的引入，在短時間內(nèi)將會使承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所提升，同時也會使資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所下降。這些變化會在一定程度上對承租企業(yè)向金融機構(gòu)取得貸款產(chǎn)生影響，提升了承租企業(yè)的融資門檻。

（三）某些財務(wù)指標(biāo)在應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則前后出現(xiàn)了不可比性。對于規(guī)模較大的企業(yè)來說，在應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則前后，與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)口徑都會有不同，這會在短時間內(nèi)給財務(wù)報表的使用者帶來困擾。

三、新租賃會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)管理的建議

（一）加強宣貫落實

1. 落實主管部門的職責(zé)。主管部門要對新租賃會計準(zhǔn)則的執(zhí)行有一個清晰的認(rèn)識，更全面、更真實地反映出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，提高會計信息的完整性和可比性，從而更好地滿足報表用戶的需要。

2. 加大對租賃業(yè)會計準(zhǔn)則的專業(yè)培訓(xùn)和宣傳力度，對其進(jìn)行深入的研究，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一個高效的、上下聯(lián)動的交流機制。

（二）全面梳理存量合同，提高風(fēng)險管理能力

承租單位應(yīng)當(dāng)組織合同管理部門、財務(wù)部和有關(guān)業(yè)務(wù)部門對現(xiàn)有的租賃合同進(jìn)行全面清理，并對租賃合同進(jìn)行規(guī)范化管理。

1. 對租賃物的有關(guān)信息進(jìn)行完善，形成租賃物的名冊和詳細(xì)清單。

2. 對租賃合同的關(guān)鍵字段信息進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，對租賃業(yè)務(wù)和非租賃部分進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。梳理過去一年中尚存在的已經(jīng)付款的合同，形成實物資產(chǎn)統(tǒng)計表。

對出租人來說，應(yīng)該加強對風(fēng)控的投入，招募相關(guān)的人才組建一支專門的風(fēng)險管理隊伍，密切關(guān)注與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，構(gòu)建一套與自身情況相符的風(fēng)險管控機制，與新租賃準(zhǔn)則相適應(yīng)。

（三）健全信息化系統(tǒng)，強化租賃業(yè)務(wù)監(jiān)督管控

出臺新租賃準(zhǔn)則的目的是更好地規(guī)范企業(yè)對租賃業(yè)務(wù)的會計處理，使其更加科學(xué)、合理。租賃企業(yè)要充分運用信息化工具，建立一套與合同管理系統(tǒng)無縫銜接的租賃業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，把租賃業(yè)務(wù)的管理擴展到預(yù)算和合同的前端，對租賃標(biāo)的進(jìn)行動態(tài)管理與控制。

1. 構(gòu)建一套科學(xué)的租賃業(yè)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，將管理要求延伸到預(yù)算和業(yè)務(wù)前端，構(gòu)建出預(yù)算、合同、核算、資產(chǎn)的全流程一體化管控體系，從而實現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)全生命周期的閉環(huán)管理。

2. 應(yīng)用健全的租賃業(yè)務(wù)管理信息化系統(tǒng)支持租賃業(yè)務(wù)合同和數(shù)據(jù)的不斷更新、自動推送，生成會計報表，從而提升數(shù)據(jù)獲取的時效性和精確度。

（四）做好重要信息的披露

做好重要信息的披露，嚴(yán)格遵守有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，才能使合作雙方在新租賃思維上達(dá)到同步。與此同時，要做好與外界的交流工作，讓投資者對公司發(fā)展的現(xiàn)實狀況有更多了解，以此創(chuàng)造一個良好的合作氛圍，推動合作的順利開展。

（五）重視企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套統(tǒng)一的租賃合同管理體系，讓企業(yè)內(nèi)部的各個部門能夠更好地了解信息，更方便、更快捷地對現(xiàn)有或新增的合同進(jìn)行查詢、補充和管理。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)新租賃會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，對所有業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新評價。

（六）了解企業(yè)環(huán)境，保持充裕的現(xiàn)金流量

只有企業(yè)對自己所處的環(huán)境有足夠的認(rèn)識，才能確保新會計準(zhǔn)則有效地運用到企業(yè)管理中，并用新會計準(zhǔn)則解決企業(yè)遇到的有關(guān)問題，為企業(yè)在財務(wù)管理上打開新的天地。對企業(yè)的內(nèi)部情況有全面的認(rèn)識，可以幫助財務(wù)人員按照新會計標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行最佳的調(diào)整，這樣就可以提升企業(yè)在財務(wù)管理上的工作效率，保證企業(yè)的順利發(fā)展。

在新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率會顯著上升，這會使企業(yè)的長期償債能力下降，還會加大企業(yè)的融資難度，毫無疑問這是企業(yè)要面對的主要風(fēng)險。在這樣的環(huán)境中，保證企業(yè)的現(xiàn)金流是最安全、最可靠的方法。

（七）調(diào)整預(yù)算管理體系，增強學(xué)習(xí)借鑒能力

財務(wù)管理的首要任務(wù)是對企業(yè)的收支做出合理的預(yù)算。新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)要調(diào)整原有的預(yù)算管理體系，對現(xiàn)有的財務(wù)狀況進(jìn)行全面的審核與分析，進(jìn)一步確保決策的正確性，推動投資和籌資活動的開展。企業(yè)必須積極主動地學(xué)習(xí)有關(guān)新租賃準(zhǔn)則，在實際操作租賃業(yè)務(wù)的會計處理方面積累經(jīng)驗，更快地適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則。

結(jié)語：

新租賃準(zhǔn)則的頒布給企業(yè)帶來了機遇，也在短期內(nèi)給企業(yè)的平穩(wěn)運營帶來了困難，對租賃相關(guān)利益方產(chǎn)生了一定的影響。但是，新租賃準(zhǔn)則的頒布是與市場發(fā)展規(guī)律相一致的，相關(guān)企業(yè)要抓住這個機遇優(yōu)化發(fā)展策略，提升判斷能力，對新租賃準(zhǔn)則要全面地理解，推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)地發(fā)展。