苗凱

全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營效益，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場競爭能力的提高至關(guān)重要。如果運(yùn)用得不好，則會(huì)影響到整個(gè)管理體系的功能與價(jià)值。然而在實(shí)施過程中，企業(yè)的全面預(yù)算卻存在著許多制約因素，使其在全面預(yù)算的實(shí)施與綜合管理中產(chǎn)生了一些問題。本文從企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義入手，闡釋了實(shí)施中遇到的問題，并就如何改進(jìn)企業(yè)的綜合預(yù)算管理進(jìn)行了探討。

全面預(yù)算是指企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營資源的合理配置，使企業(yè)資金得到有效使用，從而降低企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于企業(yè)的預(yù)算管理工作普遍比較松散，有些公司的全面預(yù)算能力還很薄弱，這就使得預(yù)算管理無法有效地推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)必須在各種經(jīng)營活動(dòng)中，把全面預(yù)算與財(cái)務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合起來，在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略，以拓展企業(yè)的全面預(yù)算管理，充分體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值，從而使財(cái)務(wù)核算推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中全面預(yù)算的作用

（一）有助于對業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整

通過全面預(yù)算管理，可以加強(qiáng)各部門的協(xié)作，使各部門能夠有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，并能在一定程度上影響到企業(yè)的全面管理，使企業(yè)經(jīng)營更好地進(jìn)行。大部分企業(yè)在發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)狀況不合理會(huì)引發(fā)一系列財(cái)務(wù)問題。因此，必須從全面預(yù)算管理的角度，對企業(yè)的實(shí)際狀況進(jìn)行有效調(diào)整，并嚴(yán)格按照企業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)部控制要求對現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）有助于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理實(shí)際操作中常常會(huì)碰到一些不合理因素，所以必須強(qiáng)化全面預(yù)算運(yùn)用，使財(cái)務(wù)管理更具科學(xué)性、精確性。全面預(yù)算和最后的成果也可以體現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和具體的工作內(nèi)容，從而避免資源浪費(fèi)，降低整個(gè)運(yùn)營流程的運(yùn)行效率。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營模式和財(cái)務(wù)核算的要求也各不相同，所以必須對全面預(yù)算所支撐的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格管理，并使其規(guī)范化，以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不會(huì)出現(xiàn)任何問題。

（三）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)進(jìn)行成本管理，其首要任務(wù)就是要在不同的發(fā)展階段提高自己的效益，完成戰(zhàn)略目標(biāo)。將全面預(yù)算運(yùn)用到企業(yè)的成本控制中，有助于企業(yè)更好地完成發(fā)展目標(biāo)，擴(kuò)大發(fā)展范圍。比如，運(yùn)用預(yù)算報(bào)告制度，可以有效地提升企業(yè)的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用問題

（一）缺少綜合的預(yù)算管理制度

為了加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)需求，制定一系列全面預(yù)算管理制度，并以現(xiàn)有的法規(guī)為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有的綜合預(yù)算做出相應(yīng)修正。然而，有的企業(yè)在全面預(yù)算的實(shí)施與經(jīng)營中，不遵守法規(guī)，缺乏準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)的整體預(yù)算與企業(yè)實(shí)際情況存在較大的差異，難以滿足企業(yè)的實(shí)際需要。

（二）全面預(yù)算管理計(jì)劃不明

在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的早期階段，由于缺乏準(zhǔn)確、完整的預(yù)算管理制度，使全面預(yù)算管理工作出現(xiàn)了問題，預(yù)算與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、整體的財(cái)務(wù)控制需求存在著較大的差距。另外，由于沒有合理的財(cái)務(wù)規(guī)章所支持的全面預(yù)算管理，全面預(yù)算與財(cái)務(wù)管理存在著錯(cuò)位，從而對全面預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理效率產(chǎn)生了不良影響。

（三）全面預(yù)算管理工作執(zhí)行的不足

全面預(yù)算管理工作執(zhí)行的不足主要表現(xiàn)在如下兩點(diǎn)。

1. 全面預(yù)算管理工作的不規(guī)范。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)，由于缺乏精確的全面預(yù)算過程，各個(gè)部門的預(yù)算工作很難執(zhí)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的工作項(xiàng)目也不盡相同，故會(huì)影響到各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接，從而使全面預(yù)算管理在實(shí)施中產(chǎn)生各種問題。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算過程太過煩瑣，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和相關(guān)工作的實(shí)際需要。

2. 全面預(yù)算管理方法老舊，會(huì)影響到信息資料的及時(shí)性、全面性。同時(shí)，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式使得全面預(yù)算管理相關(guān)的問題很難解決，難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的目標(biāo)。

（四）預(yù)算管理人員的整體素質(zhì)有待提升

如果從事全面預(yù)算管理的工作人員自身的整體素質(zhì)較差，很難按規(guī)范的程序進(jìn)行全面預(yù)算管理，導(dǎo)致全面預(yù)算在企業(yè)管理中的地位不斷降低。同時(shí)，有關(guān)部門不懂全面預(yù)算的具體規(guī)定，使企業(yè)的全面預(yù)算人員與財(cái)務(wù)管理人員很難在協(xié)調(diào)一致的情況下工作，相關(guān)執(zhí)行部門無法根據(jù)實(shí)際情況對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合處理，從而使其在企業(yè)管理中的作用不斷降低。

（五）缺乏對全面預(yù)算管理的監(jiān)管

在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，由于各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，導(dǎo)致全面預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏對全面預(yù)算管理的有效監(jiān)管，會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和全面預(yù)算的執(zhí)行，從而使全面預(yù)算管理的監(jiān)管變得更加困難，相應(yīng)的管理工作也會(huì)受到很多制約；在全面預(yù)算管理的監(jiān)管上，缺乏對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況的調(diào)查和分析，導(dǎo)致全面預(yù)算管理與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理存在著較大落差。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮全面預(yù)算作用的有效途徑

（一）建立健全的組織及制度體系

為了使全面預(yù)算管理得到規(guī)范、有序、高效推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)建立起完善的組織和管理機(jī)制。具體措施如下。

1. 全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，所以要把它融入公司的發(fā)展戰(zhàn)略中去，且具體內(nèi)容應(yīng)該由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和戰(zhàn)略決策機(jī)構(gòu)共同商議和制訂。

2. 預(yù)算管理涉及多種管理與專業(yè)領(lǐng)域，所以在執(zhí)行過程中必須由具備豐富財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)經(jīng)理人來執(zhí)行，而企業(yè)則要挑選具備一定的財(cái)務(wù)知識的人員組建一個(gè)專門的委員會(huì)，以保證全面預(yù)算的執(zhí)行。

3. 應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的辦事機(jī)構(gòu)，并在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下監(jiān)督公司的日常開支，防止出現(xiàn)超出預(yù)算等其他問題。

4. 在制度上，要建立預(yù)算編制手冊、績效評價(jià)制度等相關(guān)的制度和章程，以保證預(yù)算工作的順利進(jìn)行，避免職能交叉、執(zhí)行失誤、工作重復(fù)。

5. 制定綜合的預(yù)算管理程序。因?yàn)楦鞑块T的預(yù)算和管理體系各不相同，為了掌握財(cái)務(wù)預(yù)算和有關(guān)資料，需要對各部門的工作環(huán)境和財(cái)務(wù)利益進(jìn)行客觀評價(jià)。

6. 企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況，編制一份全面的年度報(bào)表，并通過合理的流程體現(xiàn)公司的經(jīng)營狀況。

7. 為了適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理需求，需要實(shí)時(shí)調(diào)整全面預(yù)算。

（二）合理編制預(yù)算

企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)應(yīng)該給予足夠重視，因?yàn)樗鼤?huì)對整個(gè)預(yù)算的效果產(chǎn)生直接影響。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，既要保證企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營需要，又要對各類經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效控制。所以，企業(yè)要對各個(gè)部門進(jìn)行大量的資源分配，并與財(cái)務(wù)部門協(xié)商、分配和監(jiān)督，這樣財(cái)務(wù)人員就可以對企業(yè)的資金運(yùn)用進(jìn)行審核和控制。在監(jiān)測的同時(shí)，必須建立績效目標(biāo)的監(jiān)測與反饋機(jī)制，不僅要重新控制監(jiān)督的效果，還要對糾正的行為進(jìn)行重新監(jiān)控。二者相互補(bǔ)充，相互影響，共同推動(dòng)績效目標(biāo)的順利達(dá)成。同時(shí)，還要為今后同類項(xiàng)目的編制提供參考，并與預(yù)算編制、政策調(diào)整相結(jié)合，形成一個(gè)閉環(huán)的預(yù)算管理體系。對具有良好社會(huì)效益和高績效指標(biāo)的項(xiàng)目，可以在下一年度繼續(xù)維持或增加投資；對社會(huì)效益差、投資大、效益差的項(xiàng)目要減持或取消。

（三）增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力

管理者既要保證預(yù)算的科學(xué)性、合理性，又要保證預(yù)算的實(shí)施，使其最終的作用和價(jià)值得以充分發(fā)揮。全面預(yù)算有許多好處，但是在實(shí)施時(shí)卻常常會(huì)出現(xiàn)問題，這會(huì)對全面預(yù)算的執(zhí)行造成一定的影響。這就要求企業(yè)從總體發(fā)展角度構(gòu)建起一套統(tǒng)一的監(jiān)督機(jī)制，以確保具體管理和相關(guān)的制度的合理性與精確性，同時(shí)也能有效地化解企業(yè)在執(zhí)行過程中遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增強(qiáng)其實(shí)施預(yù)算的能力。

同時(shí)，企業(yè)要對各個(gè)部門的工作和經(jīng)營行為實(shí)施全程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并不斷地按照生產(chǎn)、時(shí)間、進(jìn)度控制預(yù)算開支，以保證計(jì)劃和實(shí)際操作的協(xié)調(diào)一致，一旦發(fā)生問題，就能迅速做出反應(yīng)。在實(shí)際工作中，由于種種原因，預(yù)算費(fèi)用會(huì)不斷增長，為保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，預(yù)算編制人員需要對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行快速調(diào)整。同時(shí)，要把預(yù)算編制與業(yè)績評價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，對預(yù)算執(zhí)行不力的問題進(jìn)行問責(zé)，形成對全體職工的一種監(jiān)督。并以此為依據(jù)，將具體考核和全面督導(dǎo)相結(jié)合，真正推動(dòng)企業(yè)的長期發(fā)展。

（四）規(guī)范全面預(yù)算管理效果考核評價(jià)體系

在企業(yè)的成本控制中，全面預(yù)算的應(yīng)用必須建立一套完整的績效評價(jià)體系，才能達(dá)到較好的管理效果。所以，在構(gòu)建一個(gè)綜合性的預(yù)算績效評價(jià)系統(tǒng)時(shí)，必須要科學(xué)地規(guī)劃并制定具體的評價(jià)指標(biāo)，這樣才能更好地評價(jià)全面預(yù)算和企業(yè)成本管理控制工作的效果，以及完成對結(jié)果的反饋。企業(yè)應(yīng)把全面預(yù)算管理的成效與業(yè)績評價(jià)相結(jié)合，并依據(jù)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃建立一套科學(xué)、合理的全面預(yù)算考核體系，并制定出相應(yīng)的考核指標(biāo)，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理工作都能在全面預(yù)算管理的考核體系中得到體現(xiàn)。

企業(yè)的績效評價(jià)可以與員工的工資、福利等相結(jié)合，以便使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的成本控制，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。在全面預(yù)算管理工作中，對表現(xiàn)不佳、態(tài)度消極、情緒低落、工作懈怠的人可以采取相應(yīng)的懲罰措施，從而促進(jìn)預(yù)算管理的有效性。

（五）增強(qiáng)預(yù)算管理人員的整體素質(zhì)

為避免企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的人為因素，必須增強(qiáng)有關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。同時(shí)，要引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員按照全面預(yù)算流程及有關(guān)制度，有效地掌握各類先進(jìn)的財(cái)務(wù)理念與方法，使財(cái)務(wù)人員能夠運(yùn)用所學(xué)知識進(jìn)行綜合的財(cái)務(wù)預(yù)算及綜合管理。同時(shí)，各有關(guān)部門的工作人員也要根據(jù)自己的職業(yè)素養(yǎng)，發(fā)揮自己的作用，積極地參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中來。

企業(yè)對員工要進(jìn)行思想、業(yè)務(wù)兩方面的培訓(xùn)，使員工在思想上認(rèn)識到預(yù)算管理的重要意義，從而在工作中更好地發(fā)揮自己的作用。同時(shí)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使員工具有較強(qiáng)的專業(yè)技能，能有效地參與財(cái)務(wù)管理。另外，企業(yè)要加強(qiáng)對預(yù)算管理人才的引進(jìn)，建立合理的薪酬體系，并采取社會(huì)招聘的形式吸引優(yōu)秀的人才，還可以通過內(nèi)部挖掘，選拔優(yōu)秀的人才參與預(yù)算管理。

（六）構(gòu)建全面的預(yù)算績效管理體系

為構(gòu)建全面的預(yù)算績效管理體系，企業(yè)各級管理部門要從長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，從制度建設(shè)、組織架構(gòu)、人員配備等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，消除陳舊的觀念，強(qiáng)化全面預(yù)算管理，從而有效地提高資金與資源的使用效率。具體措施如下。

1. 在項(xiàng)目實(shí)施過程中建立項(xiàng)目庫，對項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行全程跟蹤，組織有關(guān)部門和人員對項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行評估，并將評估結(jié)果與人員的績效相結(jié)合，最后將其運(yùn)用到綜合預(yù)算績效評估工作中。

2. 運(yùn)用信息化技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)加速建設(shè)信息化綜合預(yù)算管理體系，收集海量的基礎(chǔ)信息，對海量的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，使企業(yè)各職能部門的數(shù)據(jù)相互融合，打破“信息孤島”，推進(jìn)績效管理信息化、科學(xué)化。以預(yù)算績效評估的結(jié)果作為指導(dǎo)，進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)調(diào)整。

3. 按照新《公共會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，預(yù)算按應(yīng)計(jì)制編制，采用現(xiàn)金支付制，用以體現(xiàn)企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)履行管理服務(wù)的效果和利益。

結(jié)語：

總之，企業(yè)現(xiàn)行的全面預(yù)算必須與財(cái)務(wù)管理和當(dāng)前的發(fā)展需求結(jié)合起來，確保全面預(yù)算的合理性和效率，進(jìn)而推進(jìn)財(cái)務(wù)管理。因此，在預(yù)算編制初期要充分運(yùn)用各種財(cái)務(wù)資料，創(chuàng)造性地運(yùn)用各種不同的預(yù)算方法，對各種不同的預(yù)算資料進(jìn)行匯總，以保證基本資料的準(zhǔn)確、全面、多樣化。在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)，也要注意企業(yè)的財(cái)務(wù)和收益，并根據(jù)財(cái)務(wù)和一體化管理的需要以及績效信息，適時(shí)對全面預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證全面預(yù)算與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，提高全面預(yù)算的效率。