劉成龍

面對日益激烈的市場競爭壓力，國有企業(yè)也在尋求降低生產(chǎn)和運(yùn)營成本的方法。因此，在招投標(biāo)采購過程中，通過深度優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，制定陽光政策來填補(bǔ)物資采購和供應(yīng)漏洞，減少招投標(biāo)環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)經(jīng)營效益。增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是提高企業(yè)組織的運(yùn)行效率，同時(shí)增加企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門的價(jià)值。自1999年增值型內(nèi)部審計(jì)的概念提出以來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的便逐步由“監(jiān)督和評價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保悠鹾掀髽I(yè)發(fā)展所追求的最大化經(jīng)濟(jì)盈利的目的。所以，國有企業(yè)如何有效應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)方式來強(qiáng)化招投標(biāo)采購的風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化招投標(biāo)采購的內(nèi)部控制，改善招投標(biāo)采購的治理程序，成為當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制優(yōu)化和完善的有效路徑。對于降低招投標(biāo)采購環(huán)節(jié)的成本，增加企業(yè)效益，具有十分顯著的作用。

目前，大部分國有企業(yè)已經(jīng)在組織架構(gòu)上設(shè)置了獨(dú)立的招投標(biāo)采購管理部門，來確保企業(yè)招投標(biāo)采購管理質(zhì)量，有效提升廉潔工作效率。但在具體的增值型內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，仍存在職能界定不明以及增值服務(wù)落后等問題，加之審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足，為國有企業(yè)招投標(biāo)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了不利的影響?；诖?，本文結(jié)合當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，對招投標(biāo)采購過程中開展增值型內(nèi)部審計(jì)工作的重要性進(jìn)行論述，對招投標(biāo)采購管理過程中存在的問題展開分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策，這對于探索國有企業(yè)招投標(biāo)采購管理、提高資金的使用效率具有一定的借鑒和參考價(jià)值。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)在招投標(biāo)采購中的作用

（一）幫助企業(yè)強(qiáng)化招投標(biāo)采購風(fēng)險(xiǎn)管理

日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓國有企業(yè)面對各種不確定因素，增加了企業(yè)在招投標(biāo)采購過程中的風(fēng)險(xiǎn)。對于國有企業(yè)而言，其運(yùn)行的根本目的不在于多到極致的盈利，而在于為社會和人民提供更多的實(shí)用性服務(wù)。因此，國有企業(yè)必須保證對外經(jīng)濟(jì)活動的穩(wěn)定性，尤其是要減少和避免在招投標(biāo)采購中的風(fēng)險(xiǎn)。增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑就是通過優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)運(yùn)行效率，從而增加經(jīng)濟(jì)效益。所以，增值型內(nèi)部審計(jì)側(cè)重市場風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，能夠幫助國有企業(yè)強(qiáng)化招投標(biāo)采購風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在國有企業(yè)招投標(biāo)采購過程中，增值型內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、及時(shí)性等優(yōu)點(diǎn)，通過事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、事后風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等控制手段，來加強(qiáng)國有企業(yè)在招投標(biāo)采購過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，對物資采購過程進(jìn)行全程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)填補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為國有企業(yè)增加價(jià)值。

（二）幫助企業(yè)完善招投標(biāo)采購內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)方式，能夠?qū)衅髽I(yè)在招投標(biāo)采購中的內(nèi)部審計(jì)狀況展開有效測評，找出審計(jì)機(jī)制和規(guī)范性的缺陷和不足，以及審計(jì)流程規(guī)范性執(zhí)行的偏差和缺失。同時(shí)，在開展事后審計(jì)評價(jià)工作時(shí)，可以針對招投標(biāo)采購過程中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)性分析，厘清問題產(chǎn)生的根本原因，從而找到國有企業(yè)招投標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的影響因素和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)意見，優(yōu)化內(nèi)控制度。

（三）幫助企業(yè)改善招投標(biāo)采購治理程序

內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)治理中的作用，即在招投標(biāo)采購過程中，審計(jì)人員對參與活動的所有人員包括管理層進(jìn)行有效監(jiān)督。具體地說，審計(jì)人員能夠通過對企業(yè)招投標(biāo)采購的預(yù)期目標(biāo)、管理過程以及最終結(jié)果等進(jìn)行全面監(jiān)督和評價(jià)，對招投標(biāo)采購過程治理是否具有科學(xué)性和有效性進(jìn)行評估。同時(shí)，對比招投標(biāo)采購結(jié)果是否滿足預(yù)期目的，分析還存在哪些可以改進(jìn)的地方等，以促進(jìn)國有企業(yè)在招投標(biāo)采購過程中依法進(jìn)行管理，協(xié)助企業(yè)達(dá)到各項(xiàng)治理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)國有資產(chǎn)的穩(wěn)定和安全，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值。與此同時(shí)，因?yàn)閲衅髽I(yè)治理框架中對增值型內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格明確的職能劃分，因此可以在招投標(biāo)采購中起到確認(rèn)與咨詢的作用，可同時(shí)服務(wù)于管理層和執(zhí)行人員，從而使得增值型內(nèi)部審計(jì)的過程更加透明和高效，幫助企業(yè)改善招投標(biāo)采購治理程序。

二、國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)在招投標(biāo)采購中存在的問題

（一）企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的定位模糊

國有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)職能定位模糊，將在一定程度上影響企業(yè)在招投標(biāo)采購過程中的審計(jì)工作質(zhì)量，也不利于國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)期效益。在目前階段，一些國有企業(yè)的審計(jì)人員更多地關(guān)注企業(yè)在招投標(biāo)采購前的成本指標(biāo)制定，更多在于對成本進(jìn)行控制，從而增加企業(yè)價(jià)值，這在客觀上就不利于對招投標(biāo)采購全過程的內(nèi)部審計(jì)工作的開展。由于缺乏對自身崗位職責(zé)的客觀、合理的理解，使得目前一些國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢無法完全發(fā)揮。同時(shí)，一些國有企業(yè)工作人員傳統(tǒng)思維固化，對增值型內(nèi)部審計(jì)的理念和開展方式不甚了解，造成實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)范圍縮小、內(nèi)部審計(jì)工作不全面等問題，其中主要包括對各種法律和政策的執(zhí)行情況，國有企業(yè)資產(chǎn)的完整性，國有企業(yè)現(xiàn)有的會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性等。此外，審計(jì)人員并沒有適當(dāng)?shù)亟槿雵衅髽I(yè)招投標(biāo)采購過程，造成審計(jì)功能弱化，忽略了對企業(yè)決策的充分參與?？傊?，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位模糊，嚴(yán)重妨礙企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行更深層次的審計(jì)工作模式創(chuàng)新。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要在各單位內(nèi)部設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，對部門組織架構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評估，以增強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效果，維持財(cái)務(wù)管理紀(jì)律，改進(jìn)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。如果不能保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，外部環(huán)境的影響將破壞審計(jì)工作的公正性。在國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門由各單位的經(jīng)理層-主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，且內(nèi)部審計(jì)委員會主任也由各單位“一把手”擔(dān)任，其自身的利益受到其所屬單位的控制。因此，當(dāng)涉及特定部門和個(gè)人的利益時(shí)，往往會陷入“人情”泥潭，從而嚴(yán)重地影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)難以客觀、公平地發(fā)揮作用。根據(jù)國資委發(fā)布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的規(guī)定，對國有控股公司和國有獨(dú)資公司進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)劃，應(yīng)以健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的要求為基礎(chǔ)，成立獨(dú)立的審核委員會。同時(shí)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性。但是，目前大多數(shù)國有企業(yè)股東大會、董事會、監(jiān)事會對國有企業(yè)的管理影響不大，而由這些機(jī)構(gòu)牽頭的內(nèi)審部門，獨(dú)立性不足，很難進(jìn)行有效內(nèi)部審計(jì)。甚至部分國有企業(yè)都會將內(nèi)部審計(jì)部門合并為財(cái)務(wù)部等部門，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)地位比一般的部門要低，無法進(jìn)入到國有企業(yè)的決策層面，無法對國有企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（三）過度重視開展事后審計(jì)工作

事后審計(jì)的目標(biāo)是要彌補(bǔ)國有企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的資產(chǎn)損失。對此，內(nèi)審員應(yīng)高度重視對國有企業(yè)各層次的事后審計(jì)。但是，擁有預(yù)防和預(yù)測作用的企業(yè)事前審計(jì)工作，也應(yīng)該引起審計(jì)師的關(guān)注，以防國有企業(yè)資產(chǎn)流失事故的發(fā)生。然而事實(shí)上，相當(dāng)一部分的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的事前審計(jì)意識薄弱，對企業(yè)招投標(biāo)采購的全業(yè)務(wù)流程不能深入了解，而且往往很容易忽略企業(yè)事前審計(jì)的具體實(shí)施過程。一旦在招投標(biāo)采購過程中出現(xiàn)預(yù)期以外的事情發(fā)生，由于缺少事前審計(jì)的應(yīng)急方案，國有企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，從而造成國有企業(yè)的經(jīng)營損失。

（四）國企審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不過關(guān)

部分國有企業(yè)審計(jì)人員缺乏良好的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)，尤其是信息化技術(shù)，致使國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平無法提升。企業(yè)管理層對審計(jì)人員缺乏信息化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對信息化的企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)不熟悉，仍采用人工進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，造成國有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)資源的浪費(fèi)。

三、國有企業(yè)招投標(biāo)采購中增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用措施

（一）界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能機(jī)構(gòu)部門應(yīng)當(dāng)給予客觀準(zhǔn)確的定位，充分保證國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對招投標(biāo)采購中的風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營決策進(jìn)行有效的監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其獨(dú)立審計(jì)職能，避免國有企業(yè)管理層和其他業(yè)務(wù)人員對國有企業(yè)審計(jì)的具體執(zhí)行過程進(jìn)行不當(dāng)干預(yù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對招投標(biāo)采購開展審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)形成專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并經(jīng)董事會下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)委員會審議后，作為決策層進(jìn)行科學(xué)決策的重要支撐。在進(jìn)行招投標(biāo)采購過程的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)開展采購預(yù)算、采購計(jì)劃評審環(huán)節(jié)，以及立項(xiàng)審批環(huán)節(jié)、招標(biāo)文件及控制價(jià)評審環(huán)節(jié)、開評標(biāo)環(huán)節(jié)、合同審核環(huán)節(jié)、付款環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)的審計(jì)。經(jīng)過全過程審計(jì)后，保證企業(yè)招投標(biāo)工作能達(dá)到合法合規(guī)、規(guī)范有序的程度。企業(yè)招投標(biāo)采購審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合招投標(biāo)采購全過程進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，通過對照適用的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，來衡量企業(yè)招投標(biāo)采購及執(zhí)行工作是否達(dá)到了合法合規(guī)、降本增效的要求。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

首先，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識。在國有企業(yè)進(jìn)行招投標(biāo)采購的內(nèi)部審計(jì)中，必須明確“一把手”的責(zé)任，從而在制度建設(shè)、管理方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度執(zhí)行、問題整改等方面都能得到有力的全面支持。其次，組建獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的第一個(gè)原則是保證其獨(dú)立性，通過建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)?！秲?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立、客觀的性質(zhì)，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。按照內(nèi)部控制要求，內(nèi)審崗位人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期輪換，內(nèi)審人員不能從事經(jīng)營管理工作，并嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)規(guī)章制度，避免內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位和人員之間有利益關(guān)系。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立聯(lián)合審計(jì)和定期審計(jì)等審計(jì)機(jī)制和審計(jì)方案，要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門的綜合性優(yōu)勢，內(nèi)部審計(jì)委員會要加強(qiáng)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）結(jié)合事前審計(jì)與事后審計(jì)工作

目前，一些國有企業(yè)存在傾向于事前審計(jì)的思想，這與企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的目的相悖。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對此給予足夠的關(guān)注，應(yīng)將其與企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及經(jīng)營管理規(guī)劃方案有機(jī)地結(jié)合起來，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體效益，同時(shí)要充分發(fā)揮國有企業(yè)員工在事前審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。對事前審計(jì)和事后審計(jì)這兩個(gè)重要的執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)同樣重視，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地完善對企業(yè)的綜合審計(jì)工作的全面實(shí)施。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任衡量判斷工作中，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)評估時(shí)，必須嚴(yán)謹(jǐn)公正，不能只根據(jù)自己的主觀經(jīng)驗(yàn)來判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，在審計(jì)工作的全過程中，也應(yīng)充分體現(xiàn)“客觀、真實(shí)”的原則，要把預(yù)審工作的重點(diǎn)放在采購預(yù)算、計(jì)劃審核和招標(biāo)文件編制上。

結(jié)語：

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)能夠成為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)目標(biāo)的重要途徑。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解企業(yè)審計(jì)中的增值服務(wù)理念，緊密結(jié)合國有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)需求來進(jìn)行完善和創(chuàng)新，尤其是在招投標(biāo)采購過程中。通過優(yōu)化增值型內(nèi)部審計(jì)方式，對審計(jì)機(jī)構(gòu)部門職能進(jìn)行明確界定，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，充分結(jié)合事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)工作，運(yùn)用數(shù)字化的審計(jì)業(yè)務(wù)手段來保障審計(jì)職能的落實(shí)。