張曼

（上海園林（集團）有限公司，上海 200335）

園林行業(yè)發(fā)展前景十分廣闊，打造綠色的都市是城市可持續(xù)發(fā)展中永恒的課題。當前園林行業(yè)市場競爭日漸激烈，使得園林企業(yè)置身于十分復雜的發(fā)展環(huán)境中。財務內(nèi)部控制管理作為保證園林企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎內(nèi)容，對其展開治理與完善顯得尤為重要。企業(yè)在財務內(nèi)部控制與風險管理過程中需要結合自身治理結構與發(fā)展特點進行管理制度設計，從而使財務的管理水平得到提高。

一、園林企業(yè)財務內(nèi)部控制的目標

園林企業(yè)財務內(nèi)部控制包含五大目標。第一，合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)。第二，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。第三，保證財務數(shù)據(jù)及相關信息的真實完整。第四，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。第五，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

園林企業(yè)通常包含綠化設計、苗木銷售、工程施工及養(yǎng)護等一體化業(yè)務。由于園林項目工程項目建設周期長，且項目建設過程中可能發(fā)生風險的概率較高，這也給園林企業(yè)財務內(nèi)部控制工作的開展帶來較大的難度。園林企業(yè)財務內(nèi)部控制必須以戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向，通過財務的管控盡可能為企業(yè)及項目建設節(jié)省成本，并有效防范過程中可能產(chǎn)生的各項風險。

二、園林企業(yè)開展財務內(nèi)控管理的必要性

園林財務內(nèi)控工作內(nèi)容主要集中在以下幾個方面。第一，資金活動控制。經(jīng)營活動中資金調(diào)配不合理，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失；籌資時融資渠道規(guī)劃不恰當或不完整導致企業(yè)出現(xiàn)風險；資金收支管理控制不嚴格，導致項目資金侵占挪用等風險。第二，收入、成本及費用的核算控制。財務部門根據(jù)相關部門提供資料準確地核算，并運用相關財務指標綜合分析評價企業(yè)的績效。第三，預算管理。建立滾動全面預算，整合資源確保企業(yè)獲取最佳的經(jīng)濟效率，發(fā)現(xiàn)差異及時糾正預算執(zhí)行過程中的偏差。園林企業(yè)要依托內(nèi)控工作內(nèi)容并結合工作實際開展財務內(nèi)控管理工作，這對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大有裨益。

（一）為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造良好環(huán)境

園林企業(yè)在展開相關工程建設過程中會在初期投入大量資金，此時企業(yè)將會面臨來自銀行債務、原材料供應、產(chǎn)品滯銷等眾多經(jīng)營風險與財務風險，而這些風險會直接影響企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部展開財務風險管理能使這些風險得到大幅度規(guī)避，建立科學合理的財務內(nèi)部控制風險管理能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常開展得到保障，為企業(yè)避免可能會承擔的債務風險，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境，從而保障企業(yè)財務安全。

（二）優(yōu)化企業(yè)財務管理能力

財務管理是園林企業(yè)眾多管理工作中尤為重要的一個部分，對企業(yè)財務管理能力進行優(yōu)化有利于提高企業(yè)經(jīng)營與管理能力，對推動園林企業(yè)發(fā)展至關重要。對于園林企業(yè)而言通過創(chuàng)新財務管理模式與方法實現(xiàn)企業(yè)資金使用分配的全方位監(jiān)管，能使企業(yè)內(nèi)部財務管理水平得到大幅度增強。落實有效的財務風險管理能使企業(yè)資金使用效率得到進一步增強，通過這種方式大幅度減緩企業(yè)可能面臨的財務風險，從而優(yōu)化企業(yè)財務管理能力。

三、目前園林企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務資金管控不到位

園林企業(yè)大部分資金投向工程項目。工程項目從投標到竣工，都需要流動資金來維持。有些園林企業(yè)為了搶占市場份額，存在項目擴張的程度和公司的資金管理跟不上的問題，引發(fā)營運風險。為了更好地發(fā)揮資金的作用，減少項目工程的成本費用，提高投資效益，需關注資金管理的風險，在項目建設過程中，具體可以分為三個階段。

第一，開工前期。本地及外地工程項目需開立一般賬戶?？紤]到管理的成本控制，不宜過多設立銀行賬戶。賬本設立時要按照項目來核算，力保每個項目資金?？顚Ｓ?，不能隨意挪用。項目中標后，付給甲方的投標保證金要根據(jù)情況及時轉(zhuǎn)為履約保證金，不能將履約保證金作為工程造價的補充。資金籌集時可以通過銀行貸款和內(nèi)部借貸等多個渠道的融資方式，盡量不要高額借款。集團公司內(nèi)部借貸是通過企業(yè)內(nèi)部母子公司之間資金籌措的方式，來彌補項目資金的不足。需了解國家出臺的相關企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還稅收優(yōu)惠政策，提前做好稅金籌劃。

第二，工程項目進展期。由于受到合同中與甲方簽訂的付款比例和付款節(jié)點約束，財務付工程進度款時如不嚴格進行資金管理，可能使工程進度延遲和中斷，增加企業(yè)財務風險，導致投資收益的減少。另外，由于項目收款跨期較長，使應收賬款的余額逐年增大，從而增加了資金的回收風險。項目中墊付的資金、投標保證金等需及時催要和收回。從應收賬款周轉(zhuǎn)率情況來看，如A園林公司2022年9月0.66次，2021年1.76次，2020年1.83次。B園林公司2022年9月2.5次，2021年3.11次，2020年2.73次。經(jīng)對比，近三年B園林應收賬款周轉(zhuǎn)率維持在2次以上，但仍低于行業(yè)平均值，需要提高企業(yè)管理效率和資金的回收率。工程款收付時存在多樣化資金管理的風險，要對現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、銀行票據(jù)等多種結算方式下資金進行管理，以保障資金的應用效益。

第三，施工后期。存在項目資金銷項結算和清收不及時風險。如果財務人員沒有風險意識和財務規(guī)范意識，就會出現(xiàn)資金的結算不合法、缺失原始單據(jù)、成本的計算出現(xiàn)失誤等情況。

（二）成本管理風險較大

在園林企業(yè)的管理工作中，項目成本核算的準確性是重要因素，財務人員應對相關成本支出的原始單據(jù)嚴格比對，防止人員謊報成本的情況發(fā)生。在費用歸集時，要注意因缺少明確的財務規(guī)范，使會計在核算時不準確。與項目相關的人工費、材料費、運費、其他直接費、施工間接費等都要記到項目成本。如園林企業(yè)在分攤自有苗木費用時，忽略了按比例結轉(zhuǎn)間接成本的分攤，導致企業(yè)管理層無法掌握真實的苗木成本情況，降低了企業(yè)的成本控制管理效果。

（三）預算績效管理目標不明確

在綠化施工過程中，企業(yè)對預算管理認識程度不高，設計的目標不明確。全面預算管理制度不完善，缺少制度的有效管控使企業(yè)戰(zhàn)略總目標難以在經(jīng)營與發(fā)展過程中得到落實，若園林企業(yè)選擇了不適合企業(yè)自身的預算管理模式會產(chǎn)生預算管理風險。

有些園林企業(yè)編制預算時只局限于編制年度預算，沒有根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)營目標及園林企業(yè)實際業(yè)務情況對預算按季節(jié)，按業(yè)務及按責任人進行細化。預算目標制定時，往往是由上而下進行分派，缺少上下之間的溝通及業(yè)務情況的銜接。造成預算目標不明確，給后續(xù)的預算編制、執(zhí)行及考核帶來錯誤的導向，從而導致整個全面預算工作受阻。年度資金預算的編制需根據(jù)自身收入情況和實際支出需要來編制，做到以收定支。如果過多地安排預算支出，會占用企業(yè)融資成本。如果過少地安排預算支出會造成企業(yè)項目進行過程中資金不足，影響工程的進度。月度資金計劃管理時存在具體計劃的合理性風險，需再次對比分析項目部采購付款計劃及財務收支計劃和實際發(fā)生的差距。財務要按照“以收定支”的原則建立動態(tài)的資金管理體系。

園林企業(yè)不同于其他類型的建筑企業(yè)，若未充分遵循自身工程開展的特殊性，過于注重短期能為企業(yè)自身帶來的利益，就會對企業(yè)長期經(jīng)營目標造成影響。園林企業(yè)應將全面預算管理貫徹到經(jīng)營與發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，利用全面預算管理工作實現(xiàn)成本控制和資金管理。此外，園林企業(yè)若不建設有效的考核制度與監(jiān)督體系，忽略公平、公開、透明的評價與考核，就無法使這些制度發(fā)揮價值。

（四）監(jiān)控機制不完善，信息系統(tǒng)未利用

部分企業(yè)缺乏內(nèi)部有效的信息系統(tǒng)建設，財務相關風險的預測與報警機制建設不完善，先進技術無法在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，制約了企業(yè)財務內(nèi)部控制風險管理水平的提高。

四、優(yōu)化園林企業(yè)財務內(nèi)控風險管理工作途徑探討

（一）加強資金控制的管理

第一，定期對資金營運情況進行風險控制調(diào)查分析，了解已經(jīng)投入和使用中的資金的走向，不斷優(yōu)化融資的結構和方法，從而全方位降低資金風險。建立年度資金預算管理，月度資金計劃管理，內(nèi)部資金借貸及資金使用情況及資金撥付管理。施工過程中內(nèi)部資金借貸能提高安全性和效益性，大大降低了籌資風險，同時解決了項目上暫時缺資金的難題。

第二，對資金管理人員的綜合素質(zhì)進行考核，保證從事相關工作的人員能力能夠滿足企業(yè)需求，再進行人員結構的合理配置。

第三，資金管理的意義不是單純地減少支出，節(jié)約成本增加效益。要求企業(yè)利潤目標設定合理，資金支出與產(chǎn)出目標匹配，才是資金管理的核心要義。先將園林項目工程施工環(huán)節(jié)中涉及的所有資金列入項目預算，然后通過有效途徑對這些資金進行監(jiān)督和管理，從而保證項目開展過程中的資金能得到合理應用。這種形式的資金管理不僅能使園林項目工程資金使用效率得到提高，還能大幅度降低財務活動風險發(fā)生概率。除此以外園林企業(yè)還可以通過銀行的授信、票據(jù)貼現(xiàn)等形式控制企業(yè)資金流出，利用這種渠道為企業(yè)創(chuàng)造更高的資金回收效率，從而避免企業(yè)產(chǎn)生不必要的資金損失，保證企業(yè)內(nèi)部資金能夠滿足項目開展的各項需求。還可以合理統(tǒng)計項目中存在的閑置資金，并對這些資金進行有效應用，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

（二）推進成本管理的風險防控，構建多元化財務監(jiān)控措施

企業(yè)采取多種財務成本監(jiān)控方法確保數(shù)據(jù)及時和準確。明確和細化成本管理的目標，優(yōu)化人工費、材料費、機械設備費的控制。在項目施工成本點交時，財務部要做好審核工作，嚴格依據(jù)分包合同、采購合同、租賃合同及其付款情況來點交成本。如果合同中沒有明確的責任和流程，成本控制會流于形式，導致分析不出成本差異產(chǎn)生的原因，更無法達到控制的效果。

（三）加強全面預算的執(zhí)行與考核

園林企業(yè)預算管理具有不確定性。必須結合自身實際情況制定“預算、執(zhí)行、監(jiān)督”三位一體的預算管理制度。在時間和空間兩個方面遵循滾動預算編制方法，防止苗木種植受季節(jié)和地域的變動影響。例如：園林企業(yè)的成本管理重點，在苗木種植以及綠化植物租擺養(yǎng)護方面，苗木種植與養(yǎng)護相較其他的原材料而言具有一定的特殊性，由于苗木擁有生命周期并且在種植過程中成活率受到眾多因素的影響，導致園林企業(yè)無法實現(xiàn)百分百準確的成本控制。為了確保預算目標的可行性，企業(yè)預算分析執(zhí)行應落實到各部門，月度、季度、年度定期對執(zhí)行差異較大的指標進行深入的分析并形成預算執(zhí)行分析報告。

園林企業(yè)還可以在內(nèi)部制定有效的考核制度，并以考核制度的實際需求制定不同的考核指標。設置合理的獎懲制度，將全面預算管理與績效考核相結合，充分調(diào)動各部門預算管理執(zhí)行的力度。

（四）建設財務監(jiān)控體系，利用信息化管理平臺

建設財務風險監(jiān)控體系積極利用實時信息系統(tǒng)也是園林企業(yè)有效展開財務風險防范的措施。要在內(nèi)控測試提取樣本時，對母企業(yè)與子企業(yè)的各項信息進行獲取，保證能夠全面準確地進行企業(yè)的風險管理評估，為展開財務監(jiān)控與風險防范提供數(shù)據(jù)參考。

園林企業(yè)應在財務預算的基礎上展開財務監(jiān)控工作，可以聘請第三方審計機構來規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計人員串通舞弊，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作服務質(zhì)量。財務監(jiān)控工作能使企業(yè)充分了解子企業(yè)的財務行為與經(jīng)濟活動，了解子企業(yè)資金流動情況與各項比率，掌握了企業(yè)各項資產(chǎn)的使用情況，實現(xiàn)財務信息實時跟蹤與控制，防止無效資金占用，全面提高企業(yè)資金使用效率，從而推動企業(yè)向著戰(zhàn)略總目標發(fā)展。

企業(yè)還應積極展開財務風險管理信息化建設，在財務風險管理工作中建設實時信息系統(tǒng)，并保證信息系統(tǒng)的運行安全性與穩(wěn)定性，利用信息系統(tǒng)對企業(yè)資金進行管理，對財務各項數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計。信息系統(tǒng)的建設不僅能實現(xiàn)企業(yè)相關數(shù)據(jù)的實時更新，還能提高各項數(shù)據(jù)的傳輸速率增強數(shù)據(jù)處理準確性，為財務監(jiān)控工作的開展提供便利條件。

五、結束語

綜上所述，園林企業(yè)在當前的大環(huán)境下飛速發(fā)展，在這種市場環(huán)境下不斷增強自身財務內(nèi)部控制風險管理能力至關重要。在企業(yè)運營與發(fā)展過程中園林企業(yè)應不斷加大宣傳力度，提高內(nèi)部人員對財務內(nèi)部控制風險管理的重視程度，完善財務內(nèi)部控制風險管理相關制度，在企業(yè)內(nèi)部建設風險識別以及預警系統(tǒng)，提高企業(yè)財務內(nèi)部控制風險管理水平，引進財務內(nèi)部控制風險管理相關專業(yè)人才，為相關部門建設監(jiān)控體系，全面展開財務管理信息化建設，利用實時信息系統(tǒng)增強風險管理水平，降低風險發(fā)生頻率，推動園林企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。