麥澤佳

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引 言

在當前市場競爭異常激烈的環(huán)境下，為了保持自身競爭力，促進可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須重視和加強會計內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供強有力的保障。但不可否認的是，當前企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀并不樂觀，存在內(nèi)部控制制度不真實、不全面、不可行等問題，對企業(yè)經(jīng)營管理造成不利影響。為此，在借鑒國際先進做法和結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)營特點后，我國陸續(xù)出臺了與內(nèi)部控制相關(guān)的文件。例如：2008 年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立了以風險為導向的內(nèi)部控制；2010 年4 月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》；2019 年發(fā)布《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》。這一系列文件的發(fā)布，為我國企業(yè)構(gòu)建規(guī)范、全面、有效的內(nèi)部控制體系提供了有效指引，有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的重要性

在建立企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的過程中，要按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，以各種信息和資產(chǎn)質(zhì)量為基礎(chǔ)，由有關(guān)人員對這一部分進行監(jiān)管，確保所提供的資料是真實有效的。會計內(nèi)部控制管理是一項復(fù)雜而又全面的工作，在企業(yè)的經(jīng)營過程中占有很大的比重；會計內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)每個角落，企業(yè)的每個部門，甚至每一名員工都不能脫離內(nèi)部控制。會計內(nèi)部控制與企業(yè)運營管理是相互補充的，完善的會計內(nèi)部控制可以有效降低企業(yè)資金風險，確保資金流動的有效性和平穩(wěn)性，使企業(yè)持續(xù)朝著安全的發(fā)展方向前進。資金一旦出現(xiàn)問題，就會對經(jīng)營狀況、投融資活動產(chǎn)生影響。因此，要求企業(yè)在會計內(nèi)部控制管理中，重點解決資金管控和會計信息方面的問題，提高企業(yè)的管理效率，確保日常工作順利開展。此外，企業(yè)會計內(nèi)部控制能有效促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

當前，在我國許多企業(yè)中，管理者對企業(yè)會計內(nèi)部控制認識不足，重視不夠，管理意識淡薄，大多數(shù)企業(yè)管理者對會計內(nèi)部控制工作的重要性有很大的誤解。中小企業(yè)的企業(yè)會計內(nèi)部控制形同虛設(shè)，加之許多企業(yè)會計內(nèi)部控制人員的個人素質(zhì)不達標，不了解內(nèi)部控制的實質(zhì)，也沒有適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的管理思想和服務(wù)意識。在我國，許多企業(yè)尚未建立起完善、行之有效的會計內(nèi)部控制管理體系。產(chǎn)生這一問題的根本原因是很多管理人員一味追求經(jīng)濟效益和發(fā)展速度，漠視會計內(nèi)部控制工作，他們習慣于使用傳統(tǒng)的發(fā)展理念和管理方法，導致內(nèi)部控制制度不健全，未能發(fā)揮出應(yīng)有的管控作用，出現(xiàn)管理漏洞。

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全、管理者對企業(yè)會計內(nèi)部控制意識薄弱，不僅體現(xiàn)在用傳統(tǒng)的財務(wù)制度代替專業(yè)的內(nèi)部控制制度，還體現(xiàn)在沒有按照自身的實際情況來設(shè)置相關(guān)崗位，崗位設(shè)置不合理，存在不相容職務(wù)沒有相分離的現(xiàn)象。結(jié)合當前大多數(shù)企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作情況，可以看出，盡管有一些企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了相應(yīng)的會計內(nèi)部控制制度，但是在具體執(zhí)行過程缺乏強有力的監(jiān)督，僅僅是為了滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需要，又或是為了應(yīng)對監(jiān)管部門的檢查，效率低下、流于形式，沒有對企業(yè)存在的風險進行充分的考慮，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）缺乏正確的管理理念

部分企業(yè)的管理者缺乏先進的管理觀念，只注重企業(yè)的運營和利潤，過分強調(diào)成本控制，認為內(nèi)部控制管理會加大企業(yè)成本，降低效率。同時，我國內(nèi)部控制制度還存在著一些問題，如缺乏對內(nèi)部控制制度的改革。一方面，會計核算工作存在著“流于表面”“流于形式”的缺陷，導致財務(wù)核算工作嚴重滯后，無法對財務(wù)核算中的風險進行有效的防范，這給內(nèi)部控制帶來了極大的沖擊。另一方面，缺乏一個完善的分工合作的制度，企業(yè)的每個生產(chǎn)經(jīng)營部門都無法將他們的工作高效融入內(nèi)部控制體制當中，所以企業(yè)內(nèi)部管理控制的工作沒有得到很好的劃分，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)也沒有得到充分的體現(xiàn)，商業(yè)工作資料和財務(wù)資料沒有得到很好的利用，沒有形成一個實時的、動態(tài)的、科學化的體系和全面的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制制度的有效性產(chǎn)生影響。

（二）財務(wù)信息失真

在財務(wù)信息中，存在著一定程度的信息失真問題，這主要表現(xiàn)在企業(yè)管理者為了自身利益，對財務(wù)信息進行了篡改，粉飾財務(wù)報表，提供虛假會計信息，導致財務(wù)信息不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，容易誤導財務(wù)信息使用者，造成決策失誤，對企業(yè)的經(jīng)營管理及戰(zhàn)略決策都有很大的負面影響。

（三）會計內(nèi)部控制體系缺失

從專業(yè)的視角來看，會計內(nèi)部控制的構(gòu)建可從財務(wù)學和管理學兩個視角來進行。換言之，就是利用財務(wù)專業(yè)的有關(guān)知識，來構(gòu)建一個會計控制的機制，然后利用管理專業(yè)的有關(guān)知識來實現(xiàn)管理控制的作用。它是在兩個不同的職業(yè)視角下所構(gòu)建的一套制度的有機結(jié)合，并由此形成一套健全的會計內(nèi)部控制制度，其目的就是要保證企業(yè)的資金和財產(chǎn)的安全，使企業(yè)的財務(wù)信息具有真實性、準確性和全面性，并使有關(guān)的經(jīng)濟活動具有法律意義。所以，要想建立一個完善的會計內(nèi)部控制制度，就必須有許多專業(yè)人士的介入，除此之外，還要有一個監(jiān)管機構(gòu)，對企業(yè)的財務(wù)工作進行定期的檢查。這就要求企業(yè)設(shè)立一個專門的稽核機構(gòu)，以便于對其進行更好的管理；要求企業(yè)具有一定的經(jīng)營實力，如果沒有與之相匹配的經(jīng)濟實力，就很容易導致會計內(nèi)部控制體系不完善。從經(jīng)營控制論的角度，企業(yè)經(jīng)營績效的高低不僅與人員自身的整體素質(zhì)有關(guān)，而且與企業(yè)經(jīng)營績效的高低有關(guān)。會計信息系統(tǒng)中，管理者對會計信息系統(tǒng)的認識與重視程度直接關(guān)系到制度構(gòu)建的方方面面。

四、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要想更好地提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，就必須對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化，對內(nèi)部控制工作進行明確，要求每一名員工都必須參與到企業(yè)的內(nèi)部控制工作中來。首先，提高企業(yè)全體人員對內(nèi)部控制的重視程度，并對其進行積極的宣傳和引導，使全體人員自覺參與到內(nèi)部控制工作中來，促使員工在思想上、業(yè)務(wù)上、細節(jié)上、操作上的積極性。其次，通過在企業(yè)內(nèi)部宣傳，使員工能夠持續(xù)提升自己的專業(yè)技能，從而使員工能夠熟練運用各種先進的經(jīng)營方法，將高質(zhì)量的內(nèi)部控制方式融入員工的工作中，以減少因員工的工作經(jīng)驗不足而產(chǎn)生的問題。最后，要充分發(fā)揮管理人員的主體作用，確保管理人員有能力帶頭做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，并對領(lǐng)導層提出了嚴格的要求，如遵守有關(guān)的工作紀律，以身作則。在新的時代背景下，企業(yè)一定要營造出一個良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境，要對內(nèi)部控制的概念有足夠的認可，并將內(nèi)部控制工作和日常工作有機結(jié)合起來，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，對員工進行有效指導，使員工能夠自覺遵循內(nèi)部控制的規(guī)定，實現(xiàn)整體提高內(nèi)部控制水平的目標。

（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系

不能直接照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況制定內(nèi)部控制制度，通過市場調(diào)查等手段，不斷對其進行修正和總結(jié)，使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度變得更加完善，切實可行。企業(yè)可以采取如下措施進行改進。第一，企業(yè)應(yīng)該制定出一套與之相對應(yīng)的內(nèi)部控制崗位責任體系，并對每一名員工在內(nèi)部控制工作中所承擔的具體職責和義務(wù)進行明確，以防止由于職責劃分不夠清晰而削弱內(nèi)部控制制度的有效性，避免各業(yè)務(wù)部門或者員工互相推諉，從而影響企業(yè)的運營和管理。同時，嚴格落實不相容職位相分離控制，實行“定時輪換”，防止某些高風險職位由于長時間使用同一個人而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。第二，制定具體可行的工作目標和工作計劃，加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的高效運行。第三，在內(nèi)部控制制度中，要對內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容做出規(guī)定，以資金的收支管理、會計核算、投資的可行性等重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況作為審計的內(nèi)容，以保證內(nèi)部控制的高效運行。第四，要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行業(yè)績評價，對在內(nèi)部控制實施過程中有突出成績的業(yè)務(wù)部門和員工給予一定的獎勵，以提升員工參與內(nèi)部控制管理的積極性。

（三）全面加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是實施內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有建立健全的內(nèi)部審計機制，才能有效解決企業(yè)內(nèi)部管理中出現(xiàn)的特殊問題。首先，要對企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)進行剖析，深入討論財務(wù)運作工作中存在的問題，并強化企業(yè)的財務(wù)管理，切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比如，對會計事項進行細化，對會計處理的時間節(jié)點進行掌握，對會計處理的要點進行明確。通過內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計管理工作中存在的問題，從而確保會計核算資料的真實性和可靠性。其次，會計從業(yè)人員要加大對會計資料的審核力度，確保會計資料的真實性，并對有問題的原始憑證進行及時處置。再次，強化對企業(yè)財務(wù)報表的審查，要有一種歷史的視野，借用大數(shù)據(jù)和其他先進的技術(shù)，對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析。從次，內(nèi)部審計也要發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營活動的事前監(jiān)管功能，對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的潛在風險進行預(yù)警，強化對其進行事中控制，及時收集有關(guān)資料，并對發(fā)生的問題進行處理。最后，還要做好審計結(jié)果的顯示工作，出具相應(yīng)的審計報告，為企業(yè)的各級管理層提供信息，為企業(yè)經(jīng)濟決策奠定堅實的基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建內(nèi)外協(xié)調(diào)機制

企業(yè)不僅要建立健全的內(nèi)部控制體系，還要加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，更要加強內(nèi)外協(xié)同。在此基礎(chǔ)上，以科學的外部監(jiān)管為基礎(chǔ)，進一步推進企業(yè)的內(nèi)控改革。首先，要完善管理工作制度，提高管理觀念，加強部門之間的互相監(jiān)督與配合。要將行政部門的監(jiān)督保障功能發(fā)揮到最大，重視在行政部門的監(jiān)督下，持續(xù)提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，并著重指出企業(yè)會計部門要主動接受行政部門的監(jiān)督，主動將稅務(wù)信息匯報給政府，與有關(guān)部門進行合作，對審計工作進行監(jiān)督和管理。其次，要加強企業(yè)的信息披露，按照顧客的需求，主動向顧客提供有關(guān)信息，同時充分利用社會媒體及企業(yè)的社會監(jiān)督功能，推動內(nèi)部控制制度得到落實，并自覺接受合伙人的監(jiān)督，從而提高整個企業(yè)內(nèi)部控制運作的效率。最后，要充分利用第三方審計師的優(yōu)勢，通過聘請第三方審計師對企業(yè)進行全方位的審計，確保企業(yè)的內(nèi)部控制得以有效運行，并根據(jù)審計師的反饋，對內(nèi)部控制制度進行改進。

（五）構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)

較多的企業(yè)在信息記錄獲取及分析方面都存在著一些問題，信息記錄不具有真實性和可靠性，這對內(nèi)部控制工作的效果造成了很大的影響。要提高其信息記錄的基礎(chǔ)素質(zhì)，堅持實事求是的工作準則，對相關(guān)的財務(wù)信息進行認真、反復(fù)、準確的核對，并運用信息處理工具進行匯總和整理，確保數(shù)據(jù)的真實性，不被外部環(huán)境所影響或限制。

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，由于會計是一項以人力服務(wù)為主體的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，因此其服務(wù)效率與其他產(chǎn)業(yè)相比不能很好地滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求。所以，對企業(yè)進行創(chuàng)新與變革是當務(wù)之急。企業(yè)可以依據(jù)自己的業(yè)務(wù)特征，構(gòu)建一個財務(wù)信息收集系統(tǒng)，從而使財務(wù)部門各種事務(wù)的處理過程變得更加簡單，以此提高工作效率。另外，在建立會計監(jiān)控體系時，可以在市場采購比較完善的財務(wù)監(jiān)控體系，并對體系進行及時的升級。企業(yè)也可以依據(jù)自身的具體條件，自行設(shè)計并運用企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理信息系統(tǒng)。在新形勢下，提高企業(yè)的信息化水平已成為一種必然。在發(fā)展過程中，要不斷開拓新的市場，這給企業(yè)帶來了機會和挑戰(zhàn)。正確運用信息化技術(shù)，能夠給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的效益。

結(jié) 語

企業(yè)要想走上現(xiàn)代化的發(fā)展之路，就必須有健全的會計內(nèi)部控制管理體系，尤其在目前經(jīng)濟增長速度有所減緩、國家正在積極謀求經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的情況下，企業(yè)必將經(jīng)歷一場新的改革。企業(yè)只有做到“內(nèi)外兼修”，才能取得長久、穩(wěn)健的發(fā)展。本文認為，內(nèi)部控制是一種有效的管理模式。雖然我國企業(yè)引進這一理念的時間尚短，在目前的制度建設(shè)中仍有不少問題，但通過對這一理念的不斷探索，相信它能夠更加符合企業(yè)發(fā)展的實際需求。