胡佩玲，沈 可

(上海衛(wèi)星裝備研究所，上海 200240)

1 存貨風險管控理論及定義

1.1 存貨的定義

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》將存貨定義為：企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物，低值易耗品、委托加工物資等。

1.2 存貨風險管控的定義及內容

1.2.1 存貨風險管控的定義

存貨風險管控是指企業(yè)管理者在生產經營的過程中，遵循存貨風險管控的原則，對一定時期內和一定條件下企業(yè)存貨管理不善等原因發(fā)生各種損失的可能性進行正確有效地識別，評價存貨各過程中存在的風險點及風險程度，并根據評價采取相應的控制措施。

1.2.2 存貨風險管控的內容

①存貨風險管控的對象：存貨風險管控的對象是企業(yè)在其原材料、在產品和產成品等存貨的采購(含運輸過程)、存儲和加工等過程中存在的不良存貨資產風險、存貨價格風險、存貨規(guī)模風險。②存貨風險管控的主體：就企業(yè)而言其存貨風險管控的主體分為管理層、管理部門和管理人員。③存貨風險管控的過程：存貨風險管控的過程包括對存貨在采購、存儲和加工過程中的風險點進行識別、估測、評估和控制等。④存貨風險管控的目標：存貨風險管控的目標是在與企業(yè)總體經營目標保持一致的前提下，以正確識別風險點為基礎，通過分層次的風險管理手段，以最小的成本確保存貨的安全。

2 某單位存貨風險管控現狀

2.1 某單位基本情況及存貨特點

軍工科研某單位是我國大型航天器的主要研制基地之一，是衛(wèi)星制造、總裝、試驗的高新技術企業(yè)，也是我國衛(wèi)星產業(yè)的重要責任單位。單位按照小產業(yè)集團建設目標，確立了以總裝、試驗為主的軍品產業(yè)，并形成了以真空應用、試驗測試和商業(yè)航天為三大重點發(fā)展方向的融合產業(yè)化發(fā)展格局。

軍工科研某單位不同于其他制造企業(yè)的大批量流水線作業(yè)，集科研、生產于一體的軍工科研單位，其存貨有著產品價值高、生產周期長、生產工序多和不易拆分等特點，正是因為這些特點，造成了某單位存貨用量大、種類多，且存貨的用量難以控制，存貨已在某單位目前流動資產中占較大比例，從而需要更多的資金來負擔單位的生產經營。衛(wèi)星產品更是需要通過模樣、初樣到正樣等階段的研制、生產、試驗和發(fā)射成功后才能取得科研收入，因此較一般制造企業(yè)，存在生產經營過程長、存貨存量高、在產品比重大、存貨周轉率低等特點。

某單位存貨主要包括原材料和在產品兩大類，在產品在某單位存貨中比重極大，是存貨風險管控的重點。在產品主要是由產品研制過程中未達到可確認收入狀態(tài)產品的材料費、專用費、工裝費以及按一定比例分攤的費用組成。 隨著研制任務的逐年遞增，未達到交付狀態(tài)的產品也越來越多，因此某單位在產品成本掛賬額也呈現以每年兩位數的增長率遞增，近三年增長率達到29%。

2.2 某單位存貨風險管控要素

2.2.1 風險管理對象

某單位目前制定的與存貨風險管理相關的一級制度由物資處牽頭制定《型號物資工作管理辦法》和《非型號物資采購管理辦法》，科技處牽頭制定的《型號產品外協(xié)外包管理辦法》、質量處牽頭制定的《質量工作管理規(guī)定》，目前存貨風險管理的對象是原材料采購和存儲、在產品外協(xié)過程中存在的風險，特別是材料及產品的質量風險。

2.2.2 風險管理主體

現行存貨管理制度均將物資處作為物資采購的歸口部門，根據單位《全面風險管理與內部控制工作規(guī)定》“各部門是全面風險管理與內部控制的執(zhí)行機構，負責各自業(yè)務職責范圍內的風險管理與內部控制”，由此確定物資處、科技處和質量處均是某單位部門層次的存貨風險管理主體。

2.2.3 風險管理過程

(1)采購風險：《型號物資工作管理辦法》和《非型號物資采購管理辦法》兩個管理辦法對單位物資采購過程中的風險點進行了識別和控制，包括：計劃管理、價格管理、供應商管理、合同管理和驗收管理等；《型號產品外協(xié)外包管理辦法》對單位在產品中非標件采購過程中的風險點進行了識別和控制，包括：外協(xié)技術文件控制、外協(xié)供方選用及管理、外協(xié)質量控制、外協(xié)合同管理等；現有制度已涵蓋了單位對于存貨采購風險中材料價格和質量風險點的管控。

(2)存儲風險：《型號物資工作管理辦法》和《非型號物資采購管理辦法》兩個管理辦法對單位物資存儲過程中的風險點進行了識別和控制，包括：危化品和火工品管理、入庫管理、發(fā)放管理和退庫管理；《型號產品外協(xié)外包管理辦法》對單位在產品中非標件存儲過程中的風險點進行了識別和控制，即外協(xié)驗收與入庫控制?，F有制度已涵蓋了單位對于存貨存儲風險中保管保養(yǎng)和出入庫風險點的管控。

(3)加工風險：《質量工作管理規(guī)定》對單位在產品加工過程中的風險點進行了識別和控制，即型號產品質量管理要求?，F有制度僅對單位存貨加工風險中殘次品多這一風險點進行了管控。

2.2.4 風險管控的目標

某單位目前存貨風險管控的目標主要是滿足科研生產物資配套需求，確保產品研制生產全過程穩(wěn)妥可靠和萬無一失的產品“零缺陷”理念，這與單位長期以來“保型號成功”的經營目標是一致的。

3 某單位存貨風險管控存在問題及原因

3.1 存貨風險管控存在問題

3.1.1 存貨風險管控內容不全

由上節(jié)內容可知，某單位存貨風險管控內容不全，包括對象不完整、主體不明確、過程有缺失和目標不匹配。

(1)存貨風險管理對象不完整：某單位對于存貨風險管理的對象，主要是對存貨中原材料在采購、存儲和出庫環(huán)節(jié)，以及產品生產過程中涉及的外協(xié)件加工和驗收過程中，由于主觀或客觀因素造成的各種可能發(fā)生數量或質量上的損失風險。某單位未對庫存物資除數量和質量以外的存貨貶值風險進行管控，庫存元器件仍存在比例不低的貶值情況，近五年達到了50%以上。

(2)存貨風險管理主體不明確：某單位在存貨風險管理中對于不同的管理對象或過程其存貨風險管理的主體不同，對于存貨中原材料采購、存儲等風險管理的主體是物資處，而對于存貨驗收的風險其管理主體是質量處，對于產品外協(xié)過程中的設計、加工和驗收風險管理主體是科技處，因此某單位存貨風險管理沒有一個抓總的管理主體，各個業(yè)務部門分別管理各自業(yè)務范圍內涉及存貨風險管理的部分內容，無法對存貨風險管理全局把控。

(3)存貨風險管理過程有缺失：某單位對其存貨風險管理的部分風險進行了識別，主要通過生產流程分析的方法，識別出對存貨的原材料從采購到出庫，外協(xié)加工到驗收的不良存貨資產風險、存貨價格風險和存貨規(guī)模風險，針對識別出的風險也進行了分析并采取了措施去降低風險發(fā)生的概率和縮小損失程度，但在風險識別過程中缺失了對某單位存貨中占比較大的在產品和產成品的風險識別，沒有對產品從報價、設計、生產和運輸等過程中影響產品價值的風險識別，但造成后續(xù)對這類風險也沒有采取相應的管控措施去降低風險和減少損失。雖然某單位近5年來采取了存貨風險管控措施，但在產品的存量近5年仍持續(xù)增長，某單位近5年的在產品或產成品余額達到單星600萬元以上。

(4)存貨風險管理目標不匹配：某單位現有的存貨風險管理目標是基于保證衛(wèi)星產品無質量問題的經營目標制定的，單位的主要經營目標是保證衛(wèi)星型號研制成功，其產品的社會價值高于為單位帶來的經濟價值，但是隨著單位經營目標的轉變，由單一的“保成功”轉向“高質量、高效率、高效益”的經營目標，有的存貨風險管理目標已經與之無法匹配了，導致了存貨管理對象、主體和過程的不完整。

3.1.2 存貨風險管控效率不高

某單位存貨風險管理涉及科技處、物資處、質量處、財務處和多個業(yè)務部門，各部門在存貨風險管理中承擔的職責各不相同，對存貨風險管理的目的和措施的也不盡相同，各部門業(yè)務數據無法共享會在存貨的管理中造成很多重復勞動及麻煩，信息共享程度低，沒有形成覆蓋整個單位的信息網，加大了存貨風險管理的難度。

3.1.3 存貨風險管控意識不強

某單位目前較關注重大事項風險的管理，例如重大合同或招投標、廉潔風險、安全保密風險等，由于單位性質和業(yè)務的特點，對經濟和成本風險重視度沒那么高，尤其忽略了對存貨管理中的在產品和產成品的風險管控。對其風險管理控制未給予重視，既沒有識別和評估出在產品價值得不到足額補償的風險，更缺少對發(fā)生潛虧后的解決措施。

3.2 存貨風險管控問題原因分析

由于某單位存貨風險管控制度不健全導致其管控內容不全，信息系統(tǒng)建設落后導致管控效率不高，缺少激勵考核機制致使職工主動管控存貨風險的意識不強，因此擬從以下三方面進行原因分析。

3.2.1 某單位存貨風險管控制度不健全

(1)頂層制度實操性差：某單位現有制度中僅有一個2016年制定的《全面風險管理與內部控制工作規(guī)定》，該規(guī)定僅對單位的全面風險工作制訂了一個理論性的框架體系，但是要求籠統(tǒng)沒有具體的流程和步驟，在實際工作中沒有實操性，因此造成風險管理工作流于紙面。

(2)業(yè)務制度內容不全：某單位涉及存貨風險管理的制度有物資處編制的《型號物資工作管理辦法》《非型號物資采購管理辦法》，科技處編制的《型號產品外協(xié)外包管理辦法》和質量處編制的《質量工作管理規(guī)定》，這些制度包含的風險管理內容不全，對于業(yè)務中的風險識別不到位，同時也缺少風險評估與相應風險防范措施的內容。

(3)風險管控缺失關鍵點：未能對物資存貨采購的數量、價格、質量進行風險控制；未能對生產流程物資材料退庫和報廢進行風險控制；未能對物資的貶值進行風險控制；未能對產品報價、審價、目標成本策劃到投產等過程進行風險控制；未能對在產品和產成品的盤點進行風險控制。

3.2.2 某單位存貨風險管控信息系統(tǒng)落后

(1)沒有建立風險管控平臺：目前某單位沒有建立全面風險管理平臺，各部門根據自身業(yè)務特點選擇適用的業(yè)務軟件，因此只能單點反饋執(zhí)行數據，無法直觀地反映風險事項的程度是否在安全限值范圍內。

(2)業(yè)務風險數據共享不暢：各業(yè)務部門使用的軟件之間沒有接口，使得業(yè)務信息成為孤島，沒有聯通起來，由于風險數據傳輸不及時和共享不充分，造成很多存貨管理風險點沒有被及時發(fā)現并采取合適且及時的措施，沒有把風險遏制在萌芽狀態(tài)，導致后續(xù)需要花費成倍的時間、精力和成本區(qū)控制風險。

3.2.3 某單位存貨風險管控缺少考核激勵機制

某單位對存貨的風險管理主要在于對存貨管理合規(guī)操作的監(jiān)督與約束，對存貨管理相關部門和人員在管理流程、質量體系和合法合規(guī)等方面強調“守住底線，不踩紅線”。同時，在制定存貨風險管理的相關制度中沒有將考核與獎懲納入其中，單位缺少激勵考核文化，不利于存貨風險管控的有效開展。

4 某單位存貨風險管控優(yōu)化措施

某單位由于存貨風險管控制度不健全、信息系統(tǒng)建設落后且缺少激勵考核機制等原因導致了存貨風險管控結果不理想，因此采取建立適用性制度、建立信息化系統(tǒng)和建立激勵考核機制三方面的措施進行優(yōu)化。

4.1 建立適用性制度

通過建立頂層存貨風險管理手冊和健全風險管理制度，使某單位的存貨風險管理目標與經營目標相匹配，并解決其存貨風險管理對象不完整、主體不明確、過程有缺失的問題。

4.1.1 建立頂層風險管理手冊

修訂現行的風險管理制度，對全面風險管理的頂層制度進行全面梳理，匯總某單位實際工作中影響經營目標的風險類別，根據全面風險管理制度內容明確各風險管理主體的職責等。在頂層制度下制定適用于各類風險的管理手冊，手冊中需根據風險類別分別梳理風險項目庫及風險量化指標，以及控制風險的安全邊界，使手冊具有實操性。

在制定存貨風險管理手冊時，將影響某單位目前存貨風險的管理對象進行了補充，包括：物資材料、在產品和產成品，針對不同的存貨風險管理對象明確了風險管理的主體即物資處和科技處，通過風險識別和評價風險管理對象來進一步優(yōu)化現有的制度體系，查漏補缺，完善涉及某單位存貨風險管理的各層次制度，并將各風險管理主體的職責修訂至相關制度中。

4.1.2 健全業(yè)務風險管理制度

制定對產品風險管控的相關制度，制度內容應包括風險管理的各項內容以及涉及業(yè)務的風險點。根據業(yè)務風險管理概況來完善相關制度中涉及的管控內容，包括其風險程度、發(fā)生概率、關鍵點和預防措施。

制定《產品報價管理辦法》，管理存貨中在產品和產成品從報價、審價中的風險點。制定《產品全周期管理辦法》，將原制度體系中缺失的目標成本編制、預算控制、研制計劃編制、生產任務下達到產品完工的整個過程中可能會發(fā)生的存貨風險進行管理。由于產品從訂單到生產的整個過程主要由科技處來把控，因此科技處是在產品和產成品風險管理的主體部門，對過程中可能發(fā)生的存貨管理風險進行識別、評估并制定管控措施。

修訂《型號物資工作管理辦法》和《非型號物資采購管理辦法》，對物資工作中涉及的采購、存儲和出入庫過程可能產生的風險進行梳理合并，去除重復事項，修改流程，完善流程。由于整個工程多在物資處的業(yè)務管控范圍內，因此物資處是材料風險管理的主體部門，對過程中可能發(fā)生的存貨管理風險進行識別、評估并制定管控措施。

4.2 建立信息化系統(tǒng)

通過建立風險管控信息平臺并逐步弱化紙質信息傳遞，使某單位能實現全生產過程一體化系統(tǒng)管理，解決信息共享不暢和存貨風險管控效率不高的問題。

4.2.1 建立風險管控信息平臺

聯合現有軟件，開發(fā)建立風險管控平臺，將單位中已識別的主要風險量化為相應指標，從各業(yè)務軟件中抓取相關基礎數據，通過設定的公式計算出風險指數，將分散的業(yè)務數據組合成為反映軍工某單位從產品全周期研制內容、采購計劃、材料出入庫和產品成本整個過程的存貨風險程度的指數，用以支撐和評判風險發(fā)生的可能性，并及時采取風險管控措施對風險進行管控，同時為評估風險管控結果積累基礎數據，通過風險管控后評估及時調整優(yōu)化風險程度安全范圍和風險控制措施。

4.2.2 逐步弱化紙質信息傳遞

打通現有軟件的數據接口，對于可以共享的數據進行雙向傳輸，既減少數據重復錄入的工作量提高數據傳輸效率，又減少數據手工輸入帶來的差錯，及時反映型號的全周期成本和掛賬情況，便于及時調整科研成本掛賬，降低存貨管理風險。

4.3 建立激勵考核機制

通過加強條線、部門和員工這三個維度激勵考核，導向性地促使某單位管理高層、部門領導和一線員工積極主動地控制存貨管理風險，解決原本單位存貨風險管控意識不強不主動的問題。

4.3.1 加強條線考核機制

存貨風險管理對于一個單位而言首先要從領導層開始重視，層層推進才能有效開展。除了加強企業(yè)風險管理文化的宣傳和風險管理的相關培訓，提高對存貨風險管理的重視程度以外，在相關制度中也要明確領導的職責，同時要將存貨管理的風險點量化納入條線的考核中，可以通過年度的目標責任存貨將風險管理的目標分解下去，通過相關數據的計算給出年度考核目標值，明確獎勵政策。

4.3.2 建立業(yè)務考核機制

為了激勵一線部門在生產過程中減少材料浪費、殘次品和提高生產效率縮短研制周期，通過將每個生產部門作為一個成本中心來制定考核機制。根據單位年度研制計劃和生產任務分解，給各一線部門制定年度利潤指標，鼓勵部門主動降低相關成本，包括人工成本、材料成本、燃動費和管理費等，同時將其部門利潤與部門績效進行掛鉤，形成“多勞多得，多賺共贏”的機制，從而降低存貨貶值風險。

4.3.3 加強員工激勵考核

存貨風險管理是通過所有涉及風險過程的人員來進行管控，人員的思想意識提高和風險意識增強是有效進行存貨風險管控的抓手，因此在崗人員在工作中主動發(fā)現風險點的意識和積極思考解決措施尤為重要。通過開展頭腦風暴、技能競賽和設立風險管理創(chuàng)新專項獎勵等方式，激勵員工在本職工作中勤思考、多觀察，發(fā)現問題、分析問題、查找風險點而后形成管理創(chuàng)新點，從而推動單位存貨風險管理的優(yōu)化。

5 結論

存貨風險管理是某單位全面風險管理的重要組成部分，存貨風險管控對某單位降低資金占用成本、提高存貨的流轉速度、提升存貨管理整體水平有很大助益。通過研究，文章結論如下：

一是某單位存貨風險管理存在內容、效率和意識缺陷，從存貨風險管理的定義、內容和過程等方面發(fā)現了單位存貨風險管理方面存在的隱患，詳細分析某單位目前存貨風險內控管理現狀和存在的問題。

二是改進某單位存貨風險管控要從制度、系統(tǒng)和機制入手，提出了解決某單位存貨風險管控問題的改進對策。