昝錫錘

摘要：據(jù)我國官方統(tǒng)計，民營企業(yè)為我國貢獻了50%以上的稅收、60%以上的GDP，是保障國家財力的中堅力量，因此，在當前復(fù)雜多變的國際國內(nèi)競爭環(huán)境中，保障民營企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，顯得尤為重要。內(nèi)部審計可以為民營企業(yè)健康發(fā)展提供有力保障，能夠提高民營企業(yè)內(nèi)部控制能力和風(fēng)險識別能力，提高其經(jīng)營效益。本文介紹了內(nèi)部審計的定義及內(nèi)容，并對JH公司內(nèi)部審計中遇到的問題進行了分析，提出了有針對性的改善對策，希望民營企業(yè)能夠?qū)?nèi)部審計加以重視，進而發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，實現(xiàn)促進民營企業(yè)增值的目標。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)治理的基石，能幫助企業(yè)確認和評價風(fēng)險，為企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，有效避免和化解各種風(fēng)險，提高企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

一、內(nèi)部審計定義及其主要內(nèi)容

內(nèi)部審計是對企業(yè)運營過程中的風(fēng)險、控制和治理進行全面評估和監(jiān)督的一種管理工具，其目的是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)有效的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計涉及的主要內(nèi)容如下：

第一，合規(guī)性審計，即對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動是否符合法規(guī)和公司政策進行評估，發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，并提出相應(yīng)的措施。

第二，經(jīng)濟效益審計，該項審計能評估企業(yè)的經(jīng)營效益，分析財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議。

第三，治理結(jié)構(gòu)審計。評估企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否合理、有效，是否符合法規(guī)和公司治理要求。

第四，內(nèi)部控制審計。對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動進行評估，發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足之處，并提出改進意見。

第五，風(fēng)險管理審計。對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進行分析，確定企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，并提出相應(yīng)的控制措施。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的意義

企業(yè)內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的、全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，旨在評估和改善企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的有效性，提高企業(yè)績效和減少損失。企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義為：

（一）發(fā)現(xiàn)和預(yù)防內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部審計通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，能夠發(fā)現(xiàn)和解決潛在的控制缺陷，避免內(nèi)部失控的風(fēng)險，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高企業(yè)的管理效率和競爭力。

（二）降低經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部審計可以識別和評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時采取措施，降低經(jīng)營風(fēng)險和損失，有助于企業(yè)避免不必要的損失，保護股東和利益相關(guān)者的利益。

（三）提高企業(yè)績效

內(nèi)部審計可以評估企業(yè)運營效率、資源利用效率和管理效率，發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，幫助企業(yè)在競爭中獲得優(yōu)勢，提高企業(yè)績效和利潤。

（四）保障企業(yè)治理效果

內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建立健全的內(nèi)部管理機制，加強內(nèi)部監(jiān)督和治理，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，保障企業(yè)治理有效和穩(wěn)定。

三、JH公司及其內(nèi)部審計情況簡介

JH公司是一家在上海證券交易所上市的民營企業(yè)，在國內(nèi)專業(yè)從事氣體研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)，主營業(yè)務(wù)為向客戶綜合提供安全、環(huán)保、集約型氣體，致力于打造行業(yè)第一民族品牌。經(jīng)過多年的發(fā)展，公司已在全國范圍內(nèi)組建了六十多家下屬子公司，形成了一定的經(jīng)營規(guī)模。集團總部負責(zé)財務(wù)規(guī)化和預(yù)算管理，進行投資決策，負責(zé)監(jiān)控各下屬子公司的經(jīng)營運營情況，同時負責(zé)對外部其他企業(yè)的收購工作。各下屬公司在集團的監(jiān)管下，完成每年既定的財務(wù)目標。目前除了總部的集團財務(wù)對各下屬公司進行條線垂直管理外，其他職能部門對下屬公司的管理職能相對較弱。在此情形下，JH公司若要有效地對各下屬公司進行監(jiān)管，強化內(nèi)部審計工作就顯得更為重要。

四、JH公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)中高層管理人員對內(nèi)部審計工作認識不足

JH公司按照《證券法》、《公司法》的要求，設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計部門，全面負責(zé)公司的內(nèi)部審計工作，并向董事長匯報審計情況。但內(nèi)部審計部門在對各部門業(yè)務(wù)審計的過程中，會涉及對企業(yè)中高層管理人員履職情況的審計，這影響了各級管理人員的切身利益，容易造成各級管理人員對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生抵觸情緒，嚴重的甚至還可能阻礙內(nèi)部審計工作的開展。

（二）內(nèi)部審計職能定位不合理

JH公司正處于發(fā)展階段，公司內(nèi)部建設(shè)項目較多，公司管理層認為其中的采購環(huán)節(jié)非常重要，為避免采購環(huán)節(jié)中產(chǎn)生價格虛高的情況，往往會指派審計部人員負責(zé)所有大型采購項目的詢價、招標工作，這使得審計人員的大部分時間都會被這些業(yè)務(wù)占用，導(dǎo)致內(nèi)部審計的其他工作不能正常開展。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容不全面，不夠深入

國家對民營企業(yè)的內(nèi)部審計并沒有明確的要求，也沒有指導(dǎo)準則。每個民營企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)容也不盡相同，JH公司的內(nèi)部審計工作處在逐步摸索和完善過程中。目前所做的內(nèi)部審計工作主要有：差錯審計，即對已發(fā)生業(yè)務(wù)會計資料的真實性、合法性，企業(yè)資產(chǎn)是否存在缺失，報銷業(yè)務(wù)是否真實，財務(wù)收支是否正確等進行審計；經(jīng)濟效益審計，對鋼瓶周轉(zhuǎn)情況、儲罐使用效率情況、車輛滿載率等進行評估；合規(guī)性審計，即進行應(yīng)收賬款審計、采購審計、合同審計等。JH公司對內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算管控審計、收并購及其他長期投資審計、風(fēng)險管控審計等涉及較少或沒有開展相關(guān)的審計工作，導(dǎo)致審計的內(nèi)容不夠全面，沒有充分發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中應(yīng)有的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計的工作主要為事后審計，對企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險識別、評估較少，企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容不夠全面，且深度不夠。

（四）內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)不合理

面對國際、國內(nèi)競爭，現(xiàn)代民營企業(yè)的外部環(huán)境在不斷變化，內(nèi)部經(jīng)營管理工作越來越復(fù)雜，涉及的內(nèi)容越來越多，覆蓋了企業(yè)的各個方面，比如財務(wù)管理方面、研發(fā)技術(shù)方面、營銷管理方面、生產(chǎn)運營管理方面、信息技術(shù)管理方面、人力資源管理方面等等，內(nèi)部審計人員的知識能力儲備直接決定了內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣。如今知識迅速更新，內(nèi)部審計人員無法精通各個專業(yè)的知識技能，所以現(xiàn)代民營企業(yè)內(nèi)部審計必須依靠團隊協(xié)作，由具備不同專業(yè)技能的人員一起協(xié)同完成審計項目，從而取得較好的審計效果。

JH公司內(nèi)部審計主要成員一部分是從財務(wù)管理條線轉(zhuǎn)崗而來，一部分是由非財務(wù)審計類人員培養(yǎng)起來的。在知識結(jié)構(gòu)上比較單一，對企業(yè)運營管理不熟悉，審計經(jīng)驗欠缺，團隊整體知識結(jié)構(gòu)不夠全面，人員的素質(zhì)不能匹配當前的審計業(yè)務(wù)，從而影響了內(nèi)部審計效果。

（五）內(nèi)部審計制度缺失

任何一項工作必須要有制度或流程作為指導(dǎo)思想，才能有序地進行。企業(yè)要根據(jù)自身特點，結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)，確定建立自身的內(nèi)部審計原則，然后據(jù)此制定出企業(yè)一系列的規(guī)章及流程。同時隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展變動，要對已制定的制度進行更新完善，從而指導(dǎo)內(nèi)部審計工作順利開展。JH公司的內(nèi)部審計部門雖然已成立多年，但還沒有一套完整的適合自己企業(yè)的審計制度。常規(guī)性的審計工作僅依照之前的審計模板，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計流于形式，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。由于沒有制度的約束，內(nèi)部審計的結(jié)果也沒有引起足夠的重視，被審計部門對審計部門發(fā)現(xiàn)的問題，遲遲不落實整改，導(dǎo)致內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮，審計效果不佳。

（六）內(nèi)部審計方法有待改進

JH公司的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)模式在不斷發(fā)生變化，交易量越來越大，管理維度越來越多，為了適應(yīng)這些變化，公司啟用了多種信息化軟件系統(tǒng)進行管理，企業(yè)的內(nèi)部審計方法應(yīng)隨著企業(yè)的發(fā)展而變化。目前內(nèi)部審計主要依靠人工操作，一般采用詢問經(jīng)辦人、查詢賬薄、檢查相關(guān)資料，人工分析財務(wù)數(shù)據(jù)等方式進行，信息化程度低，嚴重影響了審計效率。取樣取決于審計人員的個人經(jīng)驗判斷，合理性較難得到保證，影響了審計效果，內(nèi)控中存在的問題不容易被發(fā)現(xiàn)。

五、JH公司內(nèi)部審計的改善對策

（一）加強與企業(yè)中高層管理人員的溝通，提高其對內(nèi)部審計重要性的認識

首先，要對內(nèi)部審計工作的重要性加強宣傳，促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對內(nèi)部審計重要性的認識?？梢匝埻貐^(qū)有影響力的民營企業(yè)中的內(nèi)審部門高層領(lǐng)導(dǎo)，分享交流企業(yè)管理中內(nèi)部審計的積極作用及取得的成果，讓JH公司領(lǐng)導(dǎo)切身體會到內(nèi)部審計能給企業(yè)帶來收益，從而提高其對內(nèi)部審計的重視程度，為企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。也可邀請外部審計事務(wù)所的審計專家，進行內(nèi)部審計重要性的宣講，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認識。

其次，JH公司內(nèi)部審計人員要不斷提高自己的專業(yè)能力，重視業(yè)審融合，全面對企業(yè)經(jīng)營管理活動的合規(guī)性進行檢查，為企業(yè)的經(jīng)營管理提出切實可行的優(yōu)化改進措施，從而提高內(nèi)審人員在企業(yè)中的管理地位，提升內(nèi)部審計價值，強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重要性的認識。

最后，內(nèi)部審計人員平時應(yīng)多注重與各部門基層人員的溝通，了解其他部門的問題，始終堅持服務(wù)的心態(tài)，有針對性地協(xié)助其解決問題，以此來改變其他部門對內(nèi)部審計工作的錯誤認識，取得其他部門的信任，形成良好的溝通氛圍，為內(nèi)部審計工作奠定基礎(chǔ)。

（二）完善公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)，使各部門各司其職，協(xié)作發(fā)展

隨著JH公司的不斷發(fā)展，其業(yè)務(wù)規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)類型越來越豐富，為了使企業(yè)能夠穩(wěn)定有序地發(fā)展，優(yōu)化公司內(nèi)部的管理職能顯得尤為重要。由于企業(yè)內(nèi)部的分工越來越細，因此不能僅依靠某些部門來實現(xiàn)對整個公司的管理，而是需要建立合適的職能管理部門，明確各部門的職權(quán)與職責(zé)，并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，各部門應(yīng)在公司的總體制度框架范圍內(nèi)開展工作，相互制約并協(xié)同運作，為實現(xiàn)企業(yè)的長遠目標提供有力保障。

（三）擴展內(nèi)部審計內(nèi)容，挖掘內(nèi)部審計深度

從JH公司長遠發(fā)展來看，加強公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管控是企業(yè)發(fā)展的有力保障，可以降低企業(yè)的風(fēng)險，減少企業(yè)潛在的損失。內(nèi)部審計應(yīng)在做好財務(wù)審計、合規(guī)性審計工作的基礎(chǔ)上，注重事前與事中審計，將風(fēng)險防范在源頭與過程中。在審計過程中要拓展思維，擴大審計范圍，梳理清楚業(yè)務(wù)的因果關(guān)系，找出問題的關(guān)鍵影響因素，從而提出能有效解決問題的審計意見。要加強內(nèi)部控制審計，梳理企業(yè)的內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)部控制體系的有效性及效率，提升企業(yè)的整體運營效率。加強風(fēng)險控制審計，識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險，評估風(fēng)險管理流程的有效性，促進完善風(fēng)險管理體系。加強組織治理的審計，評價治理的有效性及實際業(yè)績，識別過程中的薄弱環(huán)節(jié)，提出恰當?shù)慕ㄗh，提高企業(yè)整體的治理水平。

（四）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，加強培訓(xùn)，夯實審計隊伍

首先，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。JH公司應(yīng)吸納不同專業(yè)的人員，如財務(wù)、法律、金融、運營管理、信息技術(shù)、工程技術(shù)等人員參與到內(nèi)部審計工作中，以在專業(yè)上相互補充。

其次，可以從多種渠道、多角度挑選專業(yè)的人才，注重審計的專業(yè)技能、交流溝通能力、審計經(jīng)驗、學(xué)習(xí)能力等。比如從企業(yè)內(nèi)部其他部門挑選優(yōu)秀的運營管理人員、從外部事務(wù)所選聘審計方面的復(fù)合型人才、從高校招聘優(yōu)秀的畢業(yè)生加以培養(yǎng)。

最后，為選用的所有內(nèi)部審計人員提供培訓(xùn)機會，強化對專業(yè)技能、職業(yè)道德、公司業(yè)務(wù)模型、運營管理、數(shù)據(jù)處理能力和數(shù)據(jù)分析能力等方面的培訓(xùn)。要求內(nèi)部審計人員參加公司運營業(yè)務(wù)所有相關(guān)培訓(xùn)，迅速了解公司的經(jīng)營管理特點。創(chuàng)造與其他同行交流的機會，鼓勵持續(xù)學(xué)習(xí)，參加職稱考試等，持續(xù)提升內(nèi)部審計人員自身的素質(zhì)。建立合理的考核激勵機制及晉升通道，保持內(nèi)部審計隊伍的穩(wěn)定性，打造一支能促使企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)部審計隊伍。

（五）建立并完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計制度是內(nèi)審工作有效開展的保障，企業(yè)內(nèi)審制度的制定與完善應(yīng)結(jié)合公司的實際情況，充分征求各部門的建議，形成共識。這樣制度才能在企業(yè)內(nèi)部得到真正的執(zhí)行，發(fā)揮其作用。一般應(yīng)包括治理層面的制度，如審計章程；管理層面的制度，如內(nèi)審管理制度、內(nèi)部審計整改管理辦法及審計信息提供管理辦法等；內(nèi)部業(yè)務(wù)層面的管理辦法，如財務(wù)審計辦法、離任及任中審計辦法、運營審計辦法、信息系統(tǒng)審計辦法、工程審計辦法及績效審計辦法等等。內(nèi)部審計部門應(yīng)嚴格執(zhí)行既定的制度辦法，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性，督促其他各部門對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，保證內(nèi)部審計的價值得到充分發(fā)揮。

（六）引進先進的內(nèi)部審計技術(shù)

隨著科技的進步，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用越來越廣泛，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以減輕內(nèi)部審計人員的工作量，從而提升審計效率。通過搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型，利用計算機及輔助軟件，可以減少人工操作的失誤，從而更精準地獲取有效樣本，提高審計質(zhì)量。JH公司在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立方面已經(jīng)奠定了一定的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計可以利用已有的數(shù)據(jù)，創(chuàng)建審計數(shù)據(jù)庫，建立信息化的審計平臺，搭建審計模型，利用計算機及信息系統(tǒng)提示主要的異常風(fēng)險點，從而有針對性地進行內(nèi)部審計工作，提高審計效率及質(zhì)量，為企業(yè)科學(xué)決策提供優(yōu)質(zhì)建議。

六、結(jié)束語

總之，民營企業(yè)內(nèi)部審計首先要進行思維上的突破，要深入企業(yè)各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全方位地轉(zhuǎn)變思維理念，以實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)的轉(zhuǎn)變。還要在提升專業(yè)技能的同時，引進內(nèi)審軟件，利用信息數(shù)據(jù)提升工作效率和擴大審計范圍，充分發(fā)揮增值服務(wù)的功能。更要拓展思維，用發(fā)展的眼光開展審計工作，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略性的審計成果，要將內(nèi)部審計團隊打造成敢于創(chuàng)新和快速反應(yīng)的學(xué)習(xí)型團隊，以更好的為企業(yè)發(fā)展提供增值服務(wù)。

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