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一、全過程審計(jì)的特點(diǎn)優(yōu)勢

(一)審計(jì)效率高、時(shí)間早

傳統(tǒng)的電力工程審計(jì)是在電力工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后開展的審計(jì)，是一種后置性審計(jì)，對已經(jīng)造成事實(shí)的招投標(biāo)程序不合規(guī)、工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等問題難以整改，對投資損失和浪費(fèi)難以挽回。而全過程審計(jì)是一種全時(shí)性審計(jì)，能夠?qū)こ探ㄔO(shè)的全過程進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和錯(cuò)誤傾向，盡早介入、及時(shí)糾偏，從源頭糾正傳統(tǒng)審計(jì)模式滯后性較強(qiáng)的問題，規(guī)避苗頭性問題出現(xiàn)，防微杜漸，提升工程管理水平與推進(jìn)效率。

(二)審計(jì)內(nèi)容涵蓋更廣泛

傳統(tǒng)審計(jì)模式的審計(jì)范圍較小，重點(diǎn)在于工程結(jié)算和財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，審計(jì)結(jié)果對于提升電力工程建設(shè)管理水平、推進(jìn)整體項(xiàng)目進(jìn)展的效果有限。而全過程審計(jì)貫穿于電力工程建設(shè)的全生命周期，不僅涵蓋工程項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、采購招標(biāo)、過程管理，而且包含了物資管理、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算、竣工驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，著重突出廣覆蓋、全面性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容更廣泛、效果更好。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對更可控

全過程審計(jì)模式一改以往審計(jì)時(shí)效性差、介入時(shí)間相對滯后的問題，重點(diǎn)考究常態(tài)化審計(jì)所涉的管理活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性，整體綜合性強(qiáng)、時(shí)間跨度長、審計(jì)深度高，能夠從源頭實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最大化規(guī)避，充分發(fā)揮現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的功能效用，杜絕徇私腐敗現(xiàn)象，解決事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以整改的缺點(diǎn)，從源頭把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化電力工程建設(shè)實(shí)效，真正發(fā)揮全過程審計(jì)模式的功能效用。

二、在電力工程物資管理中應(yīng)用全過程審計(jì)的戰(zhàn)略意義

(一)有利于提升物資管理的綜合質(zhì)效

受電力工程的特殊性質(zhì)影響，電力工程中工程物資的投資占工程總投資的比重非常高，部分項(xiàng)目甚至高達(dá)65%以上，工程物資管理的規(guī)范性是電力工程高效推進(jìn)的重要保障。而傳統(tǒng)的審計(jì)模式對于物資管理關(guān)注不足，與物資管理的重要地位形成了反差。

基于此，在電力工程建設(shè)的過程里，以應(yīng)用全過程審計(jì)模式為出發(fā)點(diǎn)，對工程物資管理流程進(jìn)行重新梳理，形成標(biāo)準(zhǔn)化的物資管理體系，提升工程物資管理水平和效果，推動(dòng)電力工程建設(shè)順利開展。同時(shí)，利用科學(xué)分析法對電力工程所處環(huán)境、機(jī)遇挑戰(zhàn)開展綜合研判，揚(yáng)長避短，構(gòu)建符合電力工程發(fā)展特點(diǎn)的工程物資管理方法，提升單位物資的利用實(shí)效。

(二)有利于確定工作的重點(diǎn)方向

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，“高標(biāo)準(zhǔn)”“高質(zhì)量”已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的關(guān)鍵詞，監(jiān)督管控力度持續(xù)提升，特別是2014—2015年以來，中央巡視組檢查頻率和力度加強(qiáng)，“盯人、盯事、盯重點(diǎn)問題”，對重大工程項(xiàng)目的檢查成為中央巡視組檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。

在這樣的大背景下，電力工程建設(shè)逐漸從“粗放型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬?xì)化”。物資管理作為電力工程管理重要環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)流程長、管理難度大，多部門協(xié)同要求高，物資管理的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化，有利于綜合審視電力工程的建設(shè)現(xiàn)狀，優(yōu)化管理流程與內(nèi)部協(xié)同，力求實(shí)現(xiàn)工程管理的全方位升級。

(三)有利于推動(dòng)電力工程建設(shè)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)

2018年1月12日，國家審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：審計(jì)的目的是促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

在電力工程物資管理中應(yīng)用全過程審計(jì)，能夠推動(dòng)電力工程開展一次橫向與縱向相結(jié)合的內(nèi)部完善與全面優(yōu)化，結(jié)合新發(fā)展環(huán)境下的具體要求，理順全過程審計(jì)模式應(yīng)用過程中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)信息收集與價(jià)值挖掘，達(dá)到物資管理模式與方式方法優(yōu)化升級的良好效果，激發(fā)新的發(fā)展?jié)摿?，對接時(shí)代發(fā)展帶來的新機(jī)遇，構(gòu)筑更高水平、更高效率的電力工程。

三、在電力工程物資管理中應(yīng)用全過程審計(jì)時(shí)存在的主要問題

(一)審計(jì)人員儲備缺乏，工作能力不足

在電力工程應(yīng)用全過程審計(jì)的效率效果與審計(jì)人員儲備有較大聯(lián)系，但專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)遲緩始終是電力工程建設(shè)的一大痛點(diǎn)：一是電力工程建設(shè)時(shí)間緊任務(wù)重，管理者更關(guān)注投資和工期，對工程物資管理不夠關(guān)注，認(rèn)為傳統(tǒng)審計(jì)模式足以應(yīng)付新形勢；二是工作團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力不強(qiáng)。電力工程建設(shè)所涉及的設(shè)備與材料種類多，型號復(fù)雜，專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，工程審計(jì)人員對工程物資了解不足；三是考核評價(jià)難，現(xiàn)階段電力工程審計(jì)中，對物資管理審計(jì)的效果和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)處于“相對空白”，考核評價(jià)過于依賴主觀判斷，客觀性不足。

(二)配套機(jī)制建設(shè)相對缺乏，審計(jì)效率受限

電力工程物資管理傾向于使用傳統(tǒng)模式，對于新發(fā)展、新變化的反饋速度與效果較差，推動(dòng)實(shí)施全過程審計(jì)模式的配套機(jī)制建設(shè)不足，在開展實(shí)務(wù)工作的過程中無章可依，無法判斷工作開展的正確性和效率性。不僅如此，電力工程各環(huán)節(jié)間的協(xié)同能力不足，工程物資浪費(fèi)相對較為嚴(yán)重，也缺乏對全過程審計(jì)的正確認(rèn)識，不愿意配合審計(jì)。基于此，建立健全的配套機(jī)制，是在電力工程物資管理中應(yīng)用全過程審計(jì)的題中之意，能夠真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作模式的科學(xué)化革新升級。

(三)工作開展的盲目性較強(qiáng)，缺陷問題頻發(fā)

電力工程物資管理多是沿用傳統(tǒng)的思想，對管理制度和實(shí)務(wù)方式方法的創(chuàng)新意愿和力度不足。所開展的全過程審計(jì)局限于合同簽訂、采購與招投標(biāo)環(huán)節(jié)，忽視物資出入庫管理、性能與質(zhì)量的審計(jì)，不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞。長此以往，電力工程的全過程審計(jì)模式和實(shí)務(wù)方法必將落后于行業(yè)發(fā)展趨勢，審計(jì)效率與質(zhì)量隨之降低，最終流于形式，阻礙電力工程物資管理的高水平、高效率推進(jìn)。

四、應(yīng)用全過程審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

電力工程物資管理主要包括物資的采購、到貨、驗(yàn)收、入庫、倉儲管理、出庫等主要環(huán)節(jié)，還涉及到催交監(jiān)造管理、設(shè)備缺陷處理、動(dòng)態(tài)驗(yàn)收和退庫等環(huán)節(jié)，同時(shí)財(cái)務(wù)稽核與會(huì)計(jì)處理也貫穿其中，詳見圖1。

圖1 電力工程物資管理流程圖

電力工程物資管理環(huán)節(jié)較多，涉及部門和單位面廣，管理難度大，而全過程審計(jì)模式的應(yīng)用，除了審計(jì)傳統(tǒng)的物資采購招標(biāo)、合同、物資稽核與賬務(wù)處理等內(nèi)容外，還要重點(diǎn)抓住以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

(一)物資采購計(jì)劃

抓好開局，是在電力工程物資管理中落實(shí)全過程審計(jì)的“關(guān)鍵一招”，因此，要重點(diǎn)關(guān)注物資需求與采購計(jì)劃編制工作，立足工程建設(shè)全局，結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況和工程進(jìn)度，制定物資采購計(jì)劃，并在開展可行性分析的基礎(chǔ)上推進(jìn)實(shí)際采購工作。未制定合理的采購計(jì)劃，可能會(huì)帶來較多的緊急采購、大量的物資剩余浪費(fèi)等。當(dāng)某項(xiàng)重要物資因工期緊張未按規(guī)定采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該在關(guān)注采購方式是否合規(guī)之外，去重點(diǎn)關(guān)注非招標(biāo)采購理由是否合理，造成采購時(shí)間緊張的原因是什么；項(xiàng)目是否制定了采購計(jì)劃并得到審批，采購計(jì)劃制定的是否合理，實(shí)際建設(shè)過程中是否按照采購計(jì)劃開展相應(yīng)的采購工作等等。

(二)物資到貨驗(yàn)收和出入庫、退庫

全過程審計(jì)模式不僅要貫穿項(xiàng)目全生命周期，也應(yīng)該覆蓋電力工程物資管理的全流程。因此，在開展物資管理審計(jì)時(shí)時(shí)，要建立全流程監(jiān)督機(jī)制，緊盯從物資到貨、驗(yàn)收入庫、倉儲到出庫使用的全過程，與物資需求計(jì)劃和施工現(xiàn)場進(jìn)行全面比對。除了常規(guī)的驗(yàn)收、入庫和出庫環(huán)節(jié)的審計(jì)，全過程審計(jì)模式還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注是否存在已出庫物資剩余但未退回造成資產(chǎn)損失；是否存在實(shí)際物資已經(jīng)退回但未登記并進(jìn)行賬務(wù)處理，而產(chǎn)生的賬外物資甚至“小金庫”。

(三)備品備件和專用工具

備品備件和專用工具在電力工程物資中非常普遍，且數(shù)量和金額都不少。而傳統(tǒng)的電力工程物資管理并未對備品備件和專用工具單獨(dú)建賬并單獨(dú)存放，存在與主機(jī)設(shè)備合并價(jià)值管理，與生產(chǎn)物資一起隨意堆放，施工單位安裝調(diào)試借用專用工具未履行手續(xù)并追回實(shí)物等問題。由此導(dǎo)致備品備件和專用工具大量丟失毀損，造成損失浪費(fèi)。因此電力工程物資全過程審計(jì)中，除了對主機(jī)和重要輔機(jī)設(shè)備進(jìn)行關(guān)注外，同時(shí)要對備品備件和專用工具進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以提高物資管理水平和利用效率。

(四)物資驗(yàn)收和性能考核

為保證電力工程物資管理工作落到實(shí)處，要確保入庫物資的種類、數(shù)量、質(zhì)量符合電力工程建設(shè)需求，防止不合格的物資入庫，甚至投入到工程建設(shè)環(huán)節(jié)，滋生質(zhì)量安全隱患，要設(shè)置專職人員根據(jù)物資入庫驗(yàn)收規(guī)定統(tǒng)籌安排物資驗(yàn)收工作，及時(shí)處理異常情況。而性能考核特別是對主機(jī)和重要輔機(jī)設(shè)備的性能考核，既預(yù)告著電力工程物資管理的終結(jié)，也是下一運(yùn)營與管理環(huán)節(jié)的開端，審計(jì)工作更要重點(diǎn)考察電力工程所涉及的主要設(shè)備運(yùn)行、功耗性能等情況，量化納入電力工程的整體驗(yàn)收與績效評價(jià)體系，幫助管理層評價(jià)物資管理工作開展效果，為核實(shí)投資計(jì)劃與投資回報(bào)情況，以及電力工程的運(yùn)營決策提供依據(jù)。

五、電力工程物資管理應(yīng)用全過程審計(jì)的建議

(一)切實(shí)加強(qiáng)全過程審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在電力工程建設(shè)中，應(yīng)圍繞決策部署強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，夯實(shí)人力基礎(chǔ)：第一，強(qiáng)化意識，規(guī)范引領(lǐng)。深入剖析電力工程物資管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，促使工程管理人員和審計(jì)人員認(rèn)識到在工程物資管理中應(yīng)用全過程審計(jì)的戰(zhàn)略意義，同時(shí)選擇可操作性強(qiáng)、效果顯著的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)作為應(yīng)用全過程審計(jì)的突破口，積極探索出一條符合電力工程物資管理特點(diǎn)的全過程審計(jì)道路。第二，開展“清單式”人才隊(duì)伍建設(shè)，通過引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才等方式，補(bǔ)足審計(jì)人員專業(yè)缺口，明確現(xiàn)階段全過程審計(jì)模式在電力工程物資管理中應(yīng)用欠缺的關(guān)鍵能力，通過加強(qiáng)審計(jì)工作培訓(xùn)和內(nèi)部交流，夯實(shí)基礎(chǔ)知識基礎(chǔ)，階段性推進(jìn)審計(jì)工作能力的整體提升；第三，權(quán)責(zé)明晰、動(dòng)態(tài)更新。建立全過程審計(jì)責(zé)任制，成立督導(dǎo)專班，專班成員分別對全過程審計(jì)流程進(jìn)行分片包管，構(gòu)建崗位責(zé)任匹配機(jī)制，并將崗位職責(zé)履行情況納入常態(tài)化審計(jì)人員考核體系中，作為評價(jià)審計(jì)人員是否稱職的重要指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)。

(二)建立健全全過程審計(jì)配套機(jī)制

電力工程物資管理的全過程審計(jì)配套機(jī)制建設(shè)就是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有審計(jì)環(huán)節(jié)的高度集成，整理出一套標(biāo)準(zhǔn)化流程，結(jié)合全過程審計(jì)的具體要求，夯實(shí)配套機(jī)制：第一，加強(qiáng)制度建設(shè)，電里工程物資管理全過程審計(jì)應(yīng)用需要建立完善的規(guī)章制度，既包括工程物資管理制度，也包括全過程審計(jì)相關(guān)制度，完善的制度才能為全過程審計(jì)提供依據(jù)。第二，推動(dòng)電力工程審計(jì)環(huán)節(jié)集中化。立足電力工程的建設(shè)實(shí)際，以工程戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為根本指引，靈活運(yùn)用物資管理審計(jì)信用機(jī)制，達(dá)到內(nèi)部高效協(xié)同的良好效果，營造團(tuán)結(jié)統(tǒng)一的良好氛圍，暢通審計(jì)數(shù)據(jù)信息共享與傳輸渠道。第三，堅(jiān)持走科學(xué)化發(fā)展新路子。充分考慮電力工程的組織管理與推進(jìn)特點(diǎn)，深入學(xué)習(xí)全過程審計(jì)的概念與主要思想，將涉及審計(jì)的電力工程物資管理流程節(jié)點(diǎn)進(jìn)行集成統(tǒng)一，編制全過程審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)手冊，在為實(shí)務(wù)工作提供理論依據(jù)的同時(shí)注入時(shí)代新特色，確保審計(jì)工作有效落地、見到實(shí)效。第四，提升工程物資審計(jì)效率。電力工程建設(shè)應(yīng)以科學(xué)化數(shù)據(jù)分析方法與軟件平臺為依據(jù)，設(shè)定物資管理審計(jì)的量化標(biāo)準(zhǔn)，站在全過程審計(jì)的角度上為工程建設(shè)決策提供參考，優(yōu)化工程物資審計(jì)方式。不僅如此，還可以利用信息化工程物資管理工具，對成本預(yù)算、物資使用情況進(jìn)行全面審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)降本增效的良好效果。

(三)探索全過程審計(jì)模式的應(yīng)用新路徑

以構(gòu)建電力工程物資管理常態(tài)化審計(jì)為目標(biāo)，規(guī)范工程物資管理的全過程審計(jì)細(xì)節(jié)，探索新路徑以加速全過程審計(jì)模式的應(yīng)用，提升電力工程物資管理全過程審計(jì)效果：一是建立健全物資審計(jì)與成果利用機(jī)制。強(qiáng)化電力工程物資管理全過程審計(jì)意識和觀念，確保審計(jì)工作貫穿電力工程物資管理全過程，通過開展定期與不定期相結(jié)合的物資管理工作回溯，將各個(gè)流程中的物資管理工作放在“顯微鏡”下，揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出切實(shí)可行的整改建議，同時(shí)追蹤整改工作的落實(shí)，強(qiáng)化審計(jì)成果應(yīng)用，以便對工程物資管理工作進(jìn)行規(guī)范，建設(shè)電力工程物資管理的“免疫系統(tǒng)”，在日益激烈的市場競爭中明確發(fā)展思路，達(dá)到審計(jì)工作協(xié)調(diào)性、科學(xué)性的雙平衡、雙提升，杜絕“放手”式審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)“事先預(yù)防+過程控制”，確保電力工程物資管理效率效果的穩(wěn)步提升。二是做好信息溝通與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化。電力工程物資的高效管理，是建設(shè)單位多個(gè)部門和各物資供應(yīng)商、參建單位協(xié)同配合的結(jié)果，要實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)在電力工程物資管理中的高效率應(yīng)用，應(yīng)充分意識到審計(jì)數(shù)據(jù)信息高效傳輸處理的重要意義，在精細(xì)化電力工程物資管理的框架下進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息格式統(tǒng)一，從審計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三個(gè)方面開展控制監(jiān)督，從而在確保審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全的同時(shí)兼顧數(shù)據(jù)處理效率性，為更高效率、更高水平的全過程審計(jì)工作開展提供助力。三是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)信息化物資管理審計(jì)。結(jié)合電力工程的發(fā)展特點(diǎn)，引入并高效運(yùn)用信息化審計(jì)工具，加強(qiáng)物資管理審計(jì)所涉及的各部門的協(xié)同配合能力，編制規(guī)范化格式，構(gòu)建電子信息化審計(jì)數(shù)據(jù)操作與傳輸平臺，讓審計(jì)數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，形成全過程審計(jì)信息化系統(tǒng)；改變以往“高耗能、低效率”的審計(jì)工作模式，提升科技賦能，緊緊抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，利用信息化工具將電力工程物資管理各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的工作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)工作所需要的格式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的提質(zhì)增效，建立長效機(jī)制，緊跟時(shí)代發(fā)展腳步。