崔 芳 陳曉芳 趙 旭 西安歐亞學(xué)院

近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜、公司內(nèi)部控制問(wèn)題頻頻發(fā)生，國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)越來(lái)越關(guān)注公司的內(nèi)部控制。中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要部分，對(duì)激發(fā)市場(chǎng)主體的積極性和促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但相對(duì)于大型企業(yè)，中小企業(yè)的生存期一般都比較短，經(jīng)營(yíng)上存在著很大的壓力，因此幫助其完善內(nèi)部控制，實(shí)有必要[1]。

一、陜西某航空科技有限公司內(nèi)部控制相關(guān)分析

(一)陜西某航空科技有限公司概況

陜西某航空科技有限公司成立于2013年，是一家集航空零件加工、航空鍛件、工裝模具為一體的中小型高科技企業(yè)，位于中國(guó)陜西省西安市閻良區(qū)。公司擁有40多名職工，8名專業(yè)技術(shù)人員，6名擁有高級(jí)技術(shù)工，12名中級(jí)技術(shù)工，15名員工擁有大專以上學(xué)歷。公司擁有先進(jìn)的數(shù)控銑床，數(shù)控車床，臺(tái)式鉆機(jī)等設(shè)備。現(xiàn)已是中航西飛、中航第一飛機(jī)設(shè)計(jì)研究院、中國(guó)飛行實(shí)驗(yàn)研究院等知名單位的加工合作單位。

(二)陜西某航空科技有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部環(huán)境

(1)組織架構(gòu)

目前公司擁有高級(jí)職稱的員工6人，中級(jí)職稱的員工12人，整體的學(xué)歷水平主要集中在大專水平。公司設(shè)有生產(chǎn)管理部，質(zhì)量保證部，綜合管理部，技術(shù)部，財(cái)務(wù)部，市場(chǎng)部，這些部門均由總經(jīng)理直接管理，具體的組織結(jié)構(gòu)圖如圖1所示：

圖1 組織結(jié)構(gòu)圖

(2)企業(yè)文化

陜西某航空科技有限公司的宣傳標(biāo)語(yǔ)：科技領(lǐng)先、精心制造、顧客滿意、持續(xù)改進(jìn)。其含義是以精湛的科學(xué)技術(shù)、精心制造和優(yōu)良的服務(wù)確保顧客的滿意。該公司制定質(zhì)量方針的依據(jù)：圍繞以顧客滿意為宗旨，依據(jù)公司技術(shù)、市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，力爭(zhēng)形成具有強(qiáng)有力企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的高科技企業(yè)?？梢钥闯?，陜西某航空科技有限公司十分重視技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度等方面水平的提升。

(3)人力資源政策

陜西某航空科技有限公司的企業(yè)規(guī)模不大，員工的規(guī)模也較為適中。對(duì)新進(jìn)的員工進(jìn)行質(zhì)量方針和質(zhì)量目標(biāo)教育，樹(shù)立增進(jìn)顧客滿意的質(zhì)量意識(shí)；對(duì)各級(jí)管理人員、生產(chǎn)工人普遍進(jìn)行質(zhì)量管理體系要求的培訓(xùn)，進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和安全生產(chǎn)、操作規(guī)范等業(yè)務(wù)知識(shí)教育。對(duì)所有管理者和直接影響到產(chǎn)品質(zhì)量的人員定期培訓(xùn)、考核。公司一系列的培訓(xùn)主要是針對(duì)于提升產(chǎn)品質(zhì)量、提升客戶滿意度，但是對(duì)于公司內(nèi)部管理人員相關(guān)的管理制度比較缺失。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

陜西某航空科技有限公司于2016年制定了針對(duì)企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的《內(nèi)部審核控制程序》《質(zhì)量手冊(cè)》。公司在產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、虛假報(bào)告、法規(guī)是否符合等方面給予了較為全面的表述，但是對(duì)于其他類型的風(fēng)險(xiǎn)則缺乏說(shuō)明。陜西某航空科技有限責(zé)任公司按照自身的需求制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定》，并明確指定由總經(jīng)理來(lái)負(fù)責(zé)把控公司整體風(fēng)險(xiǎn)，各部門的風(fēng)險(xiǎn)控制由部門領(lǐng)導(dǎo)來(lái)控制。但是風(fēng)險(xiǎn)具體如何評(píng)估，采用哪些指標(biāo)來(lái)評(píng)估，依然缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

3.信息與溝通

信息交流可分為內(nèi)部和外部交流。關(guān)于陜西某航空科技有限公司的內(nèi)部交流，各個(gè)部門的問(wèn)題基本上都可以通過(guò)釘釘進(jìn)行線上溝通。在與顧客進(jìn)行信息交換時(shí)，主要由市場(chǎng)部門負(fù)責(zé)與顧客的質(zhì)量、技術(shù)和生產(chǎn)等方面的溝通。質(zhì)量保證部門負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行《質(zhì)量信息控制程序》，保障產(chǎn)品質(zhì)量。

具體的內(nèi)外部溝通流程如下圖2所示，雖然有一定的內(nèi)部控制流程，但是流程不夠具體，在遇到特殊事項(xiàng)時(shí)，僅靠這樣簡(jiǎn)單的流程無(wú)法順利解決問(wèn)題，并且這樣的內(nèi)部控制流程都是由上向下的，缺乏信息由下向上反饋的渠道。

圖2 信息與溝通流程圖

4.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督就是對(duì)公司的內(nèi)控制度的設(shè)立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)控，評(píng)價(jià)其效力，并對(duì)其缺陷進(jìn)行及時(shí)修正的過(guò)程。在《內(nèi)部審核控制程序》文件中，公司明確要求：每年年初對(duì)上年度內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，從而制定本年的《年度內(nèi)部審核計(jì)劃》。年度審核計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：審核項(xiàng)目、審核準(zhǔn)則、審核頻率等。每年的內(nèi)部審核主要針對(duì)公司的質(zhì)量管理系統(tǒng)和顧客滿意控制程序進(jìn)行審核，但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程的監(jiān)督關(guān)注較少。

技術(shù)部門負(fù)責(zé)制定并執(zhí)行《顧客滿意控制程序》，以衡量質(zhì)量管理系統(tǒng)的表現(xiàn)。具體流程見(jiàn)下圖3。市場(chǎng)部門負(fù)責(zé)整合客戶的意見(jiàn)，并幫助改善。

圖3 顧客滿意控制程序圖

二、陜西某航空科技有限公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

(一)陜西某航空科技有限公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.控制環(huán)境存在缺陷

陜西某航空科技有限公司的內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題主要包括：第一，公司的內(nèi)部控制和管理意識(shí)不強(qiáng)；第二，公司的內(nèi)部控制知識(shí)儲(chǔ)備不充分，缺少專門的人才；第三，公司的治理架構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏審計(jì)委員會(huì)，不完善的治理架構(gòu)使得公司職責(zé)得不到很好的履行，給公司未來(lái)發(fā)展埋下隱患。

2.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制在正確認(rèn)識(shí)企業(yè)自身所存在的問(wèn)題和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面有關(guān)鍵作用。目前，一些大型企業(yè)均已建立了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也需要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，以確保企業(yè)的健康發(fā)展。但陜西某航空科技有限公司這樣的中小企業(yè)沒(méi)有在公司內(nèi)部建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較為粗放，這大大降低了公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。

(二)陜西某航空科技有限公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

1.治理架構(gòu)設(shè)置不完善

陜西某航空科技有限公司的規(guī)模較小，權(quán)力相對(duì)集中，公司內(nèi)部控制的執(zhí)行，完全取決于公司的總經(jīng)理和個(gè)別管理人員。公司的治理架構(gòu)是影響公司內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，為構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系奠定了重要基礎(chǔ)。對(duì)于陜西某航空科技有限公司來(lái)說(shuō)，缺乏審計(jì)委員會(huì)，不完善的治理架構(gòu)會(huì)使得公司職責(zé)得不到很好的履行以及內(nèi)部控制存在一定缺陷。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱

公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，盡管陜西某航空科技有限公司已建立了《內(nèi)部審核控制程序》《質(zhì)量手冊(cè)》，主要把控的是產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其他類型的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并沒(méi)有進(jìn)行專業(yè)的人事設(shè)置，也沒(méi)有對(duì)后續(xù)工作的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。因?yàn)闆](méi)有成體系的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)能力還不強(qiáng)，無(wú)法在危機(jī)發(fā)生前進(jìn)行有效的規(guī)避，也沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)策和方案。

三、陜西某航空科技有限公司內(nèi)部控制優(yōu)化措施

(一)優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是公司開(kāi)展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，許多公司成功經(jīng)驗(yàn)表明，一個(gè)公司的蓬勃發(fā)展離不開(kāi)合理的控制環(huán)境。對(duì)于陜西某航空科技有限公司來(lái)說(shuō)，科學(xué)的組織架構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造良好控制環(huán)境，保證公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。因此，公司應(yīng)該建立合理的組織架構(gòu)，明確成員的權(quán)利和義務(wù)。根據(jù)當(dāng)前公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，陜西某航空科技有限公司應(yīng)該下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審核公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)信息，并且審查公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，為公司的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航[2]。

(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系，以減少風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到公司長(zhǎng)久生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的[3]。企業(yè)可以建立各種財(cái)務(wù)和質(zhì)量指標(biāo)，利用各種指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)防。例如，對(duì)公司的資產(chǎn)率進(jìn)行分析，設(shè)置合理的資產(chǎn)負(fù)債率范圍，并以此作為資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)控制的依據(jù)，一旦超過(guò)這個(gè)范圍，就能夠進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

(三)規(guī)范控制活動(dòng)

改進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)，可以從授權(quán)批準(zhǔn)、庫(kù)存控制、責(zé)任劃分、績(jī)效評(píng)估和信息處理這些方面進(jìn)行。比如，針對(duì)于授權(quán)審批方面，可以靈活性授權(quán)審批制度，進(jìn)行合理審批權(quán)限設(shè)置，對(duì)于一些靈活且影響較小的事項(xiàng)可以放權(quán)給基層管理者，較為復(fù)雜的事項(xiàng)的可以分類分批進(jìn)行上報(bào)審批，明確每一層級(jí)審批人的審批權(quán)限[4]。另外，在信息處理模塊，應(yīng)提高員工獲取信息的能力，去偽存真，獲取真實(shí)有效的信息；信息處理所依據(jù)的系統(tǒng)也要升級(jí)完善，不同的信息用不同的模塊進(jìn)行處理，比如，可以購(gòu)進(jìn)更加先進(jìn)的業(yè)財(cái)稅信息系統(tǒng)，幫助企業(yè)提升信息處理方面的內(nèi)部控制水平。

(四)完善信息溝通

陜西某航空科技有限公司借助現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)高效溝通，建立屬于自己的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置合理的信息傳遞流程，保證信息能夠及時(shí)高效地進(jìn)行溝通。同時(shí)，為了做到公司信息傳遞及時(shí)準(zhǔn)確，公司還應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將財(cái)務(wù)軟件、人力資源軟件、辦公軟件全部高度集成的綜合體軟件，共享各個(gè)部門的信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)同步[5]。同時(shí)，信息系統(tǒng)的安全不容忽視公司同時(shí)也可以設(shè)立專門的高度保密溝通平臺(tái)，防止信息泄露。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)陜西某航空科技有限公司內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究，提出從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)等方面完善其內(nèi)部控制體系，幫助提升提升企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理能力。同時(shí)本文研究的結(jié)論可以為其他同類型企業(yè)提供理論和實(shí)踐參考。中小企業(yè)的健康發(fā)展離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身情況選擇合理的控制方式，同時(shí)企業(yè)管理者要不斷學(xué)習(xí)，提升對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知。