張 琳 成都英奇會展有限公司

引言

稅務(wù)風險管理逐步成為服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理的主要內(nèi)容，面對當前的稅收征管環(huán)境以及新經(jīng)濟環(huán)境，服務(wù)企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新服務(wù)業(yè)務(wù)，規(guī)范經(jīng)營管理，健全稅務(wù)風險管理體系，全面管控企業(yè)經(jīng)營流程中的稅務(wù)風險。在經(jīng)濟多元化影響下，國內(nèi)經(jīng)濟格局愈加復雜，服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)風險不可控因素增加，同時金稅四期系統(tǒng)對服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)風險監(jiān)測更全面、及時，服務(wù)企業(yè)必須充分利用最新的技術(shù)資源，對企業(yè)的稅務(wù)風險因素密切監(jiān)管，跟蹤稅務(wù)風險變化情況，從而快速調(diào)整風險防控措施，提高服務(wù)企業(yè)的風險防控水平。

一、新環(huán)境下服務(wù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風險分析

(一)增值稅風險

服務(wù)企業(yè)的增值稅風險主要表現(xiàn)為：第一，未能全面掌握稅收政策，在稅制改革背景下，增值稅稅率不斷調(diào)整，不同服務(wù)業(yè)務(wù)適用的稅率有所差異，在實務(wù)中財稅人員因?qū)φ呃斫獠粶蚀_，并且未能核實發(fā)票中的稅率，導致在納稅申報時按照錯誤稅率繳稅，造成少繳或多繳增值稅風險。而且稅務(wù)機關(guān)也將對企業(yè)此行為進行提醒，服務(wù)企業(yè)也需繳納滯納金，額外增加稅務(wù)支出。第二，服務(wù)企業(yè)在簽訂服務(wù)業(yè)務(wù)合同過程中，未能及時就發(fā)票開具時間與合作方進行協(xié)商約定，服務(wù)企業(yè)可能出現(xiàn)提前納稅行為。同時服務(wù)業(yè)務(wù)合同中未能清楚規(guī)定開具發(fā)票事項，可能導致服務(wù)企業(yè)收取不合規(guī)發(fā)票或是內(nèi)容不完整發(fā)票，造成進項稅難以應(yīng)抵盡抵。第三，進項稅管理不到位，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》規(guī)定，納稅人可靈活調(diào)整進項稅抵扣額，根據(jù)企業(yè)銷項稅額籌劃進項稅抵扣，以此確保企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定。但是部分服務(wù)企業(yè)在管理進項稅過程中容易少抵扣風險，增加企業(yè)增值稅繳納額。

(二)企業(yè)所得稅風險

服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅風險主要表現(xiàn)為：第一，成本費用歸集滯后，存在過早繳納企業(yè)所得稅問題，例如，某服務(wù)公司在2021 年10 月取得2020 年的房屋租賃業(yè)務(wù)發(fā)票，公司財務(wù)人員將其計入2021 年的費用，此操作不符合稅法規(guī)定，按照規(guī)定，納稅人在之前年度應(yīng)取得而未取得發(fā)票，且之前年度未進行稅前扣除，則應(yīng)當在取得發(fā)票之后，根據(jù)發(fā)票信息追補在該費用發(fā)生年度稅前扣除。該公司財務(wù)人員未能對2020 年的企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果進行更正和再次申報，導致企業(yè)過早繳稅。第二，成本費用歸類缺乏合理性，部分業(yè)務(wù)可享受的稅收優(yōu)惠政策條件較高，與政策要求條件不符則無法享受稅前扣除優(yōu)惠，而少數(shù)服務(wù)企業(yè)在歸集分攤成本費用過程中，未能對照稅收優(yōu)惠政策要求合理分類成本費用，導致相關(guān)業(yè)務(wù)無法適用稅收優(yōu)惠政策，造成多繳企業(yè)所得稅風險，增加企業(yè)稅務(wù)支出壓力。

(三)印花稅風險

印花稅與企業(yè)的增值稅、所得稅相較，繳納數(shù)額較少，但是印花稅對服務(wù)企業(yè)的納稅信用等級影響較大，而且印花稅最明顯的特征是輕稅重罰。在實務(wù)中，服務(wù)企業(yè)的部分業(yè)務(wù)合同中只注明含稅總價，并未進行價稅分離，印花稅立法后，合同價稅分離簽訂有明確的法律規(guī)定，服務(wù)企業(yè)簽訂合同時需要價稅分離，否則將按照含稅總價申報表繳納印花稅，加大企業(yè)的稅務(wù)支出和現(xiàn)金流壓力。

二、新環(huán)境下服務(wù)企業(yè)稅務(wù)風險的成因

(一)稅務(wù)征管愈加嚴格

在金稅四期背景下，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的監(jiān)管力度持續(xù)加大，稅務(wù)機關(guān)按照納稅信用等級分類管理企業(yè)納稅人，信用等級低的企業(yè)納稅人是稅務(wù)機關(guān)的重點稽查對象。而且稅務(wù)機關(guān)以風險為導向?qū)嵤┒愂照鞴?，在放管服改革逐步深化影響下，稅?wù)機關(guān)逐漸向企業(yè)納稅人還權(quán)，企業(yè)負責納稅申報數(shù)據(jù)的準確真實，稅務(wù)機關(guān)則審核申報數(shù)據(jù)是否合乎邏輯，稅收征管轉(zhuǎn)為事后管理。在當前稅收征管環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)利用金稅四期系統(tǒng)可實時掌握企業(yè)納稅情況，任何違規(guī)行為在稅務(wù)機關(guān)面前都避無可避，愈加嚴格的稅收征管環(huán)境對企業(yè)的稅務(wù)風險管理提出嚴格要求。

(二)稅收政策不斷變化

隨著稅制改革不斷深化，各類補充性稅收政策出臺執(zhí)行，且數(shù)量較多，企業(yè)對稅收政策的掌握和理解程度直接決定稅務(wù)籌劃效益，以及稅務(wù)風險大小。在實務(wù)中，服務(wù)企業(yè)財稅人員對稅收政策和稅收優(yōu)惠的理解存在差異，而且業(yè)務(wù)人員對稅收政策的理解有限，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動運行中未能結(jié)合稅收政策調(diào)整經(jīng)營規(guī)劃，導致企業(yè)的稅務(wù)籌劃效益難以實現(xiàn)最大化，稅務(wù)風險影響因素增加，服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟收益和企業(yè)形象受到威脅。

(三)稅務(wù)風險控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

目前服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)風險控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱，首先，缺少稅務(wù)風險管理組織，企業(yè)管理層對稅務(wù)風險防控的重視不足，稅務(wù)風險防控工作通常交由財務(wù)部門負責，或是設(shè)置稅務(wù)管理小組，從組織架構(gòu)來看都歸屬于財務(wù)部門管轄。稅務(wù)風險管理組織缺失將影響稅務(wù)風險管理獨立性以及管理效率，進一步增加稅務(wù)風險管控難度。其次，問責制度不完善，企業(yè)經(jīng)營過程的稅務(wù)風險受人為因素影響的較多，比如，財稅人員對稅收政策理解不全面、稅務(wù)籌劃工作失誤、稅收分析不準確等，而企業(yè)未能針對因人為因素引發(fā)的稅務(wù)風險實施問責，導致部分財稅人員屢次出現(xiàn)同類錯誤，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和納稅信用造成損傷。再者，高質(zhì)量財稅人才短缺，服務(wù)企業(yè)內(nèi)部高質(zhì)量財稅人才數(shù)量較少，難以應(yīng)對服務(wù)企業(yè)日漸復雜的經(jīng)營業(yè)務(wù)稅務(wù)風險管理工作，而且不斷變化的稅收政策也對服務(wù)企業(yè)財稅人員的能力提出嚴格要求，提高企業(yè)財稅人員的綜合實力是服務(wù)企業(yè)防控稅務(wù)風險的必然要求。

(四)稅務(wù)風險信息溝通不到位

涉稅風險信息在內(nèi)部高速流通傳遞和共享是服務(wù)企業(yè)做好稅務(wù)風險防控工作的關(guān)鍵基礎(chǔ)，在實務(wù)中，服務(wù)企業(yè)上下級、同級部門以及與稅務(wù)機關(guān)之間的信息溝通極為重要。但是就目前實際情況而言，服務(wù)企業(yè)的涉稅風險信息溝通不到位，信息傳遞和共享受阻，具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，內(nèi)部信息溝通效率低，服務(wù)企業(yè)的業(yè)財稅一體化建設(shè)緩慢，業(yè)財稅融合不到位，除財務(wù)部門之外的業(yè)務(wù)部門和其他職能部門對稅務(wù)處理的了解較少，而且在實際經(jīng)營期間未能積極配合財稅部門的工作，導致稅務(wù)部門無法在第一時間掌握涉稅業(yè)務(wù)的風險分布情況，稅務(wù)信息獲取滯后，難以及時制定稅務(wù)風險防控措施。第二，與稅務(wù)機關(guān)溝通不到位，部分服務(wù)企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通期間，更趨向于稅務(wù)機關(guān)指導企業(yè)處理涉稅事項，服務(wù)企業(yè)較少向稅務(wù)機關(guān)咨詢涉稅風險處理相關(guān)問題，導致企業(yè)難以及時獲取稅務(wù)機關(guān)從金稅四期系統(tǒng)中預測的稅務(wù)風險情況，從而錯失稅務(wù)風險最佳預防時機。第三，稅務(wù)信息管理有效性不足，服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)信息管理中心側(cè)重于財務(wù)層面，對涉稅數(shù)據(jù)中的非財務(wù)內(nèi)容關(guān)注較少，缺少數(shù)據(jù)信息分析，比如，稅收優(yōu)惠享受條件中包括票據(jù)憑證齊全，但企業(yè)未能按照要求準備資料，而稅務(wù)信息管理中未能發(fā)現(xiàn)此問題，從而埋下風險隱患。

(五)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)有待優(yōu)化

服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中對業(yè)績增長、經(jīng)濟收益增長的重視程度高于稅務(wù)管理，從而對稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重視稍顯不足，服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)中稅務(wù)風險和信息管理模塊不完善，導致企業(yè)稅務(wù)風險防控效力較弱，難以全面管控經(jīng)營流程中的涉稅風險。在金稅四期系統(tǒng)上線背景下，互聯(lián)網(wǎng)辦稅體系愈加成熟，應(yīng)時代發(fā)展要求，建立信息化、數(shù)字化、智能化稅務(wù)管理體系是服務(wù)企業(yè)必然發(fā)展趨勢，稅務(wù)風險防控作為稅務(wù)管理中的主要內(nèi)容，健全的稅務(wù)風險管理信息系統(tǒng)必不可少。

三、新環(huán)境下服務(wù)企業(yè)稅務(wù)風險防控的措施

(一)優(yōu)化稅務(wù)風險控制環(huán)境

服務(wù)企業(yè)需優(yōu)化稅務(wù)風險控制環(huán)境，夯實稅務(wù)風險防控工作開展基礎(chǔ)。首先，建立獨立的稅務(wù)風險管理機構(gòu)，將稅務(wù)組織從財務(wù)部門分離出來，由企業(yè)管理層直接負責稅務(wù)風險管理機構(gòu)的運營。同時企業(yè)應(yīng)合理劃分稅務(wù)風險管理機構(gòu)的職能，強調(diào)其在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，重視其反饋的數(shù)據(jù)信息。其次，建立問責制度，在稅務(wù)風險管理制度中加入問責內(nèi)容，追究影響稅務(wù)風險管理成效的人員責任，以嚴格的問責制度督促各部門員工高度重視稅務(wù)風險管理，減少工作中的不規(guī)范行為。最后，重點培養(yǎng)財稅人才，服務(wù)企業(yè)應(yīng)綜合評估當前財稅人員的工作能力，根據(jù)其能力缺陷短板制定個性化培訓方案，分批組織財稅人員參加培訓活動，通過培訓提升財稅人員對政策的理解能力、稅務(wù)籌劃水平、風險防控應(yīng)對能力。

(二)加強稅務(wù)風險識別和評估

服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)風險識別和評估工作，對經(jīng)營流程中的涉稅數(shù)據(jù)信息以及非稅信息進行全面分析，結(jié)合政策規(guī)定和企業(yè)實際情況，對稅務(wù)風險因素進行匯總分析，進一步掌握稅務(wù)風險特點、表現(xiàn)、影響大小等內(nèi)容。針對稅務(wù)風險的識別和評估工作，服務(wù)企業(yè)可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等進行處理，由財稅人員通過信息系統(tǒng)建立稅務(wù)分析模型，對比同類項目稅負數(shù)據(jù)判斷稅務(wù)風險點。同時，服務(wù)企業(yè)需建立稅務(wù)風險清單，由稅務(wù)風險管理機構(gòu)和外部稅務(wù)中介機構(gòu)聯(lián)合設(shè)置清單，對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險進行匯總，實時更新稅務(wù)風險點。在識別出稅務(wù)風險后，服務(wù)企業(yè)需立即評估風險發(fā)生可能性、影響大小，劃分風險等級，并針對不同等級的風險制定差異化應(yīng)對措施。

(三)構(gòu)建稅務(wù)風險預警機制

1.增值稅風險

服務(wù)企業(yè)針對增值稅風險建立預警機制，應(yīng)著眼于風險指標建設(shè)方面，首先，建立稅負率指標，位處于同地區(qū)、行業(yè)的企業(yè)稅負率差異較小，服務(wù)企業(yè)可通過評估稅負率指標與同業(yè)企業(yè)的差值，判斷自身是否存在進項稅抵扣風險、收入確認不及時風險等。其次，建立銷項稅指標，分析銷項稅指標是否與企業(yè)的收入同比變化，如果變化不同步則服務(wù)企業(yè)需分析是否產(chǎn)生增值稅風險。再者，進項稅指標，根據(jù)進項稅指標變化分析企業(yè)進項稅額變化情況，假若進項稅與企業(yè)本期采購額不同比變化，則企業(yè)應(yīng)當對進項稅抵扣合規(guī)性進行分析。

2.所得稅風險

企業(yè)所得稅風險預警指標建立包括以下內(nèi)容：一是企業(yè)所得稅稅負率，一旦該項指標低于行業(yè)均值，則服務(wù)企業(yè)立即要對收入、成本、費用等進行分析，判斷企業(yè)是否存在收入入賬不及時、虛列成本支出等風險；二是收入指標，服務(wù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模擴大，其收入指標應(yīng)逐年增加，如果企業(yè)收入增長率過低，則需要及時判斷是否存在收入未入賬風險或是存在關(guān)聯(lián)交易逃稅風險；三是成本指標，服務(wù)企業(yè)可結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入增長率和增值業(yè)務(wù)成本增長率，對成本指標進行分析，如果成本指標未能與主營業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)成本增長率同步變化，則可能存在虛列成本支出風險，企業(yè)應(yīng)及時預警處理。

(四)充分理解稅收優(yōu)惠政策

目前稅收政策不斷變化，服務(wù)企業(yè)為控制政策方面的稅務(wù)風險，則應(yīng)當準確解讀稅收政策，按照政策要求籌劃經(jīng)濟業(yè)務(wù)，規(guī)范稅務(wù)管理行為。在經(jīng)營管理過程中，服務(wù)企業(yè)應(yīng)與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持溝通，向其咨詢最新稅收政策內(nèi)容，在稅務(wù)機關(guān)指導下優(yōu)化稅務(wù)籌劃以及風險管理工作。同時，服務(wù)企業(yè)可外聘稅務(wù)中介機構(gòu)人員，協(xié)助企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠降低企業(yè)稅負，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力。

(五)優(yōu)化稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時代背景下，服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)風險管理也應(yīng)充分應(yīng)用信息技術(shù)，推進信息化建設(shè)，服務(wù)企業(yè)可在現(xiàn)有稅務(wù)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，對稅務(wù)風險管理和稅務(wù)數(shù)據(jù)分析模塊進行優(yōu)化，擴大稅務(wù)風險管理模塊覆蓋范圍，對全部經(jīng)營流程實施風險動態(tài)監(jiān)測管理。服務(wù)企業(yè)可引入云計算、人工智能等技術(shù)升級稅務(wù)風險預警模塊、分析模塊，借助信息技術(shù)手段深度挖掘涉稅風險數(shù)據(jù)信息價值，明確關(guān)鍵稅務(wù)風險點，同時，企業(yè)也應(yīng)加快業(yè)財稅系統(tǒng)集成融合，打造一體化管理平臺，打通數(shù)據(jù)傳輸和共享通道，進一步保障稅務(wù)風險管控的全面性。

四、結(jié)語

綜上所述，在稅制改革背景下，稅務(wù)機關(guān)利用金稅四期系統(tǒng)對企業(yè)納稅人的監(jiān)管力度更大，針對企業(yè)稅收違規(guī)行為的打擊力度也不斷增強，服務(wù)企業(yè)在當前形勢下應(yīng)當持續(xù)加強稅務(wù)管理，尤其是稅務(wù)風險管控工作。在經(jīng)營過程中，服務(wù)企業(yè)應(yīng)當高度重視稅務(wù)風險防控，準確把握各類稅務(wù)風險特點，從實際出發(fā)制定風險防控措施，最大程度地降低稅務(wù)風險對企業(yè)經(jīng)濟和納稅信用評級造成的負面影響。同時，服務(wù)企業(yè)應(yīng)當密切跟蹤稅務(wù)風險變化，深度挖掘稅務(wù)風險信息價值，推動業(yè)財稅一體化建設(shè)，全方位管控企業(yè)稅務(wù)風險，提高企業(yè)稅務(wù)風險防控質(zhì)量，夯實服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)?！?/p>