寧杰 青島能源熱電集團(tuán)有限公司

引言

供熱企業(yè)是維持社會正常、有序發(fā)展的重要行業(yè)之一，具有保障民生、拉動經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵作用。在全新營改增的背景下，供熱企業(yè)需要積極適應(yīng)全新的稅收籌劃要求，準(zhǔn)確解讀營改增相關(guān)政策要求，依據(jù)自身業(yè)務(wù)活動及發(fā)展需要完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作流程，創(chuàng)建完整、高效的稅收籌劃體系，并達(dá)到合法避稅、合理繳稅、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，進(jìn)一步擴(kuò)大供熱企業(yè)的盈利空間。

一、營改增基本概述

營改增是近年來我國開展稅收工作的重要改革策略之一，具體內(nèi)容就是將營業(yè)稅調(diào)整為增值稅。長久以來，我國的稅收主要可分為營業(yè)稅及增值稅兩類，在過去的稅收制度要求下，企業(yè)需要同時(shí)繳納營業(yè)稅及增值稅，運(yùn)營壓力不斷提高，而全新營改增政策的推出，有效避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，從長遠(yuǎn)角度看，可為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)建良好的條件，從而帶動行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新。營改增是政府綜合我國實(shí)際行業(yè)發(fā)展情況制定的全新稅收改革方案，一方面可以有效降低企業(yè)稅負(fù)壓力，另一方面也加快了高端服務(wù)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)型、升級進(jìn)程，促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展。

二、營改增對供熱企業(yè)的具體影響

（一）對業(yè)務(wù)稅率的影響

供熱企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是以熱力為商品開展的各類供應(yīng)及銷售活動，以及圍繞熱力系統(tǒng)及裝置開展的建設(shè)、管理、生產(chǎn)、運(yùn)營工作。在以往的繳稅作業(yè)中，供熱企業(yè)的主要繳稅類型為增值稅，且稅率較高，約為13%，而在對相關(guān)電力系統(tǒng)及裝置進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)時(shí)，僅需要繳納稅率為5%的營業(yè)稅。在營改增相關(guān)政策落實(shí)后，雖然從大體上來看，各類稅種的稅收比例均得到了提高，但從實(shí)際情況進(jìn)行分析，并不會提高供熱企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營壓力，企業(yè)反而可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵減部分銷項(xiàng)稅額，使得稅率得到了顯著降低，由此，供熱企業(yè)需要繳納的各項(xiàng)稅務(wù)資金量也隨之下降。

（二）對現(xiàn)金流量的影響

在營改增政策落實(shí)之后，對于大部分中小微型企業(yè)而言，有效減輕了其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上提升了供熱企業(yè)的發(fā)展活力與創(chuàng)新動力。隨著供熱行業(yè)的高速發(fā)展，稅收抵扣率越高，企業(yè)的賬面流動資金隨之增多，使得供熱企業(yè)可以有多余的資金投入現(xiàn)有的業(yè)務(wù)并進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)可幫助企業(yè)朝著現(xiàn)代化、精細(xì)化的方向發(fā)展，有效提升企業(yè)的運(yùn)營能力，提高市場競爭力。

（三）對償債能力的影響

在當(dāng)前營改增全面實(shí)施的背景下，供熱企業(yè)無需承受更大的稅務(wù)壓力。營改增政策從源頭提高了征稅節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致政府實(shí)際稅收收入降低，但為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了有利的條件，企業(yè)有多余的資金用于自身發(fā)展，其償債能力得到了強(qiáng)化。

（四）對日常工作的影響

依據(jù)相關(guān)改革政策規(guī)定，在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)誰采購、誰抵扣的工作原則，同時(shí)隨著營改增政策的全面實(shí)現(xiàn)，對于咨詢、培訓(xùn)等日常業(yè)務(wù)，供熱企業(yè)在員工教育及審計(jì)費(fèi)用等方面的可抵扣范圍不斷增加，并細(xì)分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人，采用不同的征收率與稅率，在一定程度上提高了供熱企業(yè)的日常管理難度，使得整體管理工程逐漸復(fù)雜化[1]。

三、營改增背景下供熱企業(yè)做好稅收籌劃工作的應(yīng)對策略

（一）形成科學(xué)的稅收籌劃觀念

在當(dāng)前營改增政策的影響下，供熱企業(yè)為保證稅收籌劃工作的有效落實(shí)，應(yīng)注意提升全體工作人員的稅收籌劃觀念。第一，相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自身“領(lǐng)頭羊”地位，發(fā)揮示范帶頭作用，首先對自身的稅收籌劃意識進(jìn)行培養(yǎng)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)其他管理層人員參與其中，并以此激發(fā)全公司人員的熱情參與，創(chuàng)建良好的稅收籌劃認(rèn)識學(xué)習(xí)環(huán)境。如，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員可作為觀念改革發(fā)起人，將財(cái)務(wù)總監(jiān)作為活動引路人，將全體財(cái)務(wù)人員作為主要實(shí)踐者創(chuàng)設(shè)專門的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃管理團(tuán)隊(duì)，明確劃分不同人員的崗位工作權(quán)責(zé)，定期就供熱企業(yè)的實(shí)際納稅籌劃事宜開展交流討論，并就階段性工作進(jìn)行總結(jié)、分析，鼓勵(lì)各員工主動發(fā)言，積極分析，對自身的工作進(jìn)行反思，并明確后續(xù)的工作規(guī)劃，有效提升財(cái)務(wù)工作人員的納稅籌劃意識。第二，供熱企業(yè)需要建立健全內(nèi)部交流溝通體系，加深各部門與財(cái)務(wù)管理部門之間的關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而督促全公司人員積極開展各類稅收籌劃作業(yè)，實(shí)現(xiàn)全新稅收籌劃意識的顯著提高，增加員工凝聚力與工作積極性。第三，在現(xiàn)階段營改增政策全面落實(shí)的背景下，由于稅收籌劃工作本身就具備一定的系統(tǒng)性、全面性特征，因此供熱企業(yè)在開展生產(chǎn)活動期間應(yīng)強(qiáng)化員工的日常觀念管理，并引導(dǎo)全體工作人員主動參與到稅收籌劃活動中來，主動開展稅法、稅制、工作理念、管理方式的學(xué)習(xí)與傳播，樹立正確的稅收籌劃管理意識。另外，供熱企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極在各部門開展?fàn)I改增政策主題學(xué)習(xí)活動，引導(dǎo)廣大員工充分掌握營改增政策的相關(guān)知識，并在實(shí)際工作中通過自己的努力保護(hù)企業(yè)及個(gè)人的合法收益。如，各部門人員在開展發(fā)票收取及報(bào)賬期間應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)要求限制，避免提交發(fā)票不符合相關(guān)要求而造成供熱企業(yè)的損失。

（二）管理增值稅專項(xiàng)發(fā)票

從實(shí)際情況進(jìn)行分析，增值稅發(fā)票是現(xiàn)階段供熱企業(yè)開展進(jìn)項(xiàng)抵扣工作的主要參考依據(jù)，若是出現(xiàn)損毀、丟失等管理不善的問題，需將進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，這將會對供熱企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。另外，在面對增值稅專項(xiàng)發(fā)票內(nèi)容發(fā)生明顯改變時(shí)，供熱企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視，及時(shí)將增值稅專項(xiàng)發(fā)票報(bào)由相關(guān)稅務(wù)局處理，嚴(yán)禁出現(xiàn)拖延的情況，導(dǎo)致供熱企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅遲遲不到位或無法抵扣，影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益。另外，由于增值稅發(fā)票在一定程度上也反映了供熱企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營狀況，因此通過對發(fā)票進(jìn)行定期的整理、匯總，將幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人充分掌握供熱企業(yè)的階段性運(yùn)營狀況及財(cái)務(wù)情況，為其后續(xù)的管理決策工作提供有效參考，同時(shí)也可以輔助相關(guān)部門對企業(yè)資金進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，保證供熱企業(yè)可順利達(dá)成預(yù)先規(guī)定的經(jīng)營任務(wù)。由此，通過對增值稅發(fā)票進(jìn)行高效管理，一方面可制定較為規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的管理細(xì)則，提升供熱企業(yè)發(fā)票管理工作的精細(xì)化、精確化程度。另一方面也極大降低了發(fā)票管理工作量，緩解人員工作壓力，為其后續(xù)的發(fā)票管理作業(yè)提供了極大便利[2]。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員訓(xùn)練

由于稅收籌劃工作本身具有極強(qiáng)的專業(yè)性及需求性，因此對于財(cái)務(wù)部門工作人員的要求也隨之提升。供熱企業(yè)不僅要求在職人員掌握基礎(chǔ)的財(cái)會專業(yè)理論知識，保證稅收工作的有序推進(jìn)，同時(shí)也需要主動了解企業(yè)所處城市、供熱行業(yè)的各類稅收政策，并保證在第一時(shí)間掌握稅收的具體調(diào)整細(xì)則，保障企業(yè)順利完成稅收籌劃作業(yè)。由此，就要求供熱企業(yè)的全體財(cái)務(wù)人員具備極強(qiáng)的綜合素質(zhì)能力，并保證在合理的區(qū)間范圍內(nèi)，嚴(yán)格落實(shí)供熱企業(yè)的稅收籌劃作業(yè)，盡量降低企業(yè)稅負(fù)。在采購經(jīng)營環(huán)節(jié)，應(yīng)確保能夠進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù)及時(shí)開具相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，若是無法提供該發(fā)票，則應(yīng)立即到當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位進(jìn)行票據(jù)辦理。但從實(shí)際情況進(jìn)行分析，大部分供熱企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員并不滿足崗位要求，本身工作能力有限。由此，供熱企業(yè)需要定期圍繞稅收籌劃組織相應(yīng)的座談會、培訓(xùn)課，及時(shí)更新供熱行業(yè)的最新稅收政策，并完成專業(yè)的培訓(xùn)活動，明確自身職責(zé)，提高知識儲備及技巧水平，滿足新時(shí)代背景下的財(cái)務(wù)崗位發(fā)展需要。相關(guān)財(cái)會人員需要意識到，開展稅收籌劃的主要目標(biāo)為綜合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r達(dá)到合法避稅的目的，進(jìn)一步提升供熱企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）制定繳稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

制定繳稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的主要目的是避免供熱企業(yè)遭受稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而對其正常生產(chǎn)運(yùn)營造成影響。從實(shí)際情況進(jìn)行分析，現(xiàn)階段，我國的稅收政策正處于不斷調(diào)整、積極探索的環(huán)節(jié)，供熱企業(yè)在開展稅收規(guī)劃時(shí)僅能隨著現(xiàn)有的稅制進(jìn)行處理，調(diào)整工作較為頻繁，在一定程度上將提高稅收規(guī)劃難度。由此，供熱企業(yè)就需要積極適應(yīng)全新的稅收政策，盡量降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并創(chuàng)建長效化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高供熱企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層的警覺性，嚴(yán)禁出現(xiàn)逃稅漏稅、違規(guī)避稅等問題，保證供熱企業(yè)的社會效益及經(jīng)濟(jì)效益。另外，在開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估作業(yè)期間，供熱企業(yè)也應(yīng)當(dāng)選拔專業(yè)、資深、敏銳的財(cái)會人員承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)檢測的任務(wù)，并在條件允許的情況下增加資金投入，保證風(fēng)險(xiǎn)檢測結(jié)果的可靠性、精確性[3]。

（五）重視稅務(wù)政策規(guī)定

供熱企業(yè)需要在開展稅務(wù)申報(bào)減免期間，認(rèn)真研讀最新的稅務(wù)優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠政策與供暖期掛鉤，注意不同稅務(wù)政策的適用時(shí)間。如2021 年第6 號公告文件的適用時(shí)間為2019-2023 年之間，該政策并不是以年為單位，而是僅在每年年末至下年年初的幾個(gè)月供暖期內(nèi)有效。由此，在供熱企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)之前，應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同時(shí)期的文件規(guī)定對稅額進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，并提前列出免征稅額。對于增值稅而言，需要企業(yè)以月或季為周期分期繳納，并依據(jù)負(fù)責(zé)區(qū)間內(nèi)居民供熱采暖費(fèi)整體收入比計(jì)算免稅金額。需注意，當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，供熱企業(yè)可依據(jù)實(shí)際需要爭取免稅政策，反之，則可放棄免稅政策。根據(jù)制度要求，企業(yè)放棄免稅、減稅后，36 個(gè)月不得再申請免稅、減稅。因此企業(yè)需謹(jǐn)慎選擇是否要放棄免稅政策。

（六）重視合約簽訂工作

合約主要是指在甲乙雙方達(dá)成共識后簽訂的具有法律效應(yīng)的約束文書，其主要內(nèi)容包含采購安裝合同、購置設(shè)備合同等，合作雙方一旦簽字蓋章，就必須依據(jù)合約具體的內(nèi)容履行相應(yīng)的義務(wù)及責(zé)任，若違反將會受到法律的懲處。由于在合約中，常會出現(xiàn)較多的附加問題、隱藏條款，因此在供熱企業(yè)簽訂相關(guān)的合約之間，應(yīng)當(dāng)對合約內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)研讀，明確合約內(nèi)容是否全面、描述是否到位，規(guī)則是否詳細(xì)，用詞是否準(zhǔn)確，并著重掌握合同的計(jì)稅方法，出具詳細(xì)的發(fā)票清單，便于甲乙雙方對各類進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理抵扣，做好合約權(quán)責(zé)分類，明確劃定各方負(fù)責(zé)內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)合同法規(guī)定制定標(biāo)準(zhǔn)、合規(guī)的合約內(nèi)容，并由雙方確定無異議后方可進(jìn)行后續(xù)的簽字環(huán)節(jié)，保證自身合法權(quán)益。合約中應(yīng)較為詳細(xì)地標(biāo)明設(shè)備建材的購置安裝費(fèi)用等內(nèi)容，并依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)定標(biāo)注不同稅率的增值稅發(fā)票。若是勞務(wù)占比小，可盡量開具全額發(fā)票，并保證合約的詳盡性，認(rèn)真確定各條款內(nèi)容，為后續(xù)的誠信經(jīng)營、合作往來創(chuàng)造良好的條件。應(yīng)注意，合約一旦履行，不得更改或違反，雙方必須嚴(yán)格依據(jù)合約規(guī)定辦事，若出現(xiàn)突發(fā)問題，則應(yīng)以合同法為基準(zhǔn)解決相應(yīng)的問題，并在不違背現(xiàn)有合約框架的基礎(chǔ)上簽訂內(nèi)容更加詳細(xì)的合同。在此期間，供熱企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)合約內(nèi)容的規(guī)定，提前制定好配套的稅收籌劃制度與財(cái)務(wù)報(bào)表，保證其內(nèi)容的科學(xué)性、精確性、實(shí)時(shí)性，并為供熱企業(yè)后續(xù)的管理決策提供有效參考[4]。

（七）利用環(huán)保及安全專用設(shè)備稅額

受到當(dāng)前綠色環(huán)保、節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)等政策的影響，各個(gè)行業(yè)逐漸提高對生態(tài)環(huán)境安全性的重視。在營改增全面落實(shí)的背景下，供熱企業(yè)在開展稅收籌劃作業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮這一政策優(yōu)勢，達(dá)到合法避稅的目的。由此，供熱企業(yè)在采購各類環(huán)保設(shè)備期間，應(yīng)盡量選擇在相關(guān)稅務(wù)部門下發(fā)的優(yōu)惠目錄上的設(shè)備。若是采購的設(shè)備可以開具增值稅發(fā)票，則此時(shí)供熱企業(yè)可以申請直接免除相應(yīng)所得稅。另外，由于部分供熱企業(yè)正處于煤改氣的關(guān)鍵轉(zhuǎn)型時(shí)期，因此其中在對鍋爐進(jìn)行采購時(shí)，可在專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠名錄上進(jìn)行挑選，并開具全額增值稅發(fā)票，有效緩解供熱企業(yè)的經(jīng)營壓力。

（八）深入開展稅務(wù)溝通

在開展?fàn)I改增稅務(wù)工作期間，為盡量提升稅收籌劃工作效率，供熱企業(yè)首先需要對整個(gè)營改增政策進(jìn)行深入、全面、詳盡的了解，保證嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)有政策開展相關(guān)工作，提升稅收籌劃作業(yè)的針對性、合理性、可行性。供熱企業(yè)應(yīng)對具體的政策內(nèi)容進(jìn)行深入解讀，并對專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員提高工作要求，將政策解讀工作與其績效考核作業(yè)相融合，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員對于全新稅收政策的認(rèn)識與重視。如，某供熱企業(yè)為深入學(xué)習(xí)營改增的具體內(nèi)容，深挖其價(jià)值信息，制定了較為完善、詳細(xì)的財(cái)務(wù)工作方案，將該項(xiàng)工作作為考察財(cái)務(wù)人員工作成效的主要方式之一，并與員工的薪資待遇掛鉤，要求各財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)定期針對財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)進(jìn)度、工作情況進(jìn)行考核、評價(jià)，并將報(bào)表統(tǒng)計(jì)、增值稅發(fā)票管理等工作納入到考核指標(biāo)中。另外，在營改增的背景下，供熱企業(yè)需要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)單位加強(qiáng)聯(lián)系，做好信息的共享，進(jìn)而保證在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，對于不清楚的問題及時(shí)進(jìn)行處理，并尋求專業(yè)稅收單位的意見，同時(shí)主動配合相關(guān)單位開展稅務(wù)征收、檢查、監(jiān)督工作，為供熱企業(yè)的發(fā)展樹立良好的口碑及形象[5]。

結(jié)語

綜上而言，受到營改增政策的影響，供熱企業(yè)在投入成本、資金建設(shè)、業(yè)務(wù)收入等方面均面臨極大的發(fā)展挑戰(zhàn)。為保證企業(yè)的正常發(fā)展建設(shè)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門需要主動開展稅收籌劃工作，利用形成科學(xué)的稅收籌劃觀念、管理增值稅專項(xiàng)發(fā)票、強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員訓(xùn)練、制定繳稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、重視稅務(wù)政策規(guī)定、重視合約簽訂工作、利用環(huán)保及安全專用設(shè)備稅額、深入開展稅務(wù)溝通等方式，創(chuàng)建一整套可行的稅收計(jì)劃，有效減少供熱企業(yè)繳稅資金，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。