李暉 恩施土家族苗族自治州中心醫(yī)院

引言

目前，我國經濟正處在轉型和升級的過程中，大部分企業(yè)都在積極地提高自身的經營管理能力，以滿足市場的變化。管理會計是聯(lián)合企業(yè)戰(zhàn)略、財務一體化和業(yè)務的管理定位，在企業(yè)的經營決策中起著舉足輕重的作用。會計工作對會計準則的規(guī)范化、合理化的建設具有重要的意義。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點?；诖耍芾頃嬍瞧髽I(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。

一、基本指引：強化會計管理職能

指導系統(tǒng)的構建是一個重要的中心工作。近年來，管理會計指引在理論界、實務界和政策學界的不斷探索下，本文從理論和實踐兩個方面對企業(yè)進行了分析。

《管理會計基本指引》（簡稱《基本指引》）是通過多年的管理會計實踐和理論分析，歸納和提煉出的具有普遍意義的指導原則，為廣大企事業(yè)單位正確認識和正確運用管理會計的基本理念和手段，提供了基本的框架和方向，可以拓寬會計管理的范圍，強化會計管理的功能。

（一）管理會計目標

管理會計的目標是“通過運用管理會計方法，為過去、現(xiàn)在和未來做準備”，為相關決策提供幫助，并強化和改進管理控制，推動企業(yè)的業(yè)務協(xié)調，從而達到企業(yè)的戰(zhàn)略。它對會計的功能、程序、目的等進行了總結，并對會計在經濟管理中的作用進行了闡述，從而提高了財務管理的基本技能，提高了財務管理的基本理論、方法和技術。并具有運用經濟信息進行預測、決策、控制、分析和評價的技能。戰(zhàn)略管理會計的根本目的是長期持續(xù)地提高企業(yè)的總體效益，戰(zhàn)略管理會計目標是戰(zhàn)略管理會計網絡中的一個重要目標，是指導企業(yè)戰(zhàn)略管理會計行為的方向，是企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度的動力和行為準則。企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的目標是為企業(yè)提供內外信息，通過統(tǒng)計和計算的方法，對涉及企業(yè)的內外環(huán)境數(shù)據(jù)進行收集、整理和分析；為企業(yè)做好戰(zhàn)略決策，提供最多的內部和外部的有效信息[1]。

（二）管理會計原則

管理會計的基礎是戰(zhàn)略導向、融合、適應性、成本效益等。也就是說，企業(yè)會計必須以戰(zhàn)略計劃為導向，以可持續(xù)發(fā)展為中心，基于企業(yè)的特性和所處的環(huán)境需求，權衡企業(yè)的執(zhí)行成本和效益，使企業(yè)能夠更加合理、高效地運用管理會計進行企業(yè)的價值創(chuàng)造，從而使企業(yè)的業(yè)財融為一體。因此，管理會計原則的擴展和突破，實現(xiàn)從客觀性、實質式、相關性、可比性、權責發(fā)生制、配比、審慎和歷史成本等方面，擴展到成本效益、業(yè)財融合、靈活運用等管理功能。

（三）管理會計要素

管理會計要素包括會計應用環(huán)境、會計活動管理、工具方法、信息報告等。在企業(yè)管理會計體系建設和實施中，企業(yè)價值創(chuàng)造、組織結構、管理制度、資源、資訊體系和與之相關的外在環(huán)境。管理會計活動是指為企業(yè)的經營需要而進行規(guī)劃、決策、控制和評估；管理會計是一種經營管理，包括戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、經營管理、投融資管理和績效管理。財務管理、成本管理、成本分析、項目管理、平衡計分卡等管理與技術；會計資料與報表的管理，包含了在運用會計核算時所使用及產生的財務資訊與非財務資訊。

這些要素互相依賴、互相關聯(lián)，形成一個完整的管理和核算系統(tǒng)。一般情況下，企業(yè)要根據(jù)自身的內部和外部環(huán)境，靈活、合理地使用各種管理會計手段和方法，使之能夠充分發(fā)揮其作用，從而產生有用的信息，并形成管理會計報表，從而支持企業(yè)的決策和戰(zhàn)略計劃。以上內容體現(xiàn)了《基本指引》對會計目標和準則的具體體現(xiàn)，同時也為《管理會計應用指引》（簡稱《應用指引》）中的會計核算工具和方法提供了一個總體框架和指導[2]。

二、應用指引：細化會計管理方法

《應用指引》在《基本指引》的前提下，突出了指導性、實踐性、開放性等特點，共制定了6 條一般性指南和16 條具體適用指南。

（一）戰(zhàn)略管理：定位增值空間

運用戰(zhàn)略分析、波特五力分析、波士頓矩陣分析等戰(zhàn)略分析手段，分析了企業(yè)的內部和外部環(huán)境。歸納出強項，弱項，機會和威脅，并依據(jù)企業(yè)的遠景和使命，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的選擇與制訂，并明確增值目標、方式、范圍等。然后運用戰(zhàn)略地圖、價值鏈分析等戰(zhàn)略手段，進行戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行。

（二）預算管理：籌劃全盤價值

預算管理應以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向，對其進行全面的預測，運用滾動預算、彈性預算、零基預算、作業(yè)預算等預算管理方法，高效地規(guī)劃和分配企業(yè)的財務和非財務資源，實施過程控制和績效評估[3]。預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略計劃的具體與量化，是一種全面的計劃，是一種有效的管理方法，可以促進企業(yè)的戰(zhàn)略實施。

（三）成本管理：落實降本增效

效益管理與成本管理是實現(xiàn)效益最大化的“雙翼”，而當外部環(huán)境和市場空間都具有客觀的局限性時，如何強化內部成本管理，就成了實施降低成本、提高效率這個戰(zhàn)略目標的關鍵所在。在確保產品的性能和品質的同時，能夠靈活，有效地促進成本管理，減少成本，增加效益。

（四）營運管理：再造價值流程

企業(yè)的各個層面都要通過規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調、控制、激勵等手段來實現(xiàn)企業(yè)的價值增值管理。本文表述了企業(yè)的管理如何更加條理化、系統(tǒng)化和科學化。同時，還運用成本分析、敏感性分析、邊際分析等方法進行預測、決策、控制和評價?？茖W的運營管理能使企業(yè)的價值增值過程得到更好的規(guī)劃與重構。

（五）投融資管理：提升資金價值

投融資管理闡述了管理會計管理的基本原則、內容、程序和具體方法，以完善企業(yè)的投融資決策制度，從而達到降低企業(yè)投融資風險、提高投資效率的目的。投資與投資管理要按照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化為目的，科學地管理和計劃超支的資本，使資本增值。

（六）績效管理：激發(fā)增值能力

為促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實施，將績效管理作為企業(yè)經營的關鍵環(huán)節(jié)之一。詳細介紹了績效管理、績效評價、激勵和管理的理念、應用環(huán)境、工具、方法、執(zhí)行控制及執(zhí)行流程。并完成業(yè)績評估及獎勵管理報告。在戰(zhàn)略導向、客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、科學有效的前提下，運用先進的業(yè)績評價方法，通過績效評估、經濟增加值、平衡計分卡等績效評價方法，通過實施激勵和其他績效管理措施，可以提高企業(yè)的價值。

（七）管理報告：呈報價值實現(xiàn)

管理報告對其目標、形式、分類、內容、流程、應用環(huán)境、和應用程序等進行了詳細的說明。由于管理會計工作的內在特性，在報告時間、對象、范圍、形式、內容等方面都有較大的靈活性和便捷性，因此，要在報告中運用多種方法、技術手段，及時、清晰、準確地反映企業(yè)的價值。

三、管理會計升級與創(chuàng)新

（一）管理會計競爭壓力

管理會計改革和發(fā)展的驅動力是來自企業(yè)內部的競爭和職業(yè)化的壓力?！盎ヂ?lián)網”“云計算”“金融機器人”等技術在各行各業(yè)都得到了廣泛的應用，并在一定程度上影響了金融產業(yè)的發(fā)展。隨著信息化時代的到來，傳統(tǒng)的會計工作將被取代，從而改變了企業(yè)的人力資源分配和會計人員的構成。為了謀求發(fā)展，傳統(tǒng)的會計都在朝著管理會計的方向轉變，這就要求企業(yè)必須不斷地進行創(chuàng)新與發(fā)展，以獲得更大的競爭優(yōu)勢。在我國經濟環(huán)境和行業(yè)轉型的背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)經營方式發(fā)生了變化，管理會計必須通過持續(xù)的創(chuàng)新和發(fā)展，才能真正發(fā)揮其為企業(yè)創(chuàng)造價值的作用[4]。企業(yè)內外環(huán)境中不斷調整、轉變、發(fā)展的需求，也是管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。管理會計的理論、概念框架和工具方法的研究，是具有中國特色的管理會計體系，同時也對管理會計理論和實踐的發(fā)展提出了更高的要求。

（二）管理會計實現(xiàn)理念創(chuàng)新

在我國會計體制改革的大背景下，企業(yè)管理會計必須堅持觀念上的創(chuàng)新改變，運用最高效的動態(tài)管理思想來改進企業(yè)的經營結構和經營策略。首先，必須樹立和完善統(tǒng)一的經營理念，確保企業(yè)的運營和控制措施的協(xié)調發(fā)展，實現(xiàn)財務信息的集中化。只有保證各子系統(tǒng)在信息與管理架構上的相容性，才能實現(xiàn)各子系統(tǒng)間的協(xié)同控制。只有有效地應用動態(tài)管理的理念，才能實現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同發(fā)展。企業(yè)管理者要從宏觀的角度，全面地分析企業(yè)的發(fā)展狀況和發(fā)展需求，以便制定更加均衡的發(fā)展計劃。在這一進程中，最直觀的信息源來自企業(yè)內部的管理會計。其次，要保證企業(yè)在經營觀念上進行集中式的優(yōu)化，使之能更好地發(fā)揮管理會計的作用。進一步強化潛能，體現(xiàn)智慧管理與控制機制，加強人的管理思想與智慧管理架構的聯(lián)系，并制定出更加行之有效的管理對策。最后，要建立一個動態(tài)的信息搜集機制，為企業(yè)的經營戰(zhàn)略目標提供有效的經濟指導，以保證其最大化的經濟效益。

（三）管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展從加強基礎工作開始

管理會計要想發(fā)揮決策的功能，就需要大量的信息、資料的積累，重視基礎工作，健全各種企業(yè)的信息資源，建立動態(tài)的、完整的基礎信息體系。企業(yè)應當嚴格按照《企業(yè)會計制度》進行日常的注冊，并按規(guī)定編制相關的財務報表，使企業(yè)的各項經濟活動和業(yè)績得到準確、客觀的反映。數(shù)據(jù)的準確性、客觀性、及時性等都將深刻地影響到企業(yè)的經營活動。所以，要進行管理會計改革和發(fā)展，就必須從根本上著手。

管理會計的目的是通過對企業(yè)的資源進行分配、評價和控制，從而達到對企業(yè)經營活動的目的。為使企業(yè)的生產和運營活動得到有效的組織與協(xié)調，實現(xiàn)企業(yè)既定的商業(yè)目標。管理會計是從企業(yè)的全局角度來進行預算的編制，當企業(yè)的高層管理人員與中層之間由于預算目標的不同而發(fā)生利益沖突時，管理會計可以起到協(xié)調的作用。

（四）拓展更大的應用空間

管理會計有著很大的應用和發(fā)展空間，在安全的前提下，管理會計應該在不斷的創(chuàng)新和發(fā)展中，不斷地關注企業(yè)的外部環(huán)境變化，建立健全的財務戰(zhàn)略管理和會計制度，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，從而實現(xiàn)企業(yè)的經營和經營策略。管理會計的應用范圍包括：企業(yè)戰(zhàn)略、產業(yè)鏈、企業(yè)之間的協(xié)作、過程的引導與價值的管理、網絡與資訊的整合[5]。突破了傳統(tǒng)的會計確認限制，以靈活的角度，不斷地進行革新，以最優(yōu)化的管理過程和經營為目的。

管理會計科學的發(fā)展，不能僅限于一個層次，必須與經濟學、管理學、社會學等學科相結合。在這種動態(tài)演變中，企業(yè)內部形成了一套屬于自己的知識系統(tǒng)，這使得企業(yè)經營的方法具有較大的靈活性。管理會計就是通過運用各種管理方法，不斷地進行創(chuàng)新和發(fā)展，從而為企業(yè)的經濟效益作出貢獻。

（五）強化管理會計的信息化發(fā)展

隨著網絡信息化的不斷深入，管理會計工作的創(chuàng)新和發(fā)展也離不開網絡的信息化，只有適應了信息化的發(fā)展，才能滿足企業(yè)對管理會計工作的需求?；谛畔⒒脚_的管理會計必須采用各種手段，設計出適合于企業(yè)運作的管理模塊。在建立了模塊程序之后，還需要不斷地進行調試，使之與決策者的判斷和需求保持一致[6]。它既能有效地提升管理會計的工作效率，又能把管理者的思想和經營理念融入到管理會計的信息化管理中，從而使管理會計在管理上的靈活性和精確度得到進一步的發(fā)展。

結語

《指導意見》《基本指引》《應用指引》的發(fā)布是能夠強化企業(yè)內部管理、提高企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價值、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要手段。構建健全的會計標準體系，必須堅持“典型”與“廣泛性”“示范性”“實效性”的原則，加快“管理會計案例庫”的建設步伐。通過典型案例的分析，適用于不同行業(yè)、不同規(guī)模、發(fā)展階段的單位管理會計準則的運用與執(zhí)行，使其能夠在新的經濟轉軌時期起著更大的作用。