王心怡，華 嫻

(1.南京審計大學工程審計學院，江蘇 南京 211815；2.澳門科技大學商學院，澳門 999078)

一、 研究背景

當前，我國正處于全面建設社會主義現(xiàn)代化國家新征程的重要時期，國際國內(nèi)形勢錯綜復雜，為實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，黨中央不斷加大對公共投資的建設力度，并不斷提高重視程度。 在國家審計中，工程審計通常又被定義為固定資產(chǎn)投資審計或者公共投資審計。 公共投資審計是國家審計的重要組成部分，對公共投資管理的規(guī)范和公共投資績效的提高起到重要作用。 2017 年出臺的?審計署關于進一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見?明確表明加強對政府投資為主，關系全局性、戰(zhàn)略性、基礎性的重大公共基礎設施工程的審計監(jiān)督，緊緊圍繞重大項目審批、征地拆遷、環(huán)境保護、工程招投標、物資采購、工程結算、資金管理等關鍵環(huán)節(jié)，合理確定審計重點，運用先進技術方法，提高審計工作質(zhì)量和效率。審計法修訂背景下，公共投資審計正面臨前所未有的發(fā)展機遇。

隨著審計地位的不斷提高，地方政府審計機關被賦予的審計任務也越來越重，社會各界對審計工作質(zhì)量的關注度不斷提升，審計人員的知識儲備和能力要求也是越來越高。 在公共工程項目中，工程審計不僅僅是對工程造價的監(jiān)督，還涉及對工程項目管理的合法性、合規(guī)性，項目資金使用的真實性、效益性進行審查。 隨著市場化程度的不斷加深，工程審計已經(jīng)跨越經(jīng)濟范疇，成為一個多學科融合體，而對于工程審計人員來說，難度高、任務多、時間緊的審計工作需要他們同時具備工程、財務、法律等多方面的知識，還應具備發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力、良好的溝通能力和職業(yè)道德等。 由此，工程審計人員在審計工作中面臨較大的壓力。 適當?shù)膲毫梢约ぐl(fā)創(chuàng)造力，激發(fā)動力和效能；而過度的壓力會帶來心理的損傷，使得審計人員難以保持良好的從業(yè)心態(tài)。已有相關研究表明，工作壓力過大使得審計人員產(chǎn)生消極情緒，導致審計工作效率變低，影響最終的審計質(zhì)量，甚至還會對審計人員的身心健康帶來很嚴重的負面影響[1－3]。 深入研究工程審計人員工作壓力源并對其進行科學的管理，對提升工程審計人員職業(yè)能力、促進國家公共投資審計的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、 工作壓力相關研究

(一)工作壓力定義

20 世紀30 年代，加拿大學者Selye 首次系統(tǒng)提出壓力的概念，他認為“壓力是身體對任何作用于它的需求所做出的非特殊反應”[4]。 國內(nèi)外學者從多角度對工作壓力進行分析與探討。 總體看來，針對工作壓力的定義可以分為工作壓力靜態(tài)學說和動態(tài)學說兩種理論認識。

1.靜態(tài)學說

靜態(tài)學說僅從一方面對工作壓力進行界定，代表學說有以下三類:第一，刺激學說。 它強調(diào)壓力的核心在工作壓力源本身，外界的環(huán)境或事件刺激導致個體產(chǎn)生緊張或恐懼的情緒。 第二，反應學說。它認為壓力是個體對環(huán)境刺激的主觀感受。Summers 等認為“工作壓力是當個體被迫偏離正常的或希望的生活方式時體驗并表現(xiàn)出的不舒適的感覺”[5]。 Quick 表明“壓力是指個體在面對刺激時普遍的、有規(guī)律的、無意識的反應”[6]。 第三，壓力主體特征學說。 它認為工作壓力與個體的需要和能力等個體特質(zhì)密切相關，將個體需求作為研究角度。McGrath 認為“壓力是個體的需求與自身能力之間處于一種失衡的狀態(tài)下，需求得不到滿足引起的后果”[7]。

2.動態(tài)學說

動態(tài)學說就是將壓力看作是一個完整的動態(tài)過程，其中包括了產(chǎn)生壓力的源頭、壓力在中間的作用過程以及壓力所引發(fā)的結果等要素。 代表學說是壓力交互作用學說，持有這一觀點的學者是Lazarus 和Folkman[8]。

(二)工作壓力源研究

工作壓力源是指導致工作壓力產(chǎn)生的刺激、事件或者環(huán)境。 國內(nèi)外眾多學者都在各自領域探討過關于工作壓力源的理論，一些有代表性的文獻理論整理如下:Kahn 等學者較早對工作壓力做出了歸類，包括角色沖突、角色模糊、不能滿足的希望、工作負荷過重和人際關系沖突五種[9]。 斯蒂芬?P.羅賓斯提出工作壓力源分為環(huán)境、組織和個人因素三大類，最終壓力的后果主要集中在生理癥狀、心理癥狀和行為癥狀三方面[10]。 國內(nèi)學者也對工作壓力源進行了相關研究。 封丹珺和石林認為工作壓力來源于工作負荷、組織局限性、與上級的沖突、與同事的沖突和壓力反應[11]。 張西超等對于工作壓力源的分類為職業(yè)發(fā)展、工作家庭平衡、工作角色模糊、人際關系、工作角色沖突[12]。 由于各學者的研究對象和側重點不同，對工作壓力源的分類不一致，總的來說，大體可以分為環(huán)境因素(政治、經(jīng)濟、技術的不確定性等)、組織因素(工作本身、人際關系、組織特征、職業(yè)發(fā)展等)、個體因素(個人特征、工作經(jīng)驗等)。

(三)工作壓力影響研究

工作壓力是一把雙刃劍，它對個人的生理、心理以及組織行為都有影響。 適當?shù)膲毫兂蓜恿?，使得個人通過各種手段調(diào)節(jié)自己并適應壓力，從而在組織行為中獲得高效率。 過度的壓力會影響個體身心健康，生理上表現(xiàn)為常見的頭疼、失眠、胃腸功能紊亂；心理上表現(xiàn)為緊張、焦慮、敏感、多疑。 在組織行為上，可能會導致工作效率低、缺勤甚至離職等不良后果。

針對審計人員的工作壓力，黃海艷和陳莉莎通過研究發(fā)現(xiàn)當?shù)厥屑墝徲嬀謱徲嬋藛T處于過低或過高的工作壓力體驗時，都會減低其工作績效[13]。 成功的心理脫離能夠有效地幫助審計人員緩解個體的壓力體驗，減輕壓力的負面效應，進而提升工作績效。 陳謝平、謝倩分析基層審計人員典型的心理問題的成因在于審計工作、人際關系和邏輯規(guī)范約束，可能造成心理倦怠、焦慮、失衡、淡化，致使判斷能力出現(xiàn)偏差，影響最終的審計質(zhì)量[1]。 王夢瑩認為審計人員工作壓力不僅直接影響了審計方法、審計工具的選擇，還對審計質(zhì)量產(chǎn)生了直接影響[3]。

三、 政府審計機關工程審計人員工作壓力研究

隨著社會的快速發(fā)展，公共投資建設項目逐年增加，工程審計人員被賦予的責任也越來越大，當前審計人員的壓力狀況與相應的壓力管理措施也備受關注。 現(xiàn)有關于工作壓力的國內(nèi)外研究主體大多集中在醫(yī)護人員、教師、企業(yè)員工等，也有聚焦公務員的工作壓力，還有研究關注建筑工程領域的工程造價人員、工程咨詢?nèi)藛T等。 但是對于工程審計人員的研究非常有限。 本文將通過相關文獻梳理，分析政府審計機關工程審計人員工作壓力源以及工程審計人員審計實施不同階段的工作壓力。

(一)工程審計人員工作壓力源研究

1.外部環(huán)境對工程審計人員的壓力

對于外部環(huán)境因素，其受到國家政策、經(jīng)濟發(fā)展和技術變革的影響，充滿不確定性和不穩(wěn)定性，對審計人員的工作提出不斷變化進步的要求，從而對個人工作壓力產(chǎn)生影響。 2017 年審計署出臺?關于進一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見?，積極推進投資審計轉(zhuǎn)型工作。 2020 年以來，審計署提出審計機關要聚焦主責主業(yè)，開展研究型審計，在投資審計領域，須做深做實研究型審計的工作要求，實現(xiàn)投資審計深度轉(zhuǎn)型。 2022 年1 月1 日起施行的新?審計法?拓展了投資審計監(jiān)督的廣度和深度。 后疫情時代，政府對公共衛(wèi)生等重大工程建設加大投資力度，與之相關的是疫情防控常態(tài)化使現(xiàn)場審計工作相對受限，對現(xiàn)場審計工作的開展造成不便。 這些都對工程審計人員提出了更高要求，帶來了更大責任，加大了審計人員的工作壓力。 適應新形勢新要求，樹立大數(shù)據(jù)審計思維，學習大數(shù)據(jù)審計思路和方法對實現(xiàn)投資審計轉(zhuǎn)型至關重要，工程審計人員須克服投資審計慣性思維，學習并運用新技術、新方法、新工具，針對新技術的學習掌握，需要在繁重工作的同時保持積極的學習狀態(tài)，也會為審計人員增加新的壓力。

2.特殊的工作要求對工程審計人員的壓力

工程項目復雜多樣，給審計工作加大了難度。張睿桐指出政府工程審計無論大小，都要經(jīng)過下達通知、初步審核相關報審材料、現(xiàn)場踏勘測量、計算審核、溝通反饋信息、初步審計結論審核、出具最終結論等過程[14]。 可見工程審計工作流程復雜，環(huán)節(jié)眾多，專業(yè)性強。 陳國慶等認為地方政府投資項目管理較混亂，審計人員在開展工作時，難以應對各種復雜背景和利益網(wǎng)[15]。 工作要求涉及審計工作的方方面面，出于審計人手不足的原因，工程審計人員會面對審計工作量大、同時承接多個項目的問題。審計人員還需增強責任感和防范風險意識，如果審計中不加強質(zhì)量控制，一旦出現(xiàn)審計風險，不僅嚴重影響審計機關的審計形象和審計結果的公信力，還會因此承擔社會責任。 同時，審計人員還面臨獨立性的問題，羅俊殿指出政府投資審計情況復雜、涉及面廣，從事審計的專業(yè)人員必須剛直不阿、作風過硬，既不畏權勢又不被金錢腐蝕拉攏[16]。 張育紅將固定資產(chǎn)投資審計面臨的風險歸納為法律風險、質(zhì)量風險、責任風險、廉政風險[17]，這些都是工程審計人員需要找準職責定位，采取防范措施應對的。

由于組織制度的限制，審計工作的開展可能很被動，缺乏自主性。 辛寶華和車紹偉指出了投資審計中存在審計監(jiān)督乏力的問題，審計機關在審計中發(fā)現(xiàn)了建設、施工單位有違反法律法規(guī)的行為，由于不是執(zhí)法主體，只能移交相關職能部門，不能直接進行處理處罰，造成了審計監(jiān)督乏力，部分被審單位不重視審計整改，屢查屢犯問題比較突出[18]。 此類監(jiān)管無力的問題，可能會降低審計人員工作的積極性，導致工作狀態(tài)不佳。

工作支持也會成為審計人員工作壓力的一大來源。 李乾文和范曉央基于政府審計系統(tǒng)審計人員的工作壓力調(diào)研發(fā)現(xiàn)組織支持對審計人員工作壓力產(chǎn)生影響[19]。 工作支持的來源有很多，涉及被審計單位配合程度、協(xié)審單位配合程度、項目人手問題等，在遇到相關單位配合程度低、項目人手不足等問題時，審計工作開展會遇到困難，工作壓力也會產(chǎn)生。同時，這也涉及組織內(nèi)部人際關系的因素，好的人際關系會讓人心情愉悅，工作時更有動力，可以提高工作效率，而不好的人際關系會影響工作狀態(tài)，可能導致壓力的增長。 例如，與被審計單位的溝通順暢，獲取信息的過程就更輕松。 審計組內(nèi)部溝通、協(xié)調(diào)不佳便會使得工作不順利，效率變低，壓力增加。

(二)工程審計人員審計實施不同階段的工作壓力

在公共投資審計領域，很多程序上的審計流程都是和一般的審計項目相同的。 在審計準備階段中，編制審計方案一定是個大工程，它是審計組根據(jù)每一個工程項目制訂的具體工作計劃，對于明確審計范圍和重點、明確審計責任、合理組織和協(xié)調(diào)審計工作具有重要作用。 在擬定審計實施方案、下達審計通知書之前，審計人員需要到被審計單位和相關單位了解其基本情況，為確定此次審計的重點、范圍、內(nèi)容提供第一手資料，進而提高審計效率和質(zhì)量。 施建璋認為審計人員需要在實施審計工作之前布局好哪些應該先審，哪些可以后審，哪些可以一般掌握，如不能科學合理地布局，審計失誤就在所難免[20]。 審計人員每接手一個工程審計項目，其涉及的行業(yè)背景往往是原先不熟悉的，甚至是完全沒有了解的。 再者，投資審計涵蓋范圍廣，涉及建筑工程、公路工程、水利工程、農(nóng)林業(yè)項目等，各個專業(yè)知識本就復雜且各有難度。 王云鵬指出區(qū)縣工程項目審計工作存在著工程專業(yè)類別多樣化，涉及部門和時間范圍廣，審計難度大的難點問題[21]。 審計人員在審前調(diào)查時，既要摸清整個工程項目的來龍去脈及日常管理程序，又要對其中涉及的政策制度及執(zhí)行狀況充分了解，甚至還要對其中專業(yè)性較強的知識進行突擊學習。 在剛接觸高難度、不熟悉的審計項目時，審計人員容易出現(xiàn)過度焦慮或緊張的心理狀態(tài)，尤其是針對審計經(jīng)驗相對較淺、知識結構相對單一的審計人員，更容易出現(xiàn)畏難情緒等情形。

審計實施階段中，審計人員需要對工程項目從立項、概算、招投標、合同管理等全方位進行審查監(jiān)督。時現(xiàn)和楊明亮將整個工程項目的審計分為三個階段:一是項目準備階段審計，包括投資決策審計、立項程序?qū)徲嫛⒖辈煸O計審計、招投標審計等；二是項目建設階段審計，包括資金使用情況審計、合同實施情況審計、概算調(diào)整和執(zhí)行情況審計等多項內(nèi)容；三是項目竣工階段審計，包括竣工決算及驗收等后期內(nèi)容[22]。王孟孌在分析工程審計特點時指出審計具有較強的專業(yè)性，審計人員需要悉知項目風險點及最容易存在的舞弊操作空間，只有熟悉審計、財務、工程造價、工程管理等綜合型審計人員才能達到有效審計[23]。 葉菁認為為防止給部分企業(yè)可乘之機，從中謀取利益，針對工程施工建設中管理的薄弱環(huán)節(jié)，審計人員應該加強現(xiàn)場審計管理[24]。 審計組成員需要經(jīng)常出入工程項目現(xiàn)場，以掌握工程進度、變更情況。 有經(jīng)驗的審計人員去一次就能發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而審計新人可能會因為對圖紙和現(xiàn)場情況不了解，往返幾次也沒有弄清楚事情的來龍去脈。 這就需要審計人員在現(xiàn)場審計工作前做足功課，將在圖紙中發(fā)現(xiàn)的疑點標注好，到現(xiàn)場時一一落實。

審計終結階段中，撰寫審計報告成為重中之重。李佳指出審計報告的質(zhì)量高低決定了審計工作的成功與否，在撰寫時必須下大功夫，做到內(nèi)容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規(guī)范，讓每一個拿到報告的人都能看得懂、讀得進[25]。 這對審計人員來說也是一項挑戰(zhàn)，如何用簡明扼要的語句清楚表達審計事實，一定程度上增加了審計人員的煩惱與焦慮。

四、 結語

基于以上關于工作壓力的相關研究，開展政府審計機關工程審計人員工作壓力的研究，具有重要的理論價值和實踐意義。 但目前缺失相關領域的研究成果，很難準確分析出工程審計人員工作壓力源，無法進一步針對工作壓力提出有效的工作壓力管理措施，以有效地預防或調(diào)節(jié)工作壓力帶來的各種問題。 在今后的研究中，可以針對現(xiàn)有問題進行深入研究，補充工程審計領域的工作壓力研究。