歐陽欣卉

廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530000

在《中華人民共和國電子商務(wù)法》（以下簡稱《電子商務(wù)法》）頒布施行后，國家明確了電子商務(wù)企業(yè)作為納稅主體的義務(wù)，這在增加國家稅收的同時，也對電子商務(wù)企業(yè)提供了保障［1］。然而，因?yàn)殡娮由虅?wù)自身具有虛擬、傳播快等特點(diǎn)，現(xiàn)有的稅收制度較難得到有效實(shí)施，導(dǎo)致稅收問題層出不窮。因此，我國應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)稅收立法原則，完善電子商務(wù)稅收法律，制定與時代相適應(yīng)的稅收政策。完善其相關(guān)的政策及法律，有助于幫助商家履行義務(wù)，增加國家的財(cái)政收入，從而讓國家更好地為人民提供保障。

一、我國電子商務(wù)稅收面臨的主要問題

（一）電子商務(wù)稅收涉及稅種問題

電子商務(wù)的交易方式與傳統(tǒng)的交易有著巨大的差別，具體表現(xiàn)為：電子商務(wù)涉及的產(chǎn)品，無論是可以具體表現(xiàn)出來的有形產(chǎn)品，還是無形的產(chǎn)品，都應(yīng)該納稅。除此之外，很多個人在互聯(lián)網(wǎng)上取得的收入也應(yīng)當(dāng)納入納稅條件中。然而，我國現(xiàn)行的稅收法律制度在最初制定的那個年代，還沒有如此發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，因此沒有制定一些有效、合理、好實(shí)施的關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的解決辦法。

（二）電子商務(wù)納稅主體確定

電子商務(wù)主要有以下三種方式：企業(yè)—企業(yè)（B2B）、企業(yè)—個人（B2C）、個人—個人（C2C）。而這其中，B2B 中涉及的企業(yè)一般都已完成了工商注冊，常規(guī)情況下都會按時繳納稅費(fèi)，B2C 中涉及的個人情況，也都在各個平臺上繳納了稅費(fèi)［2］。但是，在C2C 的情況下，納稅的主體就變得模糊不清，因此，我們這里主要研究的是C2C 的納稅主體的確定。這些個人的經(jīng)營行為，如微商，無需注冊，只要發(fā)送微信朋友圈，就可以開始經(jīng)營，根本無需注冊工商執(zhí)照，這對于稅務(wù)部門監(jiān)管而言是一大挑戰(zhàn)，使得稅務(wù)部門難以對個人納稅主體進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。因此，想要規(guī)范電子商務(wù)的相關(guān)法律，必須確定電子商務(wù)稅收主體范圍。

（三）收入所得額數(shù)量確定

對于傳統(tǒng)稅務(wù)征收體系而言，紙質(zhì)材料證明的作用顯得尤為重要，這是因?yàn)樵S多情況下，納稅人的實(shí)際納稅金額往往根據(jù)紙質(zhì)材料而進(jìn)行最后的歸納計(jì)算和總結(jié)。然而對于現(xiàn)在的電子商務(wù)模式而言，紙質(zhì)材料不再適用。這是因?yàn)樵诂F(xiàn)階段電子商務(wù)模式中，大家都是借助于網(wǎng)絡(luò)上的電子信息發(fā)生的交易，這些行為也不會被紙質(zhì)文件記錄下來［3］。由于電子商務(wù)具有無紙化的特點(diǎn)，電子賬本及發(fā)票等相關(guān)信息，極其容易被修改，很多科技手段都可以隱藏甚至改變正常的交易信息?；诖耍灰椎恼鎸?shí)性很難得到保障，這也對電子商務(wù)的稅收管理造成了重要的影響。雖然電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)使其交易更加便利快捷，但是也給稅務(wù)管理相關(guān)部門造成了更多的監(jiān)管困難。

二、電子商務(wù)征稅的爭議

電子商務(wù)是否應(yīng)當(dāng)征稅，關(guān)于這一問題，不論是我國還是國際上一直都在爭論不休。一些研究人員主張征收電子商務(wù)稅，而另一些則不同意對電子商務(wù)征稅。主張征稅方表示，當(dāng)下，電子商務(wù)交易模式已經(jīng)對傳統(tǒng)市場造成了巨大的沖擊，很多線下的市場由于其成本投入比電子商務(wù)的成本投入要大，在價格戰(zhàn)中往往處于劣勢，也因此，更多人愿意選擇網(wǎng)購等新型交易模式，且電子商務(wù)的利潤相對較高，因此電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)征稅。如果只對電子商務(wù)給予免稅政策，對于傳統(tǒng)的納稅人而言，這是不公平的行為；而主張免征稅的一方則表示，電子商務(wù)交易模式發(fā)展時間很短，發(fā)展還不夠完善，現(xiàn)階段的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)還需要國家的支持和保護(hù)，如果在此時征稅，就會打擊電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)的增長［4］。

而結(jié)合當(dāng)下我國國情，在我國立法之初，電子商務(wù)還不夠發(fā)達(dá)，一般都是以傳統(tǒng)市場為主，所以對于電子商務(wù)行業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)法律規(guī)定還不夠完善。這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)企業(yè)或個人征收稅費(fèi)的時候，有一種無從著手的無力感。從目前發(fā)展?fàn)顩r來看，現(xiàn)階段法律規(guī)定難以適用于當(dāng)下電子商務(wù)的需求，這種差異也導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管麻煩重重。由此觀之，無論是支持對電子商務(wù)進(jìn)行收費(fèi)的一方，還是反對對電子商務(wù)進(jìn)行收費(fèi)的一方，二者的根本出發(fā)點(diǎn)都是在為國情考慮，這些建議不存在誰對誰錯，然而現(xiàn)階段通過對電子商務(wù)進(jìn)行征稅或者不進(jìn)行征稅，對電子商務(wù)的發(fā)展影響都是巨大的，因此，相關(guān)爭議需要我們謹(jǐn)慎考慮。

三、電子商務(wù)稅收的必要性

根據(jù)上文我們可以看到，電子商務(wù)稅收存在著諸多爭議，但是綜合考慮，一方面，現(xiàn)階段，電子商務(wù)企業(yè)也在不斷地發(fā)展，取得了很好的業(yè)績，而電子商務(wù)市場也是一片繁榮的景象，交易額呈不斷上升的趨勢，不可否認(rèn)，電子商務(wù)行業(yè)的利潤是巨大的，而如果不對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，對于傳統(tǒng)的線下門市而言也有失公平［5］。更何況，納稅也是每個公民都要履行的義務(wù)，為國家的財(cái)力提供了支撐，也為廣大百姓提供了保障。而電子商務(wù)作為一個重要的交易方式，現(xiàn)在已經(jīng)成為大家非常喜愛的交易主流方式了。若對于電子商務(wù)始終不進(jìn)行征稅，不僅會導(dǎo)致傳統(tǒng)行業(yè)與電子商務(wù)的公平性遭到破壞，還會造成稅收的流失，對于國家的發(fā)展和百姓的福利保障都是不利的。

另一方面，現(xiàn)階段電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)勢要高于傳統(tǒng)的市場主體，傳統(tǒng)的市場主體根據(jù)我國法律規(guī)定需要按營業(yè)額繳納稅費(fèi)，而電子商務(wù)企業(yè)由于不需要門市可以節(jié)約成本，加上稅收標(biāo)準(zhǔn)缺失，電子商務(wù)企業(yè)的實(shí)際利潤是比傳統(tǒng)市場主體要好的。也正因?yàn)槿绱耍瑢?shí)體店鋪的經(jīng)營受到了巨大沖擊。且相對而言，電子商務(wù)企業(yè)想要逃稅漏稅比起實(shí)體店鋪而言更加容易，一旦有上述局面產(chǎn)生，國家將會遭受到損失，如果稅收環(huán)節(jié)得不到健全，國家政府就很難對于企業(yè)進(jìn)行有效的管理。由于監(jiān)管難度較大，很多電子商務(wù)企業(yè)出現(xiàn)造假、刷單、欺騙顧客的情況，這對于買家而言，他們的權(quán)益得不到保護(hù)。所以，制定合理的稅收法律，規(guī)范監(jiān)督機(jī)制，對于電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行正常的征稅，有利于保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，維護(hù)市場公平，促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)及電子商務(wù)市場兩方面的積極發(fā)展［6］。

四、電子商務(wù)企業(yè)稅收法律制度的完善

（一）電子商務(wù)企業(yè)稅收立法原則的確立

現(xiàn)階段，我國需要早日建立電子商務(wù)稅收的專門立法，來彌補(bǔ)電子商務(wù)稅收法律不夠完善的問題。該法律制度應(yīng)當(dāng)確立稅收法定、稅收公平、實(shí)質(zhì)性交易原則。關(guān)于電子商務(wù)的稅收立法，要保證在給予電子商務(wù)商戶一定優(yōu)惠的同時，也要合理把控優(yōu)惠力度，因?yàn)檫@涉及公平問題，如果優(yōu)惠力度過大，就會沖擊到實(shí)體企業(yè)的發(fā)展，交易市場的稅收平衡將會遭到破壞；但如果力度太小，則起不到什么作用，這也會導(dǎo)致稅負(fù)過于繁重，從而會阻礙電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展。

基于此，我們可以通過確立實(shí)質(zhì)性交易原則來解決這一問題，實(shí)質(zhì)性交易原則是指注重交易的實(shí)質(zhì)性，只要交易的雙方完成商品的買賣，就可以判定為貨物交易；如果是服務(wù)性質(zhì)的交易，也可以根據(jù)服務(wù)是否完成以及完成的情況判定交易是否成立。這種實(shí)質(zhì)性交易原則可以幫助稅收機(jī)關(guān)認(rèn)定電子商務(wù)交易的交易對象。這樣做的好處是交易對象的認(rèn)定變得更加簡單明了，便于市場監(jiān)管，也便于稅收部門對其進(jìn)行監(jiān)督，使電子商務(wù)交易區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)變得更為明確，從而使得電子商務(wù)稅收問題在很大程度上得到了解決。

（二）電子商務(wù)企業(yè)稅收要素的明確

由于電子商務(wù)企業(yè)稅收的法律制度跟不上當(dāng)今時代發(fā)展的速度，無法對電子商務(wù)稅收起到積極的監(jiān)管作用，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)多做努力，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有稅收制度的基礎(chǔ)上，就電子商務(wù)稅收方面做出明確的規(guī)定：主要包括電子商務(wù)企業(yè)課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)三方面的明確?，F(xiàn)階段課稅對象主要為實(shí)物，沒有關(guān)于服務(wù)方面的稅收制度，對于實(shí)體門市來講，課稅對象比較明確是優(yōu)點(diǎn)，但是對于電子商務(wù)方面，雙方交易的不僅是實(shí)體商品，也有數(shù)據(jù)產(chǎn)品、虛擬財(cái)產(chǎn)和相關(guān)服務(wù)等等，因此，傳統(tǒng)的課稅對象概念已經(jīng)不再適用于電子商務(wù)了，我們對電子商務(wù)的商品課稅對象應(yīng)該予以明確；如今的納稅環(huán)節(jié)，一般是依照傳統(tǒng)市場的稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，然而現(xiàn)在如果將這種方法盲目照搬到電子商務(wù)市場上，就會給稅收部門造成麻煩?，F(xiàn)階段，相關(guān)的稅收部門應(yīng)充分了解電子商務(wù)的運(yùn)營模式，根據(jù)對電子商務(wù)的充分了解和調(diào)查，在此基礎(chǔ)上調(diào)整電子商務(wù)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，具體可以根據(jù)交易額或交易量來進(jìn)行調(diào)整；至于納稅地點(diǎn)，明確納稅地點(diǎn)是為了保護(hù)電子商務(wù)的發(fā)展，防止納稅管轄權(quán)出現(xiàn)爭議，出現(xiàn)重復(fù)收稅或漏稅現(xiàn)象。建議將商品收貨地、服務(wù)提供地，或者交易所在地作為納稅地點(diǎn)，根據(jù)納稅地點(diǎn)的不同設(shè)置相應(yīng)稅率。

（三）相應(yīng)稅收實(shí)體法的完善

政府應(yīng)該完善稅務(wù)登記制度，《電子商務(wù)法》規(guī)定電子商務(wù)商戶也要進(jìn)行相關(guān)的營業(yè)登記，因此，相關(guān)部門也應(yīng)該提醒和幫助電子商戶進(jìn)行登記，并根據(jù)相關(guān)機(jī)關(guān)的要求來執(zhí)行。同時，相關(guān)稅務(wù)部門要完善對電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記制度管理，根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)的特性開通線上注冊、電子數(shù)據(jù)上傳、電子申請等功能。政府也要和電子商務(wù)平臺建立起聯(lián)系，對電子商務(wù)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行稅務(wù)登記，監(jiān)督電子商務(wù)企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行納稅義務(wù)，對稅務(wù)登記不實(shí)或是偷稅漏稅的行為嚴(yán)格處理，加大懲罰力度，充分發(fā)揮稅收部門對電子商務(wù)市場的監(jiān)管作用。

五、國內(nèi)關(guān)于電子商務(wù)征稅的初步探索

現(xiàn)階段，我國部分城市對于電子商務(wù)征稅采取了一些手段，這些手段起到了很好的效果，值得我們借鑒。例如，武漢市根據(jù)淘寶的商戶等級不同，采用了“皇冠”以上等級（即經(jīng)營得非常好的電子商戶）需要進(jìn)行注冊登記，根據(jù)實(shí)際營業(yè)額繳納相應(yīng)稅費(fèi)，而“皇冠”等級以下的電子商戶企業(yè)無需繳納稅費(fèi)的模式。而廣東省則采取了“一照多址”的方法，讓想要從事電子商務(wù)的企業(yè)有了更多的保障。該政策表明：在有投資關(guān)聯(lián)或者投資關(guān)系的企業(yè)當(dāng)中，這些企業(yè)可以共用一個地址，當(dāng)?shù)卣试S住所和經(jīng)營場地不在同一個地址，同時，企業(yè)在營業(yè)執(zhí)照上包含的地點(diǎn)范圍內(nèi)進(jìn)行交易，是可以受到法律保護(hù)的。這種政策既維護(hù)了商家的權(quán)益，又對消費(fèi)者做出了保障，也在不同程度上加大了稅務(wù)部門對電子商務(wù)市場的監(jiān)管力度。我國可以通過借鑒廣東省的做法，在其他地區(qū)試運(yùn)行“一照多址”的政策。在交易活動不違反相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，對電子商務(wù)的商戶起到一定的保護(hù)作用。這種做法放寬了對于經(jīng)營場所的限制，也能夠有效地加強(qiáng)稅務(wù)部門對電子商務(wù)的監(jiān)管和保護(hù)，彌補(bǔ)了目前電子商務(wù)相關(guān)法律的不足之處。而除此之外，國家還可以參考廣東省實(shí)施的“微信身份證”的做法，“微信身份證”對納稅人進(jìn)行識別以后，可以通過“網(wǎng)絡(luò)證件”實(shí)現(xiàn)對于自然人的稅收監(jiān)管，“網(wǎng)絡(luò)證件”的出現(xiàn)將解決稅務(wù)登記的難題，使自然人的納稅信息更容易掌握。

六、關(guān)于我國電子商務(wù)征稅的構(gòu)想

當(dāng)前國際社會對于電子商務(wù)是否需要征稅已經(jīng)達(dá)成共識。雖然很多國家或地區(qū)的征稅方式有所不同，但是大環(huán)境下，眾多國家都一致認(rèn)同對于電子商務(wù)行業(yè)應(yīng)該進(jìn)行征稅。例如在亞馬遜平臺購買電子書，增值稅稅率為3%等，這一例子說明了很多國家都在積極地維護(hù)電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行征稅這一立場，而我國也可以借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上完善電子商務(wù)相關(guān)法律和制度。

現(xiàn)階段，我國可以采取構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律制度的方法，來解決當(dāng)下稅收部門在進(jìn)行電子商務(wù)稅收所面臨的種種問題。與此同時，相關(guān)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情，對于網(wǎng)上交易的行為制定明確的法律規(guī)定，對于電子商務(wù)的行為進(jìn)行規(guī)范。

七、結(jié)語

現(xiàn)階段，電子商務(wù)的發(fā)展越來越好，隨著時代的進(jìn)步，電子商務(wù)稅收監(jiān)管問題也不容忽視。因此，需要有關(guān)部門完善法律制度，對于電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行合理監(jiān)管，提高相關(guān)稅務(wù)部門的工作能力，解決我國電子商務(wù)稅收征管法律問題?；诖耍疚耐ㄟ^研究這類問題，希望起到拋磚引玉的效果，為我國電子商務(wù)稅收貢獻(xiàn)一份力量，也希望電子商務(wù)企業(yè)可以越辦越好，拉動我國的經(jīng)濟(jì)增長，實(shí)現(xiàn)國富民強(qiáng)。我國部分地區(qū)對于電子商務(wù)稅收問題采取的相應(yīng)措施，以及國外的一些研究文獻(xiàn)都值得我們參考和學(xué)習(xí)，希望在對于我國電子商務(wù)稅費(fèi)征管法律問題進(jìn)行充分的研究和實(shí)踐之后，這些問題可以擁有一個更好的解決辦法，商戶可以更好地履行義務(wù)，而國家可以更加富裕，人民可以更加幸福。