朱衛(wèi)新

（作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所）

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)簡(jiǎn)述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，主要以評(píng)估被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀指導(dǎo)整個(gè)審計(jì)流程，充分了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所依賴的內(nèi)外部環(huán)境，把握可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，抓住重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的方向，進(jìn)而合理配置有限的審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有三個(gè)主要特點(diǎn)。一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析的起點(diǎn)更高、范圍更廣，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來(lái)，綜合考慮被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境，有效拓展評(píng)估范圍，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)估的合理性。二是審計(jì)程序更具針對(duì)性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)制定差別化的審計(jì)程序，以突出審計(jì)重點(diǎn)和針對(duì)性。三是更注重對(duì)有限審計(jì)資源的分配。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，能夠引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將有限的審計(jì)資源投入重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，優(yōu)化審計(jì)資源配置。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)

研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用主要依據(jù)三個(gè)理論基礎(chǔ)。一是風(fēng)險(xiǎn)管理理論。該理論以風(fēng)險(xiǎn)如何產(chǎn)生和如何應(yīng)對(duì)為研究重點(diǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)管理理論將注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定為風(fēng)險(xiǎn)主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可結(jié)合自身業(yè)務(wù)水平利用審計(jì)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和把控，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新型審計(jì)模式，本質(zhì)上也是風(fēng)險(xiǎn)管理理論在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控中的有效應(yīng)用。二是委托代理理論。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，為有效避免企業(yè)所有者同時(shí)擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的弊端而將二者分離，但是二者分離又會(huì)導(dǎo)致利益目標(biāo)的差異，由此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系和委托代理理論。審計(jì)工作的本質(zhì)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所受委托人委托，對(duì)代理人的經(jīng)營(yíng)權(quán)行使情況進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證委托人利益。研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，其主要目的就是基于委托代理理論控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終保障委托人的利益。三是戰(zhàn)略管理理論。戰(zhàn)略管理理論的核心是企業(yè)戰(zhàn)略，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，企業(yè)通常會(huì)從戰(zhàn)略的角度分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而在宏觀上指導(dǎo)審計(jì)工作有序開(kāi)展，進(jìn)而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的[1]。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的常見(jiàn)問(wèn)題

結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作實(shí)務(wù)和審計(jì)工作流程，對(duì)其在審計(jì)工作中的常見(jiàn)問(wèn)題分析如下：

一是審計(jì)計(jì)劃階段的常見(jiàn)問(wèn)題。審計(jì)計(jì)劃是整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和前提，科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃可以確保審計(jì)工作有序開(kāi)展，并準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制訂審計(jì)計(jì)劃階段存在以下兩方面的常見(jiàn)問(wèn)題：一方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)計(jì)劃的時(shí)間安排合理性不足。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于控制成本以獲取最大收益的目的，再加上被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)種類多樣等客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)計(jì)劃中的審計(jì)時(shí)間安排緊湊，缺乏合理性，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)如果被審計(jì)單位配合度不足，客觀上會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和效率產(chǎn)生不利影響。另一方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)計(jì)劃底稿編制不夠規(guī)范。這可能是因?yàn)槲磳?duì)被審計(jì)單位的未審財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行分析程序，不了解被審計(jì)單位行業(yè)宏觀情況、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，未能識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃實(shí)施形式化，弱化審計(jì)計(jì)劃對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作的指導(dǎo)作用。

二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的常見(jiàn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的主要程序之一，對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作發(fā)揮著承接和導(dǎo)向作用，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)主要存在以下三方面問(wèn)題：首先，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序過(guò)于形式化，導(dǎo)致無(wú)法識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法提出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，從而削弱了對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的指導(dǎo)作用。其次，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏深入性，未充分考慮企業(yè)可能面臨的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略及其內(nèi)外部環(huán)境的一致性和戰(zhàn)略制定進(jìn)行深入的了解與分析，從而導(dǎo)致在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)不夠全面。再次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難以量化。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，主要以審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，而審計(jì)人員可能受行業(yè)相關(guān)專業(yè)知識(shí)欠缺等因素的影響，未能準(zhǔn)確量化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估能力偏弱[2]。

三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)的常見(jiàn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作中為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施和方法。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)主要存在以下問(wèn)題：一方面是未能對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行有效控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)函證程序能夠獲取重要的外部審計(jì)證據(jù)，其可信度比被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)更高。然而，部分審計(jì)人員對(duì)詢證函的收發(fā)過(guò)程控制并不嚴(yán)格。例如，部分審計(jì)人員在發(fā)出詢證函前，未對(duì)被詢證單位的聯(lián)系人員和聯(lián)系地址信息進(jìn)行核實(shí)，在詢證函發(fā)出環(huán)節(jié)未做好有效控制。另一方面是在對(duì)一些行業(yè)特征明顯的企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，因缺乏具有相關(guān)專業(yè)背景的專家參與而使得風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)缺乏有效性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面臨一些行業(yè)特征十分明顯的企業(yè)。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨比一般企業(yè)的存貨更具特殊性，在對(duì)此類存貨實(shí)施監(jiān)盤、減值測(cè)試等實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，如果有相關(guān)專業(yè)知識(shí)背景的專家參與，更能確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。但是，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨這些特殊業(yè)務(wù)時(shí)，未邀請(qǐng)專家參與，這在一定程度上降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中存在問(wèn)題的原因

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。首先，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得其在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)難以保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中容易忽略一些舞弊跡象。其次，人員配備不充足。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于成本效益的考慮，會(huì)在審計(jì)項(xiàng)目中安排較多實(shí)習(xí)人員和剛?cè)肼毜膶徲?jì)人員，而缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)審計(jì)人員和項(xiàng)目經(jīng)理，這種不合理的人員配備使得審計(jì)人員在開(kāi)展具體工作時(shí)缺乏必要的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)素質(zhì)，從而對(duì)審計(jì)工作的高效開(kāi)展產(chǎn)生不利影響。再次，缺少有效的復(fù)核制度。復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)質(zhì)量的重要制度，而在實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)常被形式化，部分合伙人和負(fù)責(zé)項(xiàng)目簽字的會(huì)計(jì)師在履行復(fù)核職責(zé)時(shí)未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，由此導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督作用被弱化[3]。

二是被審計(jì)單位的原因。就整個(gè)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位作為重要的參與方，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和效率有一定的決定作用。被審計(jì)單位的配合度低，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作周期延長(zhǎng)、審計(jì)證據(jù)公允性和真實(shí)性偏弱等問(wèn)題。同時(shí)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度體系是否健全完善也是影響審計(jì)工作的重要因素。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系不健全、各部門的職責(zé)分工不明確、業(yè)務(wù)交接流程缺乏、內(nèi)部牽制監(jiān)督能力弱化和信息溝通不暢等問(wèn)題都會(huì)大幅提高審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，也會(huì)給審計(jì)工作的順利開(kāi)展帶來(lái)一定程度的阻礙。

三是客觀環(huán)境因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的大幅增加使得審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，為獲取足夠的審計(jì)業(yè)務(wù)，局部范圍內(nèi)出現(xiàn)了低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。不合理的低價(jià)必然會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)較多的阻礙，這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要成因。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的監(jiān)管大多采用抽查的方式，這種方式使得部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在僥幸心理，為了達(dá)到控制成本的目的，便會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中的應(yīng)用路徑

為有效解決和規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，結(jié)合其成因，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段的優(yōu)化

要想在審計(jì)工作中建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)計(jì)劃階段就需要重點(diǎn)圍繞兩個(gè)方面加以優(yōu)化。一是在業(yè)務(wù)承接階段建立相應(yīng)的篩選機(jī)制，將與高風(fēng)險(xiǎn)客戶發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性控制到最低水平。具體來(lái)說(shuō)，在客戶有審計(jì)業(yè)務(wù)需求時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)基于對(duì)被審計(jì)單位的初步了解以及評(píng)估過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接能力和勝任能力之后確定是否承接業(yè)務(wù)，而不能單純?yōu)榱顺薪訕I(yè)務(wù)而不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素盲目決策。二是在確定審計(jì)項(xiàng)目的人員構(gòu)成時(shí)，要充分考慮被審計(jì)單位的行業(yè)特征及其運(yùn)營(yíng)管理的復(fù)雜程度，配備經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，必要時(shí)還應(yīng)聘請(qǐng)被審計(jì)單位行業(yè)相關(guān)專家。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的優(yōu)化

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段是突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式差異的重要階段，二者的區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、措施更具有客觀性、科學(xué)性和精準(zhǔn)性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可從以下途徑對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化。

一是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)的優(yōu)化。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要運(yùn)用戰(zhàn)略思維對(duì)其進(jìn)行整體把握，然后根據(jù)收集到的信息科學(xué)、合理地制訂審計(jì)計(jì)劃。具體來(lái)說(shuō)有兩個(gè)途徑：一是結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向和內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行較為全面的了解，以識(shí)別大部分較為明顯的風(fēng)險(xiǎn)因素；二是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)宏觀環(huán)境分析法（PEST 分析法）對(duì)被審計(jì)單位面臨的宏觀外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，同時(shí)結(jié)合波特五力模型對(duì)被審計(jì)單位面臨的主要行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，由此識(shí)別被審計(jì)單位外部環(huán)境經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)框架，進(jìn)而為防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供較為精準(zhǔn)的信息[4]。

二是在對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)的優(yōu)化。對(duì)于被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以運(yùn)用層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法。層次分析法可以將不同風(fēng)險(xiǎn)因素有效聯(lián)系在一起，更有利于對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面識(shí)別與分析；模糊綜合評(píng)價(jià)法則可以量化層次分析中的風(fēng)險(xiǎn)因素。將二者進(jìn)行統(tǒng)一并應(yīng)用于評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)使評(píng)估結(jié)果更加客觀、科學(xué)。在實(shí)務(wù)中，具體可以按照以下步驟實(shí)施：第一步，建立評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系，分別設(shè)定整體層面風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)，然后結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際，分別設(shè)計(jì)相關(guān)的二級(jí)指標(biāo)。以整體層面的風(fēng)險(xiǎn)為例，可以把戰(zhàn)略制定程序、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一致性作為二級(jí)評(píng)估指標(biāo)。第二步，運(yùn)用層次分析法確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，并采用專家打分的方法來(lái)確定每個(gè)指標(biāo)的具體評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。第三步，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際數(shù)據(jù)信息計(jì)算得分，并判斷其風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段的優(yōu)化

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段的優(yōu)化，具體可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況和被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度體系的健全程度，圍繞風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)因素，分別確定控制測(cè)試、分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試、函證及替代測(cè)試等每項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的具體內(nèi)容，以提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制方面的有效性。

（四）為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用，通過(guò)提高審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力和對(duì)其提供具有針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，達(dá)到提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的目的。同時(shí)，還要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部搭建信息化審計(jì)平臺(tái)，為各種審計(jì)證據(jù)的收集傳遞、行業(yè)相關(guān)分析數(shù)據(jù)的收集整合等提供便利條件，從而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境[5]。

六、結(jié)語(yǔ)

本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作為研究對(duì)象，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)其審計(jì)工作中存在的常見(jiàn)問(wèn)題及其成因進(jìn)行具體分析，并在此基礎(chǔ)上提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中的應(yīng)用路徑，主要目的在于為其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升和審計(jì)質(zhì)量及效率的提高提供有益參考。