左曉丹

（作者單位：江蘇省徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局）

近年來，各級(jí)政府為提升社會(huì)服務(wù)水平，在公共服務(wù)方面投入了大量經(jīng)費(fèi)。作為國(guó)家重要的職能部門之一，行政事業(yè)單位承擔(dān)著為廣大民眾提供優(yōu)質(zhì)高效的公共服務(wù)的職責(zé)。但是，行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的管理與運(yùn)用中出現(xiàn)了腐敗、公共資產(chǎn)與閑置資金浪費(fèi)等情況，嚴(yán)重?fù)p害了人們的公共利益。究其原因，主要是部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理與使用不夠規(guī)范。因此，行政事業(yè)單位迫切需要建立與完善財(cái)政專項(xiàng)資金的管理與使用體系，保證財(cái)政專項(xiàng)資金的有效使用和行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮。

一、行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的重要意義

（一）強(qiáng)化專項(xiàng)資金運(yùn)行管理，確保資金運(yùn)用合法合規(guī)

行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金是指由上一級(jí)部門或財(cái)政部門為完成專項(xiàng)工作或工作任務(wù)下?lián)艿目铐?xiàng)。財(cái)政專項(xiàng)資金一般都有一定的額度，行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金主要用于水利、應(yīng)急、環(huán)保等和社會(huì)民生密切相關(guān)的方面，而審計(jì)活動(dòng)致力于強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了有效制約，并且具有很強(qiáng)的專業(yè)性、指導(dǎo)性。行政事業(yè)單位在使用時(shí)既要?？顚Ｓ?，還必須按照規(guī)定的程序和方法加以管理，這就要求行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)必須加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的管理[1]。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)，可充分發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)專項(xiàng)資金使用的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，有利于行政事業(yè)單位嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確，確保專項(xiàng)資金運(yùn)用的真實(shí)性、合法性、效益性。

（二）提高財(cái)政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化社會(huì)資源配置

以往行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作側(cè)重審查專項(xiàng)資金使用是否符合有關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，對(duì)資金的使用效益則很少重視，這樣的審計(jì)導(dǎo)向客觀導(dǎo)致行政事業(yè)單位資金運(yùn)用中出現(xiàn)各種浪費(fèi)資源的情況[2-3]。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善以及公共財(cái)政框架體系建設(shè)不斷推進(jìn)，財(cái)政資金管理方式發(fā)生了很大變化，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)已成為當(dāng)前我國(guó)財(cái)政監(jiān)督工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)。行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)在新的發(fā)展階段需要同時(shí)注重專項(xiàng)資金使用效率與成效，以科學(xué)合理為依據(jù)，踐行科學(xué)發(fā)展理念，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

采用科學(xué)、有效的審計(jì)監(jiān)督手段不斷加大對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度，不但可以有效促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，還能讓行政事業(yè)單位對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行合理利用，避免資金流向不合規(guī)、效率低下的工程，對(duì)提高行政事業(yè)單位工作效能和推動(dòng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程有積極作用。此外，開展財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作可以有效提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，還能促進(jìn)政府相關(guān)部門加強(qiáng)財(cái)政管理和監(jiān)督，最大限度保障各級(jí)行政事業(yè)單位資金運(yùn)用的合法性和合理性，同時(shí)減少財(cái)政資金挪用風(fēng)險(xiǎn)和公款浪費(fèi)的可能，提升行政事業(yè)單位的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，確保社會(huì)資源得到有效使用，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展?？偟膩碚f，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)可以發(fā)揮社會(huì)主導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，有效節(jié)約成本，提高資源利用率，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。

二、行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)策略

（一）強(qiáng)化審計(jì)工作過程監(jiān)管

專項(xiàng)資金審計(jì)是行政事業(yè)單位資金安全的有力保障，行政事業(yè)單位可以從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)。

第一，完善行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)有關(guān)工作機(jī)制，強(qiáng)化專項(xiàng)資金過程審計(jì)。對(duì)于專項(xiàng)資金重大項(xiàng)目，可以通過定期抽查、中期審計(jì)或其他方法，把審計(jì)行為前置，增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)，同時(shí)掌握被審計(jì)項(xiàng)目狀況，針對(duì)行政事業(yè)單位在專項(xiàng)資金管理中存在的“抓住早，抓住少”的現(xiàn)象，向被審計(jì)的行政事業(yè)單位及時(shí)反饋意見，提出糾正意見，從源頭上及時(shí)糾正不正之風(fēng)，使其不會(huì)演變成違規(guī)違紀(jì)行為。同時(shí)，還需要建立起專項(xiàng)審計(jì)工作體系，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，提高財(cái)政資金使用效益。

第二，提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的同時(shí)落實(shí)審計(jì)工作責(zé)任制，強(qiáng)化項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，財(cái)政體制改革不斷深入推進(jìn)，財(cái)政資金使用效率與效果日益成為影響政府形象的重要因素。國(guó)家對(duì)民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施等的建設(shè)每年都會(huì)投入大量的專項(xiàng)資金，專項(xiàng)資金的使用也關(guān)系著億萬百姓的切身利益。因此，必須增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作，發(fā)揮專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫淖畲笮в茫瑫r(shí)相關(guān)人員應(yīng)克服畏難情緒，敢于承擔(dān)責(zé)任，在堅(jiān)持公平合理的前提下，以公開為原則，以有關(guān)法規(guī)為基本遵循，對(duì)項(xiàng)目資金的實(shí)際用途進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，并適時(shí)將審計(jì)結(jié)果予以公布。對(duì)于審計(jì)查出的違規(guī)問題，應(yīng)主動(dòng)配合相關(guān)執(zhí)法部門處理案件。同時(shí)，還要注意防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高審計(jì)效率，將審計(jì)成果更加直觀地反映出來。

第三，落實(shí)專項(xiàng)資金預(yù)算項(xiàng)目、工程實(shí)施、施工進(jìn)度多環(huán)節(jié)審計(jì)，提升專項(xiàng)資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。行政事業(yè)單位部分工程由于種種原因不能按時(shí)完工并交付使用，使得項(xiàng)目資金存在結(jié)存情況。針對(duì)這種情況，各資金使用單位要加強(qiáng)交流，讓財(cái)務(wù)人員掌握工程進(jìn)度，及時(shí)撥付項(xiàng)目資金。各財(cái)政資金管理部門要做好資金審計(jì)和監(jiān)管工作，防止發(fā)生專項(xiàng)資金挪用等問題。項(xiàng)目結(jié)束后，經(jīng)辦人員應(yīng)按時(shí)開展項(xiàng)目報(bào)銷工作，對(duì)專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行分析，將項(xiàng)目結(jié)余資金歸還給財(cái)政部門并形成專項(xiàng)決算，提高專項(xiàng)資金的使用率。

（二）重視賬面審計(jì)

會(huì)計(jì)取得的原始憑證、會(huì)計(jì)資料，編制的會(huì)計(jì)賬簿、明細(xì)賬、銀行流水及其他賬面資料為審計(jì)工作提供了依據(jù)，也是審計(jì)人員不能忽視的重要內(nèi)容。審計(jì)人員需對(duì)以上資料進(jìn)行重點(diǎn)審查，并確認(rèn)行政事業(yè)單位人員是否存在亂支濫用財(cái)政資金和挪用公款的現(xiàn)象。對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料審查需要注意以下4 個(gè)方面：第一，經(jīng)費(fèi)的落實(shí)。審計(jì)人員可對(duì)單位項(xiàng)目資金預(yù)算、上級(jí)部門資金安排文件及資金實(shí)際到位時(shí)間進(jìn)行核查，確認(rèn)數(shù)額是否存在出入，有無撥款不夠及時(shí)、不充分、亂收費(fèi)、亂集資或者拖延工程進(jìn)度等現(xiàn)象。第二，資金管理的狀況。主要檢查單位是否按照政策分別核算，資金支出的審批流程、現(xiàn)金及專項(xiàng)資金的管理是否存在漏洞，確保專項(xiàng)審計(jì)資金使用的安全性。第三，資金的支出。審計(jì)人員需要重點(diǎn)核查專項(xiàng)資金是否存在擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、浪費(fèi)和損失等現(xiàn)象，以及其他違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，如是否存在坐支現(xiàn)金，或者在預(yù)算表中虛列資金收入，私設(shè)“小金庫(kù)”等。同時(shí)，審計(jì)人員可根據(jù)審前調(diào)查中編制的規(guī)定，對(duì)照賬面支出情況，重點(diǎn)關(guān)注政府投資建設(shè)項(xiàng)目是否按照行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定和相關(guān)政策進(jìn)行賬務(wù)處理，單位產(chǎn)生的接待費(fèi)和管理費(fèi)是否符合國(guó)家規(guī)定，以及用于退耕還林、優(yōu)撫安置、社會(huì)保障的專項(xiàng)資金是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定及時(shí)支出并單獨(dú)列出。第四，債權(quán)債務(wù)。檢查資金的借款、歸還及應(yīng)付賬款等有關(guān)憑證，并認(rèn)真核查其用途，注意審查原始憑證的真實(shí)性、合理性和完整性。

（三）重視外延審計(jì)

從歷年專項(xiàng)資金的審計(jì)情況來看，經(jīng)常發(fā)生下級(jí)部門單位資金使用的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)事件。因此，對(duì)于下?lián)艿较录?jí)單位或企業(yè)的專項(xiàng)資金應(yīng)加大專項(xiàng)審計(jì)力度，向資金端部拓展，著重核查下級(jí)單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)?？顚Ｓ玫那闆r，是否存在違紀(jì)違規(guī)的行為。專項(xiàng)資金的范圍較廣、涉及部門較多，為節(jié)省審計(jì)時(shí)間與費(fèi)用，可以采用對(duì)重點(diǎn)科室、重點(diǎn)對(duì)象進(jìn)行抽查的方式，這樣既能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理方面存在的問題，也能使審計(jì)人員從宏觀上把握整個(gè)財(cái)政資金的流向與效果。比如，對(duì)民政專項(xiàng)資金審核時(shí)可沿資金流向進(jìn)行，追蹤至鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政辦和村委會(huì)，可對(duì)個(gè)人補(bǔ)助資金情況進(jìn)行走訪調(diào)查。此外，還應(yīng)查看工程的賬外資料，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、驗(yàn)收及其他檔案資料，著重研究每個(gè)項(xiàng)目合同是否符合賬面資金的付款時(shí)間及數(shù)額。另外，還要開展野外實(shí)地踏勘，驗(yàn)證有無虛報(bào)的項(xiàng)目、虛報(bào)的工程量等，對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行跟蹤檢查，了解其實(shí)際施工質(zhì)量、進(jìn)度以及竣工后的使用功能，并及時(shí)反饋有關(guān)問題或意見。還可在銀行的協(xié)助下，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，聯(lián)合房地產(chǎn)、戶口管理、工商、稅務(wù)、民政和其他部門，合理合法地查證個(gè)人是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、反復(fù)領(lǐng)取，以及單位是否存在弄虛作假的行為。通過對(duì)被審對(duì)象的全方位檢查，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正。比如，在對(duì)農(nóng)村危房改造專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可收集獲得專項(xiàng)補(bǔ)助人員、工商部門注冊(cè)的企業(yè)人員信息及其房產(chǎn)車輛等資料，編制計(jì)算機(jī)語言，對(duì)隱瞞家庭實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況、違反規(guī)定申請(qǐng)補(bǔ)貼的人員進(jìn)行甄別。同時(shí)，對(duì)被檢查對(duì)象所提供的材料進(jìn)行核對(duì)分析，找出其中疑點(diǎn)并予以糾正，確保資金安全完整。也可讓部門聯(lián)系人與之進(jìn)行交流，觀察談話人員的行為、神情，尋找蛛絲馬跡。

（四）科學(xué)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，審計(jì)制度需要不斷完善，審計(jì)人員需要不斷增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，主動(dòng)、積極地做好各種風(fēng)險(xiǎn)防范工作[4]。為此行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)人員需要對(duì)事前、事中和事后各階段審計(jì)過程中的影響因素予以充分關(guān)注，因?yàn)檫@幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都起著重要作用，任何一環(huán)缺失，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

第一，事前審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事前審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)審計(jì)人員從事審計(jì)活動(dòng)、提升審計(jì)工作效率和綜合效果的重要保障，因此需要對(duì)審計(jì)工作開展過程中存在的各種可能影響因素進(jìn)行認(rèn)真分析與研究，正視審計(jì)單位面臨和可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并作出綜合分析與判斷。審計(jì)活動(dòng)開展前，應(yīng)明確制訂合理、科學(xué)的實(shí)施方案，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管控。同時(shí)，確保審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間能保持良好的溝通，以此確保審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和合理性，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過各種途徑向社會(huì)公眾宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高公眾對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。

第二，事中審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制。事中審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制主要表現(xiàn)為聯(lián)合社會(huì)多方力量參與審計(jì)并進(jìn)行審計(jì)全過程監(jiān)督，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]。首先，被審計(jì)單位及其相關(guān)單位、職能部門需要加強(qiáng)溝通，針對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的措施及時(shí)解決。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。再次，向社會(huì)公眾宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，同時(shí)鼓勵(lì)其參與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，通過社會(huì)媒體力量加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度。

第三，事后審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事后審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控行為發(fā)生后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估的審計(jì)工作。為避免人為疏忽大意而出現(xiàn)審計(jì)疏漏、錯(cuò)誤，有必要讓審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員主動(dòng)與社會(huì)各界理性交流并開展多樣化的宣傳，將單位各方面資金活動(dòng)主動(dòng)納入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制范疇，切實(shí)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極尋求與地方政府有關(guān)部門合作，從多個(gè)方面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此階段，一方面要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r適時(shí)進(jìn)行審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、道德規(guī)范等方面的宣傳；另一方面，被審計(jì)單位及其相關(guān)單位、職能部門要形成上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，及時(shí)解決宣傳過程中公眾存在的問題。這樣不僅能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，還能提升行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量[6]。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的管理是復(fù)雜的，一旦財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)用不當(dāng)，便會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)政專項(xiàng)資金的高效運(yùn)用。但是，部分行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金長(zhǎng)效管理機(jī)制缺失，造成部分財(cái)政專項(xiàng)資金出現(xiàn)管理漏洞。同時(shí)，由于相關(guān)部門不注重財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管工作，財(cái)政專項(xiàng)資金無法發(fā)揮應(yīng)有的效用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)重視財(cái)政專項(xiàng)資金管理，盡快建立和完善監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的管理和使用，加大單位財(cái)務(wù)人員職業(yè)培訓(xùn)力度，最大限度提升財(cái)政專項(xiàng)資金的社會(huì)效益。