付曉彤

（作者單位：聊城大學(xué)）

《中央教科文部門預(yù)算執(zhí)行管理辦法》中明確指出：“各部門應(yīng)進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，按照綜合預(yù)算的編制原則，結(jié)合部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，科學(xué)合理地編制預(yù)算，全面提高預(yù)算編制質(zhì)量?！苯陙?lái)，我國(guó)對(duì)高等院校支持力度日漸加大，尤其是在高校的專業(yè)學(xué)科拓展建設(shè)、高質(zhì)量復(fù)合型人才引進(jìn)等方面的資金投入不斷增加，預(yù)算規(guī)模也不斷擴(kuò)大。但當(dāng)前高校教育經(jīng)費(fèi)存在使用效率不高、支出結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，影響高校預(yù)算編制功能的發(fā)揮。預(yù)決算偏離度作為高校審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，是反映預(yù)算管理質(zhì)量和水平的量化指標(biāo)，縮小預(yù)決算偏離度是當(dāng)前高校的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。

本文基于學(xué)術(shù)界現(xiàn)有理論及國(guó)內(nèi)外的研究情況，對(duì)L高?？偸罩ьA(yù)算、各收入支出預(yù)算的偏離情況進(jìn)行分析，通過(guò)原因分析提出縮小預(yù)決算偏離度、提高預(yù)算質(zhì)量的合理建議，對(duì)提高高校社會(huì)服務(wù)能力、有效配置資源、優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)具有一定的意義。

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外學(xué)者對(duì)高校收入和支出結(jié)構(gòu)研究較早，不同系統(tǒng)的高校有不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道，不同的支出分配方式和支出結(jié)構(gòu)具有不同的特點(diǎn)[1]。劉艷華等人提出不同的高校經(jīng)費(fèi)支出對(duì)預(yù)算績(jī)效影響不同，應(yīng)適當(dāng)優(yōu)化教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)以提高績(jī)效水平[2]。

席夫（Schif）是最早針對(duì)預(yù)決算偏離度提出預(yù)算松弛概念的學(xué)者，其認(rèn)為預(yù)算管理是具有可操作性的[3]。國(guó)內(nèi)外學(xué)者大多將公共預(yù)算作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)預(yù)決算整體偏離度進(jìn)行分析。博伊蘭（Boylan R）以美國(guó)部分州政府為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)其采用預(yù)決算偏離的手段來(lái)增強(qiáng)州政府的負(fù)債能力[4]。相對(duì)而言，我國(guó)在預(yù)決算偏離程度上的學(xué)術(shù)研究起步較晚，不過(guò)目前相關(guān)研究已逐漸興起。例如，高培勇首次提出了“預(yù)決算偏離”的概念，指出政府預(yù)決算偏離度不斷升高的主要原因是“超收”引起“超支”[5]；馮輝等學(xué)者對(duì)政府財(cái)政收入預(yù)決算偏離情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)地方政府競(jìng)爭(zhēng)、財(cái)政壓力與地方預(yù)算編制是否科學(xué)合理存在密切關(guān)聯(lián)性[6]；馬赫以我國(guó)東部34 所高校為主要研究對(duì)象，對(duì)這些高校2013—2017 年的預(yù)決算偏離度進(jìn)行深度探析，發(fā)現(xiàn)高校“超收”現(xiàn)象相對(duì)普遍，“超收”引發(fā)了高?！俺А眴?wèn)題，當(dāng)然不同高校之間存在一定的差異[7]；楊波等人以湖北省隸屬的辦公本科高校為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)各大高校中普遍存在不同程度的預(yù)決算偏離，并且不同指標(biāo)下的“超支”與“超收”問(wèn)題同時(shí)存在[8]。

在政策建議方面，巴頓（Patton T）認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理部門在實(shí)際工作中應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)決算執(zhí)行存在的問(wèn)題，加大全流程監(jiān)管力度，提高高校預(yù)決算信息公開度，以此降低高校預(yù)決算偏離度[9]。本（Ben）認(rèn)為預(yù)算需要前瞻性，要完善相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化控制環(huán)境，以提高預(yù)算編制質(zhì)量[10]。王宏宇等人認(rèn)為，將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法應(yīng)用到預(yù)算編制過(guò)程中，把差異細(xì)化到每一項(xiàng)作業(yè)，可以有針對(duì)性地改善預(yù)決算偏離情況[11]。孟凡斌等人將2013—2018年山東省30 所高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息作為研究對(duì)象，分析了經(jīng)費(fèi)、收入結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制質(zhì)量之間的關(guān)系，進(jìn)一步提出了提高高校預(yù)決算質(zhì)量的措施[12]。

在上述研究的基礎(chǔ)上，本文以山東省某L 高校2017—2021 年公開的預(yù)決算數(shù)據(jù)信息為研究對(duì)象，進(jìn)一步探討高校收支結(jié)構(gòu)與預(yù)算質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)性，最后提出提高高校預(yù)算質(zhì)量的合理建議，希望能夠?yàn)楦鞔蟾咝Ｌ岣哳A(yù)算管理水平及質(zhì)量提供理論幫助與參考。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究對(duì)象及數(shù)據(jù)來(lái)源

L 高校是山東省屬綜合性大學(xué)，該學(xué)校擁有碩士學(xué)位、學(xué)士學(xué)位授予權(quán)，并且擁有一定的碩士研究生免推資格，與海外諸多高校進(jìn)行深度合作，培養(yǎng)了大批高質(zhì)量的博士學(xué)位人才，為我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)與可持續(xù)發(fā)展提供了一大批優(yōu)秀青年。截至2022年，L高校設(shè)置了25個(gè)分學(xué)院，9 個(gè)研究生學(xué)院，26 個(gè)碩士學(xué)位學(xué)科，14 個(gè)碩士專業(yè)學(xué)科。實(shí)際調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2022 年L 高校的本科招生專業(yè)學(xué)科為79 個(gè)，現(xiàn)有專任教師1 800 余人，具有博士學(xué)位的1 038 人。

本文以L 高校為例，使用2017—2021 年公開預(yù)決算資料，從總收支、各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出三個(gè)方面，對(duì)L 高校近幾年來(lái)的預(yù)決算整體偏離度及其中存在的問(wèn)題進(jìn)行深度探析。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)

借鑒王秀芝以收入和支出的預(yù)決算偏離度來(lái)衡量預(yù)算質(zhì)量的方法，即預(yù)算偏離度=決算/預(yù)算×100%-1[13]。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為良好的預(yù)決算偏離程度絕對(duì)值通常不超過(guò)5%，本文也將其作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

1.總收支偏離度的測(cè)量指標(biāo)

本文設(shè)計(jì)了總收入偏離度和總支出偏離度指標(biāo)，計(jì)算公式如下：

2.各收入偏離度的測(cè)量指標(biāo)

本文設(shè)計(jì)了財(cái)政撥款收入偏離度、事業(yè)收入偏離度、其他收入偏離度三個(gè)指標(biāo)，計(jì)算公式如下：

3.各支出偏離度的測(cè)量指標(biāo)

本文設(shè)計(jì)了一般公共預(yù)算財(cái)政撥款人員支出偏離度、一般公共預(yù)算財(cái)政撥款日常公用支出偏離度和一般公共預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目支出偏離度指標(biāo)，計(jì)算公式如下：

三、研究結(jié)果及分析

（一）總收入偏離度的測(cè)量和分析

由表1 可知，L 高校2017—2021 年間總收入預(yù)算與決算均逐年上升，2019 年上升幅度較大；5 年間總收入預(yù)決算偏離度逐年下降，其中2019 年下降幅度最大。我國(guó)對(duì)教育事業(yè)愈加重視，對(duì)L 高校投入的資金量不斷增大，偏離度不斷減小，說(shuō)明L 高校的總體收入預(yù)決算編制質(zhì)量及執(zhí)行效果逐步提升。特別是2019 年開始實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，省教育廳、財(cái)政廳實(shí)施預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)，將預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)結(jié)果與各部門下一年度的預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款情況進(jìn)行掛鉤，促使高校在實(shí)際預(yù)算管理工作中不斷提高預(yù)算編制水平，加大預(yù)算監(jiān)管力度，高校預(yù)算管理成效明顯。

表1 L 高?？偸杖腩A(yù)決算偏離數(shù)據(jù)

（二）總支出偏離度的測(cè)量和分析

由表2 可知，L 高校在2017—2021 年間總支出預(yù)算與決算均逐年上升，前3 年預(yù)決算偏離度逐年下降，2019 年下降最明顯，主要得益于2019 年開始實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革。2020 年有所上升，主要是為了最大限度保障全校師生的身體健康及生命安全，L 高校投入了大量的疫情防控資金，采購(gòu)各類防護(hù)類、消毒類物資，建設(shè)各類監(jiān)測(cè)和基礎(chǔ)保障類設(shè)施，以及疫情防控志愿者的日常工作補(bǔ)助、飲食補(bǔ)助、住宿費(fèi)補(bǔ)助等。L 高校關(guān)于各類疫情防控的資金支出增幅明顯，導(dǎo)致一定程度的預(yù)決算偏離。但從總體來(lái)看，L 高?？傊С銎x度在后3 年控制在5%以下，偏離度整體有所下降。

表2 L 高校總支出預(yù)決算偏離數(shù)據(jù)

從預(yù)決算偏離度來(lái)看，L 高?？偸杖氲念A(yù)決算質(zhì)量相比總支出要低，可見(jiàn)相比支出預(yù)算，收入預(yù)算存在一定程度的松弛。5 年內(nèi)總支出均超預(yù)算，但又受制于“以收定支”的范圍內(nèi)。

（三）各收入預(yù)決算偏離度的測(cè)量和分析

由表3 可知，2017—2021 年財(cái)政撥款收入預(yù)決算逐年上升，且決算均大于預(yù)算。這說(shuō)明近幾年來(lái)社會(huì)各界對(duì)教育領(lǐng)域重視度不斷提高，對(duì)L 高校財(cái)政資金投入力度加大。2017—2019 年財(cái)政撥款預(yù)決算偏離度呈現(xiàn)小幅度上升，后兩年又逐漸下降，壓減至3.80%，且5 年內(nèi)均為正向偏離。這說(shuō)明高校在實(shí)際建設(shè)發(fā)展進(jìn)程中對(duì)于資金的需求越來(lái)越高，預(yù)算編制水平不斷提升，預(yù)算管控力度不斷加大。財(cái)政撥款收入作為國(guó)家下?lián)芙?jīng)費(fèi)，審批及監(jiān)管程序較為嚴(yán)格，為經(jīng)費(fèi)的有效使用提供了堅(jiān)實(shí)保障。尤其是2019 年實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)規(guī)范，績(jī)效評(píng)價(jià)更加合理高效，L 高校進(jìn)一步加大了對(duì)“財(cái)政超收”問(wèn)題的管控力度。

表3 L 高校各收入預(yù)決算偏離數(shù)據(jù)

事業(yè)收入方面，2017—2021 年預(yù)算不斷增加，決算數(shù)除2020 年小幅度下降外，其余年份均有一定幅度上升。這一方面表明L 高校在我國(guó)教育領(lǐng)域深化改革的背景下，近幾年來(lái)招生人數(shù)不斷增多，財(cái)政專戶資金增加；另一方面表明L 高校校企合作創(chuàng)收明顯，科研事業(yè)收入增加。2020 年L 高校的事業(yè)收入預(yù)決算偏離度整體呈現(xiàn)為負(fù)向偏離的狀態(tài)，可能由于受到社會(huì)環(huán)境變化影響，L 高校在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中收入較預(yù)期減少。

其他收入方面，2017—2021 年預(yù)決算逐年增加，2020 年決算數(shù)上浮較大，預(yù)決算偏離度最大。這可能是由于受到社會(huì)客觀環(huán)境的影響，L 高校各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入相對(duì)壓減，進(jìn)而導(dǎo)致其他收入預(yù)決算偏離度增加。

對(duì)比高校各項(xiàng)收入預(yù)決算偏離度可知，其他收入最高，預(yù)算質(zhì)量相對(duì)較差，這主要是由于高校其他收入具有較大的不確定性，預(yù)算編制較為困難；財(cái)政撥款收入與事業(yè)收入預(yù)決算偏離度（絕對(duì)值）在后3 年逐年降低，說(shuō)明L 高校預(yù)算編制水平逐年提升。

（四）各支出預(yù)決算偏離度的測(cè)量和分析

由表4 可知，2017—2021 年人員支出預(yù)算與決算逐年上升，且決算均大于預(yù)算。這就在一定程度上說(shuō)明L高校教職人員的經(jīng)費(fèi)支出不斷攀升，“超支”現(xiàn)象一直存在。2021 年預(yù)決算偏離度達(dá)到最小值，為0.02%，其余年份預(yù)決算偏離度均小于1%。經(jīng)對(duì)比可以看出，L 高校一般公共預(yù)算財(cái)政撥款人員經(jīng)費(fèi)預(yù)決算偏離度相對(duì)較低。

表4 L 高校各支出預(yù)決算偏離數(shù)據(jù)

2017—2019 年日常公用支出預(yù)算與決算有小幅度增加，后由于受到社會(huì)環(huán)境變化的影響，2020—2021 年日常公用支出預(yù)算與決算開始下降。L 高校近5 年日常公用支出預(yù)決算偏離度均為負(fù)值，呈現(xiàn)出一定程度的“短支”現(xiàn)象，絕對(duì)值均低于5%，且絕對(duì)值在2018 年達(dá)到最小值，整體來(lái)看，L 高校對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)支出把控較好。

2017—2021 年項(xiàng)目支出預(yù)決算偏離度均為正向偏離，這說(shuō)明L 高校項(xiàng)目支出5 年內(nèi)均存在“超支”現(xiàn)象。究其原因，主要是項(xiàng)目支出與上述兩項(xiàng)支出相較而言存在諸多不確定性因素，并且涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，追加預(yù)算可能導(dǎo)致項(xiàng)目支出的預(yù)決算偏離度不斷增加，最終出現(xiàn)項(xiàng)目支出預(yù)決算偏離難以控制的問(wèn)題。

對(duì)比高校各項(xiàng)支出預(yù)決算偏離度（絕對(duì)值）可知，項(xiàng)目支出相對(duì)最高，日常公用支出次之，人員支出最低。由此可見(jiàn)，不同支出指標(biāo)的“超支”與“短支”現(xiàn)象并存。

四、研究結(jié)論和建議

高校收入和支出項(xiàng)目比較復(fù)雜，對(duì)此高校在開展預(yù)算編制及預(yù)決算管理過(guò)程中不可避免會(huì)出現(xiàn)偏離問(wèn)題。結(jié)合上文研究可以得知，高校的各項(xiàng)收入預(yù)決算偏離度明顯高于各項(xiàng)支出，說(shuō)明高校在實(shí)際建設(shè)與發(fā)展過(guò)程中，支出預(yù)算相對(duì)精準(zhǔn)，預(yù)算質(zhì)量相對(duì)較好。但不可避免存在一些問(wèn)題，下面筆者就其中存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

（一）在決算報(bào)告中強(qiáng)化預(yù)決算偏離度分析

建議各高校在開展預(yù)算管理及總結(jié)工作過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)預(yù)決算偏離度的分析，明確好預(yù)決算偏離問(wèn)題產(chǎn)生的具體原因、嚴(yán)重程度等，統(tǒng)一預(yù)決算編制口徑，加強(qiáng)預(yù)決算偏離度橫向、縱向?qū)Ρ?。這樣不僅能夠幫助高校財(cái)務(wù)管理部門更好地把握高校的實(shí)際運(yùn)行情況，進(jìn)一步反思和改進(jìn)預(yù)決算管理工作，還能夠促使高校各部門員工、社會(huì)公眾全面了解高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)使用明細(xì)，進(jìn)而規(guī)范高校的財(cái)政資金使用行為。

（二）全面提高預(yù)算編制的前瞻性

高校財(cái)務(wù)管理部門在針對(duì)下一年度的預(yù)算資金進(jìn)行合理規(guī)劃與編制的過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)與非同級(jí)財(cái)政部門的銜接，提高預(yù)算管理人員專業(yè)素質(zhì)，進(jìn)一步提高高校預(yù)算編制的合理性及前瞻性；建立滾動(dòng)預(yù)算機(jī)制，提高對(duì)小額項(xiàng)目預(yù)算編制重視度，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化的預(yù)算機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整各項(xiàng)業(yè)務(wù)中存在的預(yù)決算偏差，并將其合理納入高校預(yù)算績(jī)效考核與評(píng)價(jià)之中。

（三）辯證看待高校超收現(xiàn)象

在各大高校實(shí)際運(yùn)行與發(fā)展過(guò)程中，并不是所有預(yù)決算偏離度越低越好，收入與支出的預(yù)決算偏離度對(duì)于高校的運(yùn)行發(fā)展作用及意義各不相同。因此，高校應(yīng)該運(yùn)用辯證的眼光看待預(yù)決算收入“超收”問(wèn)題。高校的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該結(jié)合高校實(shí)際運(yùn)行情況、建設(shè)資金使用需求等，深度探析預(yù)決算“超收”背后的原因，積極增加高校的財(cái)政撥款收入來(lái)源及額度，進(jìn)而為高校建設(shè)與發(fā)展提供充盈的資金保障。

（四）縮減不合理的超支

超支的原因比較復(fù)雜，對(duì)此，高校需要結(jié)合實(shí)際情況、具體原因，深度探析自身實(shí)際運(yùn)行與發(fā)展過(guò)程中各項(xiàng)超支問(wèn)題背后原因，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步采取針對(duì)性解決措施。第一，設(shè)置不合理超支預(yù)警機(jī)制，一旦某一項(xiàng)支出費(fèi)用超出設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)發(fā)出警報(bào)，避免事態(tài)惡化；第二，將各項(xiàng)不合理的超支項(xiàng)目列出名單，適當(dāng)消減各部門的第二年預(yù)算費(fèi)用，從源頭把控不合理超支問(wèn)題。