胡 瑩
(國能數(shù)智科技開發(fā)(北京)有限公司,北京 100011)
高新技術(shù)企業(yè)是指從事科學(xué)技術(shù)發(fā)展的企業(yè),是集知識(shí)、技術(shù)于一體的實(shí)體性經(jīng)濟(jì)。高新技術(shù)實(shí)際上是我國科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的產(chǎn)物,是相對(duì)于傳統(tǒng)技術(shù)而言的,具有高、精、尖的特點(diǎn)。在我國,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定有嚴(yán)格且明確的法律規(guī)定,因此,企業(yè)想要申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)就需要符合相應(yīng)的條件。另外,隨著我國提出高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略以來,國家政府不斷出臺(tái)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的政策優(yōu)惠提高到了一個(gè)新的高度,特別是稅收方面的優(yōu)惠政策。這些政策的支持,一方面,有利于我國高新技術(shù)企業(yè)的成立的平穩(wěn)發(fā)展,從而助推我國科技的高速發(fā)展;另一方面,則是有利于提高我國在知識(shí)和技術(shù)上的水平,增強(qiáng)國民科技信心,從而有利于我國高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的有效落實(shí)。
稅收籌劃顧名思義就是對(duì)稅收進(jìn)行合理統(tǒng)籌規(guī)劃。對(duì)于企業(yè)而言,企業(yè)開展稅收籌劃的目的就是充分利用國家稅收政策,合理避稅,最終達(dá)到減少稅費(fèi)繳納金額,降低稅收負(fù)擔(dān),從而讓資金更充分合理地使用,以提高企業(yè)資金利用效率,從而讓企業(yè)可以健康快速地發(fā)展。稅收籌劃覆蓋面比較廣,只要是規(guī)定的稅收,企業(yè)在稅收籌劃的過程中就都需要全盤規(guī)劃,既要滿足國家稅收相關(guān)法律要求,也要盡可能地減少企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。
在稅收籌劃過程中,企業(yè)財(cái)務(wù)部門不僅需要對(duì)國家稅收法規(guī)清清楚楚,而且還需要與稅務(wù)部門頻繁往來,從而讓稅收籌劃有據(jù)可依,形成既合理合法、又有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略,并在稅收籌劃策略實(shí)施的過程中,不斷調(diào)整,以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅收方案。
在我國發(fā)展的現(xiàn)階段,高新技術(shù)企業(yè)的稅收要求與傳統(tǒng)企業(yè)有較大的區(qū)別,這與我國開展高質(zhì)量發(fā)展的國情是息息相關(guān)的。但是,在稅種方面,高新技術(shù)企業(yè)與其他非高新技術(shù)企業(yè)差別不大,大致分為增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,這里主要介紹我國高新技術(shù)企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法。
(1)增值稅稅收籌劃
對(duì)增值稅稅收籌劃主要分為三個(gè)方面,即增值稅稅基籌劃、增值稅發(fā)生時(shí)間籌劃以及增值稅稅率籌劃。
首先,增值稅稅基是增值稅的基礎(chǔ),對(duì)于不同的增值稅稅基額度,有不同的稅率核算,因此,增值稅計(jì)算的結(jié)果也會(huì)有很大不同。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說增值稅稅基的計(jì)算方法有多種,通過對(duì)銷售收入、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的確定,最終確定出增值稅稅基,而在增值稅稅收籌劃過程中,合理降低銷售收入額度以及提高進(jìn)項(xiàng)稅的額度,可以達(dá)到降低稅基的目的。
其次,增值稅發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定也對(duì)增值稅稅收的額度有影響。高新技術(shù)企業(yè)屬于周期一般較長的項(xiàng)目型企業(yè),對(duì)于增值稅發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定也會(huì)因?yàn)橹芷诘膯栴}而有所不同,因此,高效技術(shù)企業(yè)可以通過調(diào)整發(fā)生時(shí)間,比如對(duì)于價(jià)格較高的原材料入庫時(shí)間,可以適當(dāng)?shù)睾笸疲瑥亩_(dá)到降低增值稅額度的目的。
最后,對(duì)稅率的籌劃也至關(guān)重要。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言,在基本稅率的基礎(chǔ)上,充分考慮政策優(yōu)惠情況,特別是在專利技術(shù)、成果孵化等國家明確規(guī)定有政策優(yōu)惠的項(xiàng)目上,合理降低稅率。
(2)企業(yè)所得稅稅收籌劃
國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠在很多方面有不同程度的側(cè)重,因此,高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于企業(yè)所得稅稅收籌劃方面,可以從研發(fā)費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊兩個(gè)方面來進(jìn)行稅收籌劃。其中,在研發(fā)費(fèi)用方面,對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言,研發(fā)是其保持活力的源泉,是保持其持續(xù)競爭力的重要部分。而且從國家戰(zhàn)略層面來看,高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展也是國家科技發(fā)展的基礎(chǔ),國家往往會(huì)鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的投入,因此,在研發(fā)費(fèi)用方面有較大優(yōu)惠,包括研發(fā)費(fèi)用抵扣所得稅的優(yōu)惠,以及研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)資金扶持優(yōu)惠等。因而,高新技術(shù)企業(yè)可以合理運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃,從而降低企業(yè)所得稅稅費(fèi)。另外,在固定資產(chǎn)折舊方面,基于高效技術(shù)企業(yè)的性質(zhì),高效技術(shù)企業(yè)為了研發(fā)需要和生產(chǎn)需要會(huì)購置大量的器械設(shè)備等,因此,高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)通常占比較高。而固定資產(chǎn)在使用一段時(shí)間之后,會(huì)有相應(yīng)的折舊費(fèi)用,同時(shí),對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的方法也有很多,不同的固定資產(chǎn)折舊方法其對(duì)應(yīng)的折舊費(fèi)用,因此,在合理的政策條件下,采取更有利于企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊核算方式,可以有效降低企業(yè)所得稅。
(1)A 企業(yè)經(jīng)營狀況
A 企業(yè)成立于1994 年,發(fā)展至今已有近30 年。A 企業(yè)已于2021 年11 月15 日在上海證券交易所科創(chuàng)板成功上市,2022 年全年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入為4.45 億元,與上年同期增長28.3%,年度營業(yè)利潤為1570 萬元,同比降低了72.81%,年度營業(yè)利潤降幅較大的原因在于公司持續(xù)加大研發(fā)投入、營銷體系建設(shè)。
(2)A 企業(yè)財(cái)務(wù)情況
對(duì)A 企業(yè)披露的2019—2021 年的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),具體如表1 所示。
表1 A企業(yè)2019~2021年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) (單位:萬元)
從表1 可知,A 企業(yè)從2019 年到2021 年里,其營業(yè)收入分別為29781 萬元、26332 萬元以及34713 萬元,營業(yè)收入雖然在2020 年有小幅度的降低,但是,整體上處于高速增長態(tài)勢,從2019 年到2021 年?duì)I業(yè)收入增長了4932 萬元,平均增長率為7.96%。從營業(yè)成本上來看,A 企業(yè)這三年的營業(yè)成本有小幅度的變動(dòng),由2019 年的9353 萬元,降低到了2020 年的8596 萬元,后增長到了2021 年的10661 萬元,整體上處于增長狀態(tài),平均增長率為6.76%,處于合理的變化范圍之內(nèi)。可見A 企業(yè)的整體經(jīng)營平穩(wěn)良好。
但是,從表1 也可以看出,在這三年里,A 企業(yè)的營業(yè)利潤出現(xiàn)較大變化,從2019 年的5777 萬元,降低到了2020 年的2489 萬元,而在2021 年又回升到了5755 萬元,也就是說2020年相比于2019 年該企業(yè)的營業(yè)利潤降低了59.6%,而2021 年該企業(yè)的營業(yè)利潤又增長了131.22%,營業(yè)利潤在這三年里可以稱得上是大起大落,但是這三年里,該企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本方面則并未出現(xiàn)如此大幅度的變化,其根本原因在于加大了研發(fā)投入且為了新產(chǎn)品的銷售進(jìn)行了一系列的推廣舉措。具體如圖1 所示。
圖1 A企業(yè)2019—2021年研發(fā)費(fèi)用占比情況
(3)A 企業(yè)稅收情況
通過A 企業(yè)公布的2021 年財(cái)務(wù)年報(bào),收集了A 企業(yè)稅收情況,具體如表2 所示。
表2 A企業(yè)2020年和2021年稅收情況 (單位:元)
根據(jù)A 企業(yè)的年報(bào)顯示,增值稅的稅率為13%和6%兩個(gè)檔次,所得稅稅率為15%,城市維護(hù)建設(shè)稅為5%和7%兩個(gè)檔次,教育費(fèi)附加稅率為3%,地方教育附加稅率為2%。結(jié)合上表數(shù)據(jù)可以看出,A 企業(yè)在2020 年年末共繳納稅費(fèi)6436942.89 元,2021 年年末共繳納稅費(fèi)5563605.26 元,2021 年繳納總稅費(fèi)較上年少873337.63 元,降幅約為13.57%。
對(duì)比2021 年和2020 年,發(fā)現(xiàn)A 企業(yè)營業(yè)收入增長了24.14%,而應(yīng)交稅費(fèi)降低了13.57%,由此可見,A 企業(yè)利用了國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了稅收籌劃。
對(duì)于企業(yè)而言,原材料的采購是企業(yè)必須開展的環(huán)節(jié),也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)的物資保障。而對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言,原材料采購在企業(yè)成本核算中占據(jù)著較高的比例,可以說,原材料采購對(duì)企業(yè)的成本起到了一定程度的決定作用,可見,采購原材料對(duì)增值稅產(chǎn)生非常重要的影響,采購原材料的價(jià)格直接影響到整體成本和銷售額,從而影響到增值稅的額度。而采購原材料環(huán)節(jié)會(huì)涉及采購合作方、采購時(shí)間以及采購發(fā)票的開具方面,不同的合作方開具的發(fā)票會(huì)有差異,而不同的采購時(shí)間也會(huì)影響采購原材料的金額,特別是需要從國外采購的原材料,在不同的時(shí)間點(diǎn),其匯率不同,會(huì)影響到最終的采購金額,從而影響企業(yè)的稅費(fèi)。
根據(jù)A 企業(yè)所在地區(qū)來看,采購合作方開具的增值稅專用發(fā)票,可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅,而如果合作方開具不了增值稅發(fā)票,而是以普通的發(fā)票代替,則對(duì)于A 企業(yè)而言,不能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。正常情況下,A 企業(yè)的最優(yōu)選擇就是與可以開增值稅發(fā)票的采購方合作。但是,實(shí)際情況中,這種理想狀態(tài)不可能完全實(shí)現(xiàn),而是,很多合作的采購方只能開普通發(fā)票,無形之中提高了增值稅的額度,加重了A 企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。同時(shí),A企業(yè)很多原材料都需要從國外進(jìn)口,不同匯率的情況下,采購金額會(huì)有較大差異,特別是在匯率較高點(diǎn)進(jìn)行采購時(shí),就會(huì)提高采購成本,從而提高了稅費(fèi)。
在企業(yè)所得稅項(xiàng)目中,研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅的額度影響較大。而且高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用支出是必不可少的支出項(xiàng)目。從A 公司研發(fā)費(fèi)用支出的情況來看,存在兩方面的問題。一方面,A 公司上市短短不過2 年,其對(duì)外公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也只有兩年的全部數(shù)據(jù),而通過梳理該企業(yè)前幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在很多的漏項(xiàng)和錯(cuò)項(xiàng),這就意味著A 企業(yè)的財(cái)務(wù)在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算時(shí)存在人為誤差,這些誤差造成了研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)的偏差,影響到最終的企業(yè)所得稅額度。另一方面,A 公司財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)目費(fèi)用的項(xiàng)目劃分并不是完全明確,對(duì)于員工計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部分,反而計(jì)入到了其他費(fèi)用中,造成了研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的偏差。
從A 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)來看,該企業(yè)的固定資產(chǎn)包括了研發(fā)和生產(chǎn)內(nèi)窺鏡的一系列設(shè)備,同時(shí),該企業(yè)還采用了目前最為常用的固定資產(chǎn)折舊方法——年限平均法,這種固定資產(chǎn)折舊方法雖然最為常用,但是,忽略了固定資產(chǎn)實(shí)際的使用特點(diǎn)以及相關(guān)的時(shí)間價(jià)值。同時(shí),對(duì)于購入固定資產(chǎn)的稅費(fèi)申報(bào)抵扣方面,A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)最新的申報(bào)抵扣事項(xiàng)進(jìn)行充分了解,造成申報(bào)抵扣方面存在偏差,從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)抬高了企業(yè)所得稅額度。
從A 企業(yè)公布的2021 年年報(bào)數(shù)據(jù)來看,2021 年該企業(yè)員工總數(shù)為599 人,較去年增加了66 人,員工的薪酬成為了企業(yè)支出成本的重要部分。而從A 企業(yè)了解到,該企業(yè)的員工薪酬一般分為三部分:基本工資、績效工資和獎(jiǎng)金。其中基本工資和績效工資當(dāng)月發(fā)放,而獎(jiǎng)金又分為季度和年度獎(jiǎng)金。一般來說將獎(jiǎng)金計(jì)入綜合所得可以降低員工繳納的稅額。但是,從A企業(yè)實(shí)際的操作來看,并沒有將獎(jiǎng)金計(jì)入綜合所得,而是直接以獎(jiǎng)金或工資的名義發(fā)放,不僅增加了員工的稅負(fù)壓力,還增加了企業(yè)的稅費(fèi)總額。
另外,A 企業(yè)作為上市公司,可以提高鼓勵(lì)內(nèi)部員工購買公司股票或者以股權(quán)激勵(lì)到方式保留未分配收益,從而降低A企業(yè)的稅費(fèi)金額,但是,A 企業(yè)在股權(quán)激勵(lì)方面還沒有完善,因此,無法完全保留未分配收益。
從A 企業(yè)在稅收籌劃方面出現(xiàn)問題的原因來看,該企業(yè)財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營管理者對(duì)國家最新政策的理解不到位,造成了該企業(yè)稅收籌劃脫離了實(shí)際情況,并不能產(chǎn)生減稅減費(fèi)的效果,反而相比于同行業(yè)其他企業(yè)而言,該企業(yè)的稅負(fù)壓力比較重。我國稅務(wù)政策幾乎每年都會(huì)有所變化,雖然變化的地方不多,但是,關(guān)乎到每個(gè)企業(yè)的稅費(fèi)申報(bào)。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國家稅收政策變化不敏感,就容易導(dǎo)致在日常稅費(fèi)核算和申報(bào)時(shí)還是按照老辦法,而忽略了新政策帶來的利好。
A 企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中,對(duì)稅收籌劃的重視程度并不高,這可以體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)上。從A 公司了解到,該公司財(cái)務(wù)人員有15 名,而擁有稅收籌劃專業(yè)背景的為1 人,擁有稅收籌劃工作經(jīng)驗(yàn)的0 人。也就是說,A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍中幾乎沒有專業(yè)的稅收籌劃專業(yè)人才,而正是這些專業(yè)人才的缺乏,才導(dǎo)致該企業(yè)無法讓稅收籌劃為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān),讓該企業(yè)的稅收籌劃毫無效果。
A 企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生問題還有一個(gè)重要原因在于該企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通不足。隨著信息化的普及,A 企業(yè)的報(bào)稅納稅流程已經(jīng)從線下走向了線上,而且國家大力推進(jìn)智能化稅收服務(wù)體系,不論是個(gè)人還是企業(yè)都可以在相應(yīng)的稅務(wù)網(wǎng)站和App上進(jìn)行申報(bào)稅務(wù)和繳納稅款。而正是因?yàn)橹腔奂{稅體系的完善,A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員幾乎都是在線上完成報(bào)稅和納稅,很少與稅務(wù)部門溝通,導(dǎo)致A 公司財(cái)務(wù)部門對(duì)國家稅收優(yōu)惠政策理解不到位,在缺乏稅務(wù)部門指導(dǎo)的情況下,A 公司的稅收籌劃自然是問題不斷。
對(duì)于A 企業(yè)而言,采購原材料環(huán)節(jié)抬高了企業(yè)增值稅額度,因此,需要對(duì)鄭州市采購環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。具體籌劃方法包含兩個(gè)方面:一方面,要對(duì)采購合作方進(jìn)行慎重合理選擇,盡可能地選擇可以在付款方式上A 企業(yè)擁有更大的話語權(quán)和決定權(quán),以A 企業(yè)最為有利的方式選擇付款,而且合作方最好可以提供增值稅發(fā)票,方便A 企業(yè)后期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,從而降低增值稅整體額度;另一方面,對(duì)應(yīng)繳納增值稅的時(shí)間進(jìn)行合理籌劃,在符合國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能將時(shí)間往后退,讓時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生作用,從而減輕A 企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如,A企業(yè)在采購一批價(jià)值500 萬元的生產(chǎn)設(shè)備時(shí),按照原定的直接全款支付方式計(jì)賬,則需要在付款時(shí)間當(dāng)下計(jì)入到采購費(fèi)用中。而如果分期付款,約定按照季度支付100 萬元,分五次支付,則可以讓時(shí)間延長,從而降低實(shí)際應(yīng)該繳納的稅費(fèi)。
A 企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)的投入每年都在增長,而且從研發(fā)費(fèi)用占比情況來看,2021 年研發(fā)費(fèi)用占比已經(jīng)達(dá)到了46%,可見研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅有很大影響。因此,對(duì)A 企業(yè)所得稅研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的稅收籌劃非常有必要。具體來說,可以從兩個(gè)方面來開展研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃:一方面,要保證研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性,這里體現(xiàn)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)要明晰,以及對(duì)實(shí)際核算過程不能出現(xiàn)遺漏和錯(cuò)誤,也就是保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;另一方面,對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算需要聯(lián)合財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門,對(duì)于財(cái)務(wù)人員不清楚的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目,需要與研發(fā)部門進(jìn)行及時(shí)溝通,減少研發(fā)費(fèi)用核算項(xiàng)目的偏差。
A 企業(yè)在固定資產(chǎn)購買和折舊方面存在抬高企業(yè)所得稅額度的情況,而A 企業(yè)作為生產(chǎn)和研發(fā)都非常重要的高新技術(shù)企業(yè),需要對(duì)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。具體可以從兩方面來開展:一方面,對(duì)固定資產(chǎn)購買的付款方式和發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃,選擇最有利于A 企業(yè)的方式;另一方面,對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行優(yōu)化選擇。一般來說,固定資產(chǎn)折舊可以使用的核算方法有年限平均值法、直線法、縮短年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,通過對(duì)比核算,發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法最優(yōu),可以最大程度地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。
對(duì)于任何企業(yè)而言,企業(yè)員工個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)的收入有直接的影響,特別是類似A 企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè),其研發(fā)人員和技術(shù)人員占比較高,這些員工為企業(yè)的付出也有目共睹,而員工的收入提高,必然會(huì)強(qiáng)化員工對(duì)企業(yè)的忠誠度和認(rèn)可度,從而有利于企業(yè)人才的駐留和發(fā)展。因此,對(duì)個(gè)人所得稅薪酬管理的稅收籌劃就很有必要。具體開展可以從兩方面來進(jìn)行:一方面,優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)和薪酬發(fā)放方式,把獎(jiǎng)金計(jì)入到個(gè)人綜合所得項(xiàng)目中,從而減少費(fèi)用的抵扣,也可以對(duì)高薪酬員工實(shí)施分批次發(fā)放薪酬,從而減低整體稅率,減少員工個(gè)人所得稅的減扣;另一方面,優(yōu)化股權(quán)激勵(lì)機(jī)制,對(duì)優(yōu)秀的管理者和高層次人才實(shí)施股權(quán)激勵(lì),從而提高未分配權(quán)益的保留度,進(jìn)而減少企業(yè)的應(yīng)繳納稅費(fèi)。