劉輝 杜國(guó)兵 杜兆彥

摘要：在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要參加各類(lèi)保險(xiǎn)。這些保險(xiǎn)，一些是國(guó)家強(qiáng)制性的，必須參加；另一些是企業(yè)自愿性的，由企業(yè)自主選擇參加。企業(yè)繳納的各種保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行科學(xué)核算，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度沒(méi)有進(jìn)行明確地規(guī)范，本文將以案例形式予以探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)保險(xiǎn) 保費(fèi)支出 科目設(shè)置 會(huì)計(jì)核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F275

隨著企業(yè)家保險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中參加了各種保險(xiǎn)，并繳納保險(xiǎn)費(fèi)用。關(guān)于企業(yè)繳納各種保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行科學(xué)、有效地會(huì)計(jì)核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都只有零星的表述，與之相關(guān)的配套制度也沒(méi)有明確的規(guī)定。在實(shí)際工作中，一線財(cái)務(wù)人員更是難以把握，甚至各自為政自行一套，嚴(yán)重地影響了整體會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性。因此，有必要對(duì)企業(yè)常見(jiàn)保險(xiǎn)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題進(jìn)行一些前瞻性的探討，本文以案例形式，予以詳細(xì)分析。

一、企業(yè)參加保險(xiǎn)種類(lèi)概況

企業(yè)常見(jiàn)的保險(xiǎn)費(fèi)用支出大致可分為：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)兩類(lèi)[1]。具體說(shuō)來(lái)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等五種；商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)主要包括：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、人身意外保險(xiǎn)費(fèi)、境外保險(xiǎn)費(fèi)、其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（允許稅前扣除的）、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（不允許稅前扣除的）、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)、存款保險(xiǎn)保費(fèi)以及高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)多種類(lèi)型。

二、各類(lèi)險(xiǎn)種的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)繳納的各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算，下面將分別舉例闡明。

（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)即平時(shí)所說(shuō)的“五險(xiǎn)一金”中的“五險(xiǎn)”。

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照受益對(duì)象的不同，分別做出處理：計(jì)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“開(kāi)發(fā)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)承銷(xiāo)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”以及“營(yíng)業(yè)外支出”等總賬科目（下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)”、 “基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)”、“職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)科目），貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目（下設(shè)“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)” 、“設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)” 等明細(xì)科目）；繳納時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬（明細(xì)科目，同上）”、“其他應(yīng)付款”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目[2]。

案例1：2021年1月28日，湖北杜家河集團(tuán)公司依照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)核定的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算并繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 168 088元。根據(jù)人員分布，經(jīng)精確測(cè)算，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本 88 611元、制造費(fèi)用 25 622元、銷(xiāo)售費(fèi)用 12 684元、管理費(fèi)用 11 171元、職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān) 30 000元。職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，在發(fā)工資時(shí)已從工資中代扣。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①計(jì)提基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)88 611

制造費(fèi)用——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)25 622

銷(xiāo)售費(fèi)用——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)12 684

管理費(fèi)用——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)11 171

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)138 088

②繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

公司用銀行存款，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 168 088 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)138 088

其他應(yīng)付款 ——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)30 000

貸：銀行存款168 088

其他幾種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算同樣依照上述方法進(jìn)行，在此不再贅述。

（二）商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照受益對(duì)象的不同分別做以下會(huì)計(jì)處理：計(jì)提時(shí)，借記同“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”部分總賬科目（下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、 “職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)科目），貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目（下設(shè)“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)科目）；繳納時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”（下設(shè)明細(xì)科目，同上“貸記”），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例2：2021年2月28日，湖北杜家河集團(tuán)公司發(fā)生了合理的工資支出，總額為 100 000元。企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為職工工資總額的5%。根據(jù)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)核定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，本月應(yīng)向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)5 000元。根據(jù)人員分布，經(jīng)精確測(cè)算，應(yīng)記入車(chē)間生產(chǎn)成本 2 000元、制造費(fèi)用 1 000元、銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000元、管理費(fèi)用400元、職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)600元。職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)部分，已從工資中代扣。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①分配工資時(shí)：

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資100 000

②發(fā)放職工工資時(shí)（扣回職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)部分）：

公司用銀行存款發(fā)放職工工資 99 400 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資100 000

貸：銀行存款99 400

其他應(yīng)付款——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)600

③計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)2 000

制造費(fèi)用——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1 000

銷(xiāo)售費(fèi)用——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1 000

管理費(fèi)用——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)4 400

④繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

公司用銀行存款支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 5 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)4 400

其他應(yīng)付款——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)600

貸：銀行存款5 000

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算，依照上述方法進(jìn)行，在此不再贅述。

2.人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

人身安全保險(xiǎn)是專(zhuān)為特殊工種職工人身安全設(shè)置的保險(xiǎn)。由于“特殊工種”往往是針對(duì)一線職工而言的，依據(jù)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)的有關(guān)要求，高危行業(yè)企業(yè)務(wù)必要為特殊工種職工購(gòu)買(mǎi)團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)[3]，其支出——人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以直接計(jì)入企業(yè)日常成本費(fèi)用中。

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照受益對(duì)象的不同，分別做以下會(huì)計(jì)處理：計(jì)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“開(kāi)發(fā)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)承銷(xiāo)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等總賬科目（下設(shè)“直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工福利費(fèi)”、“職工薪酬——職工福利費(fèi)”等明細(xì)科目），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”；支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例3：2021年2月28日，湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司建筑公司一線工人購(gòu)買(mǎi)特殊工種人身安全保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，載明保險(xiǎn)費(fèi)金額 200 000元，稅額 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)及稅金用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：工程施工——直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工福利費(fèi)212 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利212 000

②支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利212 000

貸：銀行存款212 000

3.人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)經(jīng)常發(fā)生員工因公出差業(yè)務(wù)，一些單位因此為出差員工購(gòu)買(mǎi)搭乘交通工具的人身意外傷害保險(xiǎn)。這類(lèi)人身意外傷害保險(xiǎn)，一般可以通過(guò)兩種形式來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是隨票按次購(gòu)買(mǎi)的特定人的一次性的人身意外保險(xiǎn)。這種形式的保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出因保險(xiǎn)費(fèi)金額比較小，一般可按受益對(duì)象不同隨票款一起直接記入相關(guān)科目的“差旅費(fèi)”明細(xì)賬中；二是按年統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)的非特定人的多次有效的人身意外保險(xiǎn)。這種形式的保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出因保險(xiǎn)費(fèi)金額比較大，可按受益對(duì)象不同作適當(dāng)比例的分配，分別記入相關(guān)科目的“差旅費(fèi)”明細(xì)賬中。

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照受益對(duì)象的不同，分別做以下會(huì)計(jì)處理：借記“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等總賬科目（下設(shè)“差旅費(fèi)”明細(xì)科目），借記“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例4：2021年2月28日，湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司職工報(bào)銷(xiāo)乘坐高速列車(chē)的差旅費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì) 8 160元。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，屬于車(chē)間職工報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi) 1 020元（含保險(xiǎn)費(fèi)20元）；屬于銷(xiāo)售部門(mén)職工報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi) 5 100元（保險(xiǎn)費(fèi)100元）；屬于財(cái)務(wù)部門(mén)職工報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi) 2 040元（保險(xiǎn)費(fèi)40元）。按9%稅率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。上述差旅費(fèi)（含保險(xiǎn)費(fèi)）用現(xiàn)金支付。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——差旅費(fèi)935.78

銷(xiāo)售費(fèi)用——差旅費(fèi)4 678.90

管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1 871.56

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額673.76

貸：庫(kù)存現(xiàn)金8 160

案例5：2021年1月1日，湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司職工統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)2021年度的出差交通安全人身意外保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票載明金額為 50 000元，稅額為 3 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由車(chē)間、銷(xiāo)售、管理、基建等部門(mén)，分別按10%、50%、30%、10%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——差旅費(fèi)5 000

銷(xiāo)售費(fèi)用——差旅費(fèi)25 000

管理費(fèi)用——差旅費(fèi)15 000

在建工程——差旅費(fèi)5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額3 000

貸：銀行存款53 000

4.境外保險(xiǎn)費(fèi)

境外保險(xiǎn)費(fèi)是外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)，為在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員（特別是高級(jí)雇員）購(gòu)買(mǎi)境外商業(yè)人身保險(xiǎn)和境外社會(huì)保險(xiǎn)的支出。境外保險(xiǎn)費(fèi)一般有兩種會(huì)計(jì)處理方式：一是作為企業(yè)內(nèi)部職工福利費(fèi)；二是作為獎(jiǎng)勵(lì)，視同工資、薪金。

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照受益對(duì)象的不同，分別做以下會(huì)計(jì)處理：計(jì)提時(shí)，借記同“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”部分總賬科目（下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工福利費(fèi)”、“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工工資”、“職工薪酬——職工福利費(fèi)”、“職工薪酬——職工工資”等明細(xì)科目），貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目（下設(shè)“職工福利費(fèi)”、“職工工資”等明細(xì)科目）；繳納時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”（下設(shè)明細(xì)科目，同上“貸記”），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

兩種會(huì)計(jì)處理方式所不同的是：作為企業(yè)內(nèi)部福利處理，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”明細(xì)科目?jī)?nèi)；作為獎(jiǎng)勵(lì)，視同工資、薪金處理，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”明細(xì)科目?jī)?nèi)。

案例6：湖北杜家河科技公司系一家俄羅斯商人全額投資的外國(guó)企業(yè)。2021年1月1日，該公司按照俄羅斯國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)制度的要求，為其在中國(guó)境內(nèi)的高級(jí)雇員購(gòu)買(mǎi)俄羅斯國(guó)家的各種保險(xiǎn)，價(jià)值人民幣 230 000元。假設(shè)上述雇員全部為公司高級(jí)管理工作人員，根據(jù)公司文件，保險(xiǎn)費(fèi)用作為企業(yè)內(nèi)部福利進(jìn)行處理。上述保險(xiǎn)費(fèi)用，用人民幣以銀行存款的形式支付。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)230 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)230 000

②繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

公司用人民幣以銀行存款的形式，支付保險(xiǎn)費(fèi) 230 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)230 000

貸：銀行存款230 000

案例7：前期資料如【案例6】所述，根據(jù)公司文件，上述保險(xiǎn)費(fèi)用等作為企業(yè)獎(jiǎng)金進(jìn)行處理。假設(shè)其他條件不變。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用——職工薪酬——職工工資230 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資230 000

②繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

公司用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi) 230 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資230 000

貸：銀行存款230 000

5.其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（允許稅前扣除的）

“其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（允許稅前扣除的）”，系《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《所得稅法實(shí)施條例》）第三十六條所指的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)，規(guī)定允許在稅前進(jìn)行扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)[4]。由于上述兩個(gè)部門(mén)，目前尚未正式發(fā)布允許稅前扣除的具體項(xiàng)目，而且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，也不一定會(huì)有相關(guān)的規(guī)定出臺(tái)，所以企業(yè)可以在將來(lái)國(guó)家出臺(tái)具體規(guī)定項(xiàng)目的基礎(chǔ)上靈活處理。

在會(huì)計(jì)核算上，可以比照上述“人身安全保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)核算辦法，按照“職工福利費(fèi) ”明細(xì)科目處理。

案例8：2021年2月1日，湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司職工統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)某種商業(yè)保險(xiǎn)。假如該種商業(yè)保險(xiǎn)屬于國(guó)家規(guī)定允許稅前扣除的一種新險(xiǎn)種，公司準(zhǔn)備作為職工福利費(fèi)處理。保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為 120 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由車(chē)間、銷(xiāo)售、管理、基建等部門(mén)，分別按50%、20%、20%、10%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借： 制造費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)60 000

銷(xiāo)售費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)24 000

管理費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)24 000

在建工程——職工薪酬——職工福利費(fèi)12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 120 000

②繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

公司用銀行存款的形式，支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 120 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)120 000

貸：銀行存款120 000

6.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（不允許稅前扣除的）

“商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（不允許稅前扣除的）”，系《所得稅法實(shí)施條例》第三十六條所指的企業(yè)為投資者（自然人）、員工承擔(dān)的，不得在稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)[4]。一般而言，這類(lèi)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的支出往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，因此，可以作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理。

會(huì)計(jì)核算可以分為兩種情況進(jìn)行：

第一種情況：保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理。會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——其他”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例9：2021年3月1日，湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司自然人股東和職工統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)某種商業(yè)保險(xiǎn)。假如該種商業(yè)保險(xiǎn)屬于不能稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，并且與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本無(wú)關(guān)。保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票載明的金額為 40 000元，稅額為 2 400元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——其他42 400

貸：銀行存款42 400

第二種情況：保險(xiǎn)費(fèi)由員工個(gè)人承擔(dān)，企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳，作為“其他應(yīng)收款”處理。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

案例10：前期資料如【案例9】所述，假如上述保險(xiǎn)費(fèi)由本公司自然人股東和職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)42 400

貸：銀行存款42 400

7.車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)

目前，我國(guó)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)分兩類(lèi)：機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。強(qiáng)制保險(xiǎn)，或稱機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)，系國(guó)家規(guī)定的強(qiáng)制性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，凡有車(chē)輛的企業(yè)，必須無(wú)條件購(gòu)買(mǎi)此險(xiǎn)種；商業(yè)保險(xiǎn)，則是屬于自愿型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，由各企業(yè)根據(jù)單位自身情況，自行選擇是否參加，以及參加哪些項(xiàng)目。

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照受益對(duì)象的不同，分別做以下會(huì)計(jì)處理：借記“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”等總賬科目（下設(shè)“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目），借記“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例11：2021年3月1日，湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司各個(gè)部門(mén)的車(chē)輛集體購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司為車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其中，金額為 200 000元，稅額為 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由車(chē)間、銷(xiāo)售、管理、基建等部門(mén)，分別按50%、20%、20%、10%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

繳納保險(xiǎn)費(fèi)后，月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)100 000

銷(xiāo)售費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)40 000

管理費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)40 000

在建工程——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

貸：銀行存款212 000

8.財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)保險(xiǎn)法的有關(guān)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)系財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)大類(lèi)的一種。它是以物質(zhì)形態(tài)形式存在的有形財(cái)產(chǎn)，以及與此相關(guān)利益作為保險(xiǎn)標(biāo)的物的。通常是指各種設(shè)備、大型建筑、構(gòu)筑物、各類(lèi)車(chē)輛、船舶、市政設(shè)施以及個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)等。

在會(huì)計(jì)核算上，與上述“車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)核算辦法基本相同，在此不再舉例。

9.責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)

責(zé)任保險(xiǎn)也是屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的一種。它是以非物質(zhì)形式續(xù)存的財(cái)產(chǎn)或利益，以及與此密切相關(guān)聯(lián)的利益作為保險(xiǎn)標(biāo)的物的。一般是指各種責(zé)任保險(xiǎn)，最常見(jiàn)的比如雇主責(zé)任、公眾責(zé)任、職業(yè)責(zé)任以及產(chǎn)品責(zé)任等。

雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，本質(zhì)上仍具有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，因而，在會(huì)計(jì)核算上，與上述“車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)”、“財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)核算辦法基本相同，所不同的只是明細(xì)科目需要在總賬科目下設(shè)置“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目。

案例12：2021年3月1日，湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司建筑一線職工買(mǎi)雇主責(zé)任保險(xiǎn)，為公司的商場(chǎng)、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)所、娛樂(lè)場(chǎng)所買(mǎi)公眾責(zé)任保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票載明金額為 200 000元（其中建筑一線 120 000元，商場(chǎng)娛樂(lè)場(chǎng)所 80 000 元），稅額為 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由建筑、商場(chǎng)等部門(mén)，分別按60%、40%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)120 000

銷(xiāo)售費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

貸：銀行存款212 000

10.存款保險(xiǎn)保費(fèi)

存款保險(xiǎn)是一種金融保障制度，意在保護(hù)儲(chǔ)蓄者存款的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵犯，降低金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)核算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”總賬科目[5]，并下設(shè)“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——存款保險(xiǎn)保費(fèi)”明細(xì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，貸記“應(yīng)付賬款 ”；繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款 ”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

案例13：2021年7月1日，湖北杜家河農(nóng)村商業(yè)銀行繳納2021年1-6月存款保險(xiǎn)保費(fèi)，保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票載明金額為 400 000元，稅額為 24 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用，農(nóng)商銀行用銀行存款支付。

分別應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①6月30日，計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——存款保險(xiǎn)保費(fèi)400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額24 000

貸：應(yīng)付賬款——某保險(xiǎn)公司424 000

②7月1日，繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

農(nóng)商銀行用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi) 424 000 元。

借：應(yīng)付賬款——某保險(xiǎn)公司424 000

貸：銀行存款424 000

11.高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

高新科技研發(fā)保險(xiǎn)制度是企業(yè)應(yīng)用保險(xiǎn)手段，作為分散自身科研風(fēng)險(xiǎn)隱患的方式之一。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”兩個(gè)總賬科目，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，下設(shè)“資本化支出（或費(fèi)用化支出）——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)”多級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，如果滿足了資本化的基本條件，會(huì)計(jì)核算時(shí)：借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；如果不滿足資本化的條件，會(huì)計(jì)核算時(shí)：借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例14：湖北杜家河集團(tuán)公司是一家民辦科技型的企業(yè)，自2021年以來(lái)，著手創(chuàng)建高新技術(shù)企業(yè)。為降低創(chuàng)建高新技術(shù)企業(yè)的科研研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，2021年2月1日公司向保險(xiǎn)公司投保高新科技研發(fā)保險(xiǎn)，繳納2021年全年高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)公司為此專(zhuān)門(mén)開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其中，金額為 200 000元，稅額為 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

若研發(fā)費(fèi)用作資本化支出處理，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：研發(fā)支出——資本化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

貸：銀行存款212 000

②無(wú)形資產(chǎn)形成，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)——某項(xiàng)目200 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

若研發(fā)費(fèi)用作為費(fèi)用化支出處理，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

貸：銀行存款212 000

②月底，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

可以預(yù)見(jiàn)，隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不斷地豐富和發(fā)展，加之人們的保險(xiǎn)消費(fèi)意識(shí)不斷地增強(qiáng)，相信不久的未來(lái)企業(yè)參加保險(xiǎn)的險(xiǎn)種會(huì)越來(lái)越多。會(huì)計(jì)人員務(wù)必與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要靈活運(yùn)用上述基本方法，作出最貼切的會(huì)計(jì)處理。

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責(zé)任編輯：姜洪云