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        企業(yè)常見(jiàn)保險(xiǎn)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算的案例分析

        2023-08-31 12:58:57劉輝杜國(guó)兵杜兆彥
        綠色財(cái)會(huì) 2023年7期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算

        劉輝 杜國(guó)兵 杜兆彥

        摘要:在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,企業(yè)為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),需要參加各類(lèi)保險(xiǎn)。這些保險(xiǎn),一些是國(guó)家強(qiáng)制性的,必須參加;另一些是企業(yè)自愿性的,由企業(yè)自主選擇參加。企業(yè)繳納的各種保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行科學(xué)核算,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度沒(méi)有進(jìn)行明確地規(guī)范,本文將以案例形式予以探討。

        關(guān)鍵詞:企業(yè)保險(xiǎn) 保費(fèi)支出 科目設(shè)置 會(huì)計(jì)核算

        中圖分類(lèi)號(hào):F275

        隨著企業(yè)家保險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng),企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中參加了各種保險(xiǎn),并繳納保險(xiǎn)費(fèi)用。關(guān)于企業(yè)繳納各種保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行科學(xué)、有效地會(huì)計(jì)核算,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都只有零星的表述,與之相關(guān)的配套制度也沒(méi)有明確的規(guī)定。在實(shí)際工作中,一線財(cái)務(wù)人員更是難以把握,甚至各自為政自行一套,嚴(yán)重地影響了整體會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性。因此,有必要對(duì)企業(yè)常見(jiàn)保險(xiǎn)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題進(jìn)行一些前瞻性的探討,本文以案例形式,予以詳細(xì)分析。

        一、企業(yè)參加保險(xiǎn)種類(lèi)概況

        企業(yè)常見(jiàn)的保險(xiǎn)費(fèi)用支出大致可分為:社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)兩類(lèi)[1]。具體說(shuō)來(lái),社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括:基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等五種;商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)主要包括:補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、人身意外保險(xiǎn)費(fèi)、境外保險(xiǎn)費(fèi)、其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(允許稅前扣除的)、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(不允許稅前扣除的)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)、存款保險(xiǎn)保費(fèi)以及高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)多種類(lèi)型。

        二、各類(lèi)險(xiǎn)種的會(huì)計(jì)核算

        企業(yè)繳納的各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算,下面將分別舉例闡明。

        (一)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)即平時(shí)所說(shuō)的“五險(xiǎn)一金”中的“五險(xiǎn)”。

        在會(huì)計(jì)核算時(shí),按照受益對(duì)象的不同,分別做出處理:計(jì)提時(shí),借記“生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“開(kāi)發(fā)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)承銷(xiāo)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”以及“營(yíng)業(yè)外支出”等總賬科目(下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)”、 “基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)”、“職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)科目),貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目(下設(shè)“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)” 、“設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)” 等明細(xì)科目);繳納時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬(明細(xì)科目,同上)”、“其他應(yīng)付款”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目[2]。

        案例1:2021年1月28日,湖北杜家河集團(tuán)公司依照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)核定的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算并繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 168 088元。根據(jù)人員分布,經(jīng)精確測(cè)算,應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本 88 611元、制造費(fèi)用 25 622元、銷(xiāo)售費(fèi)用 12 684元、管理費(fèi)用 11 171元、職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān) 30 000元。職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分,在發(fā)工資時(shí)已從工資中代扣。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①計(jì)提基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)88 611

        制造費(fèi)用——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)25 622

        銷(xiāo)售費(fèi)用——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)12 684

        管理費(fèi)用——職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)11 171

        貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)138 088

        ②繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        公司用銀行存款,繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 168 088 元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)138 088

        其他應(yīng)付款 ——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)30 000

        貸:銀行存款168 088

        其他幾種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算同樣依照上述方法進(jìn)行,在此不再贅述。

        (二)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

        1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

        在會(huì)計(jì)核算時(shí),按照受益對(duì)象的不同分別做以下會(huì)計(jì)處理:計(jì)提時(shí),借記同“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”部分總賬科目(下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、 “職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)科目),貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目(下設(shè)“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)科目);繳納時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬”(下設(shè)明細(xì)科目,同上“貸記”),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

        案例2:2021年2月28日,湖北杜家河集團(tuán)公司發(fā)生了合理的工資支出,總額為 100 000元。企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為職工工資總額的5%。根據(jù)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)核定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,本月應(yīng)向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)5 000元。根據(jù)人員分布,經(jīng)精確測(cè)算,應(yīng)記入車(chē)間生產(chǎn)成本 2 000元、制造費(fèi)用 1 000元、銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000元、管理費(fèi)用400元、職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)600元。職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)部分,已從工資中代扣。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①分配工資時(shí):

        借:生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)100 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——職工工資100 000

        ②發(fā)放職工工資時(shí)(扣回職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)部分):

        公司用銀行存款發(fā)放職工工資 99 400 元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——職工工資100 000

        貸:銀行存款99 400

        其他應(yīng)付款——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)600

        ③計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)2 000

        制造費(fèi)用——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1 000

        銷(xiāo)售費(fèi)用——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1 000

        管理費(fèi)用——職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)400

        貸:應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)4 400

        ④繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        公司用銀行存款支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 5 000 元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)4 400

        其他應(yīng)付款——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)600

        貸:銀行存款5 000

        補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算,依照上述方法進(jìn)行,在此不再贅述。

        2.人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

        人身安全保險(xiǎn)是專(zhuān)為特殊工種職工人身安全設(shè)置的保險(xiǎn)。由于“特殊工種”往往是針對(duì)一線職工而言的,依據(jù)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)的有關(guān)要求,高危行業(yè)企業(yè)務(wù)必要為特殊工種職工購(gòu)買(mǎi)團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)[3],其支出——人身安全保險(xiǎn)費(fèi),可以直接計(jì)入企業(yè)日常成本費(fèi)用中。

        在會(huì)計(jì)核算時(shí),按照受益對(duì)象的不同,分別做以下會(huì)計(jì)處理:計(jì)提時(shí),借記“生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“開(kāi)發(fā)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)承銷(xiāo)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等總賬科目(下設(shè)“直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工福利費(fèi)”、“職工薪酬——職工福利費(fèi)”等明細(xì)科目),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”,貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”;支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

        案例3:2021年2月28日,湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司建筑公司一線工人購(gòu)買(mǎi)特殊工種人身安全保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,載明保險(xiǎn)費(fèi)金額 200 000元,稅額 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)及稅金用銀行存款支付。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:工程施工——直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工福利費(fèi)212 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利212 000

        ②支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利212 000

        貸:銀行存款212 000

        3.人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

        企業(yè)經(jīng)常發(fā)生員工因公出差業(yè)務(wù),一些單位因此為出差員工購(gòu)買(mǎi)搭乘交通工具的人身意外傷害保險(xiǎn)。這類(lèi)人身意外傷害保險(xiǎn),一般可以通過(guò)兩種形式來(lái)實(shí)現(xiàn):一是隨票按次購(gòu)買(mǎi)的特定人的一次性的人身意外保險(xiǎn)。這種形式的保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出因保險(xiǎn)費(fèi)金額比較小,一般可按受益對(duì)象不同隨票款一起直接記入相關(guān)科目的“差旅費(fèi)”明細(xì)賬中;二是按年統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)的非特定人的多次有效的人身意外保險(xiǎn)。這種形式的保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出因保險(xiǎn)費(fèi)金額比較大,可按受益對(duì)象不同作適當(dāng)比例的分配,分別記入相關(guān)科目的“差旅費(fèi)”明細(xì)賬中。

        在會(huì)計(jì)核算時(shí),按照受益對(duì)象的不同,分別做以下會(huì)計(jì)處理:借記“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等總賬科目(下設(shè)“差旅費(fèi)”明細(xì)科目),借記“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

        案例4:2021年2月28日,湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司職工報(bào)銷(xiāo)乘坐高速列車(chē)的差旅費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì) 8 160元。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì),屬于車(chē)間職工報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi) 1 020元(含保險(xiǎn)費(fèi)20元);屬于銷(xiāo)售部門(mén)職工報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi) 5 100元(保險(xiǎn)費(fèi)100元);屬于財(cái)務(wù)部門(mén)職工報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi) 2 040元(保險(xiǎn)費(fèi)40元)。按9%稅率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。上述差旅費(fèi)(含保險(xiǎn)費(fèi))用現(xiàn)金支付。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        借:制造費(fèi)用——差旅費(fèi)935.78

        銷(xiāo)售費(fèi)用——差旅費(fèi)4 678.90

        管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1 871.56

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額673.76

        貸:庫(kù)存現(xiàn)金8 160

        案例5:2021年1月1日,湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司職工統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)2021年度的出差交通安全人身意外保險(xiǎn),保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票載明金額為 50 000元,稅額為 3 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由車(chē)間、銷(xiāo)售、管理、基建等部門(mén),分別按10%、50%、30%、10%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        借:制造費(fèi)用——差旅費(fèi)5 000

        銷(xiāo)售費(fèi)用——差旅費(fèi)25 000

        管理費(fèi)用——差旅費(fèi)15 000

        在建工程——差旅費(fèi)5 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額3 000

        貸:銀行存款53 000

        4.境外保險(xiǎn)費(fèi)

        境外保險(xiǎn)費(fèi)是外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè),為在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員(特別是高級(jí)雇員)購(gòu)買(mǎi)境外商業(yè)人身保險(xiǎn)和境外社會(huì)保險(xiǎn)的支出。境外保險(xiǎn)費(fèi)一般有兩種會(huì)計(jì)處理方式:一是作為企業(yè)內(nèi)部職工福利費(fèi);二是作為獎(jiǎng)勵(lì),視同工資、薪金。

        在會(huì)計(jì)核算時(shí),按照受益對(duì)象的不同,分別做以下會(huì)計(jì)處理:計(jì)提時(shí),借記同“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”部分總賬科目(下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工福利費(fèi)”、“基本生產(chǎn)成本——直接人工費(fèi)——職工薪酬——職工工資”、“職工薪酬——職工福利費(fèi)”、“職工薪酬——職工工資”等明細(xì)科目),貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目(下設(shè)“職工福利費(fèi)”、“職工工資”等明細(xì)科目);繳納時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬”(下設(shè)明細(xì)科目,同上“貸記”),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

        兩種會(huì)計(jì)處理方式所不同的是:作為企業(yè)內(nèi)部福利處理,應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”明細(xì)科目?jī)?nèi);作為獎(jiǎng)勵(lì),視同工資、薪金處理,應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”明細(xì)科目?jī)?nèi)。

        案例6:湖北杜家河科技公司系一家俄羅斯商人全額投資的外國(guó)企業(yè)。2021年1月1日,該公司按照俄羅斯國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)制度的要求,為其在中國(guó)境內(nèi)的高級(jí)雇員購(gòu)買(mǎi)俄羅斯國(guó)家的各種保險(xiǎn),價(jià)值人民幣 230 000元。假設(shè)上述雇員全部為公司高級(jí)管理工作人員,根據(jù)公司文件,保險(xiǎn)費(fèi)用作為企業(yè)內(nèi)部福利進(jìn)行處理。上述保險(xiǎn)費(fèi)用,用人民幣以銀行存款的形式支付。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:管理費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)230 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)230 000

        ②繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        公司用人民幣以銀行存款的形式,支付保險(xiǎn)費(fèi) 230 000 元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)230 000

        貸:銀行存款230 000

        案例7:前期資料如【案例6】所述,根據(jù)公司文件,上述保險(xiǎn)費(fèi)用等作為企業(yè)獎(jiǎng)金進(jìn)行處理。假設(shè)其他條件不變。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:管理費(fèi)用——職工薪酬——職工工資230 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——職工工資230 000

        ②繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        公司用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi) 230 000 元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——職工工資230 000

        貸:銀行存款230 000

        5.其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(允許稅前扣除的)

        “其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(允許稅前扣除的)”,系《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《所得稅法實(shí)施條例》)第三十六條所指的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén),規(guī)定允許在稅前進(jìn)行扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)[4]。由于上述兩個(gè)部門(mén),目前尚未正式發(fā)布允許稅前扣除的具體項(xiàng)目,而且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),也不一定會(huì)有相關(guān)的規(guī)定出臺(tái),所以企業(yè)可以在將來(lái)國(guó)家出臺(tái)具體規(guī)定項(xiàng)目的基礎(chǔ)上靈活處理。

        在會(huì)計(jì)核算上,可以比照上述“人身安全保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)核算辦法,按照“職工福利費(fèi) ”明細(xì)科目處理。

        案例8:2021年2月1日,湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司職工統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)某種商業(yè)保險(xiǎn)。假如該種商業(yè)保險(xiǎn)屬于國(guó)家規(guī)定允許稅前扣除的一種新險(xiǎn)種,公司準(zhǔn)備作為職工福利費(fèi)處理。保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票,發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為 120 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由車(chē)間、銷(xiāo)售、管理、基建等部門(mén),分別按50%、20%、20%、10%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借: 制造費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)60 000

        銷(xiāo)售費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)24 000

        管理費(fèi)用——職工薪酬——職工福利費(fèi)24 000

        在建工程——職工薪酬——職工福利費(fèi)12 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 120 000

        ②繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        公司用銀行存款的形式,支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 120 000 元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)120 000

        貸:銀行存款120 000

        6.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(不允許稅前扣除的)

        “商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(不允許稅前扣除的)”,系《所得稅法實(shí)施條例》第三十六條所指的企業(yè)為投資者(自然人)、員工承擔(dān)的,不得在稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)[4]。一般而言,這類(lèi)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的支出往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),因此,可以作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理。

        會(huì)計(jì)核算可以分為兩種情況進(jìn)行:

        第一種情況:保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)承擔(dān),作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理。會(huì)計(jì)核算時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出——其他”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

        案例9:2021年3月1日,湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司自然人股東和職工統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)某種商業(yè)保險(xiǎn)。假如該種商業(yè)保險(xiǎn)屬于不能稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),并且與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本無(wú)關(guān)。保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票載明的金額為 40 000元,稅額為 2 400元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        借:營(yíng)業(yè)外支出——其他42 400

        貸:銀行存款42 400

        第二種情況:保險(xiǎn)費(fèi)由員工個(gè)人承擔(dān),企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳,作為“其他應(yīng)收款”處理。在會(huì)計(jì)核算時(shí),借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

        案例10:前期資料如【案例9】所述,假如上述保險(xiǎn)費(fèi)由本公司自然人股東和職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)42 400

        貸:銀行存款42 400

        7.車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)

        目前,我國(guó)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)分兩類(lèi):機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。強(qiáng)制保險(xiǎn),或稱機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi),系國(guó)家規(guī)定的強(qiáng)制性保險(xiǎn)業(yè)務(wù),凡有車(chē)輛的企業(yè),必須無(wú)條件購(gòu)買(mǎi)此險(xiǎn)種;商業(yè)保險(xiǎn),則是屬于自愿型保險(xiǎn)業(yè)務(wù),由各企業(yè)根據(jù)單位自身情況,自行選擇是否參加,以及參加哪些項(xiàng)目。

        在會(huì)計(jì)核算時(shí),按照受益對(duì)象的不同,分別做以下會(huì)計(jì)處理:借記“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”等總賬科目(下設(shè)“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目),借記“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

        案例11:2021年3月1日,湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司各個(gè)部門(mén)的車(chē)輛集體購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛保險(xiǎn),保險(xiǎn)公司為車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票,其中,金額為 200 000元,稅額為 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由車(chē)間、銷(xiāo)售、管理、基建等部門(mén),分別按50%、20%、20%、10%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

        繳納保險(xiǎn)費(fèi)后,月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        借:制造費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)100 000

        銷(xiāo)售費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)40 000

        管理費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)40 000

        在建工程——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)20 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

        貸:銀行存款212 000

        8.財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)

        根據(jù)保險(xiǎn)法的有關(guān)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)系財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)大類(lèi)的一種。它是以物質(zhì)形態(tài)形式存在的有形財(cái)產(chǎn),以及與此相關(guān)利益作為保險(xiǎn)標(biāo)的物的。通常是指各種設(shè)備、大型建筑、構(gòu)筑物、各類(lèi)車(chē)輛、船舶、市政設(shè)施以及個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)等。

        在會(huì)計(jì)核算上,與上述“車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)核算辦法基本相同,在此不再舉例。

        9.責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)

        責(zé)任保險(xiǎn)也是屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的一種。它是以非物質(zhì)形式續(xù)存的財(cái)產(chǎn)或利益,以及與此密切相關(guān)聯(lián)的利益作為保險(xiǎn)標(biāo)的物的。一般是指各種責(zé)任保險(xiǎn),最常見(jiàn)的比如雇主責(zé)任、公眾責(zé)任、職業(yè)責(zé)任以及產(chǎn)品責(zé)任等。

        雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),本質(zhì)上仍具有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)性質(zhì),因而,在會(huì)計(jì)核算上,與上述“車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)”、“財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)核算辦法基本相同,所不同的只是明細(xì)科目需要在總賬科目下設(shè)置“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目。

        案例12:2021年3月1日,湖北杜家河集團(tuán)公司為本公司建筑一線職工買(mǎi)雇主責(zé)任保險(xiǎn),為公司的商場(chǎng)、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)所、娛樂(lè)場(chǎng)所買(mǎi)公眾責(zé)任保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票載明金額為 200 000元(其中建筑一線 120 000元,商場(chǎng)娛樂(lè)場(chǎng)所 80 000 元),稅額為 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用由建筑、商場(chǎng)等部門(mén),分別按60%、40%的比例進(jìn)行分?jǐn)?。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

        月底,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        借:制造費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)120 000

        銷(xiāo)售費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)80 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

        貸:銀行存款212 000

        10.存款保險(xiǎn)保費(fèi)

        存款保險(xiǎn)是一種金融保障制度,意在保護(hù)儲(chǔ)蓄者存款的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵犯,降低金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)核算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)時(shí),應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”總賬科目[5],并下設(shè)“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——存款保險(xiǎn)保費(fèi)”明細(xì)科目,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”,貸記“應(yīng)付賬款 ”;繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付賬款 ”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

        案例13:2021年7月1日,湖北杜家河農(nóng)村商業(yè)銀行繳納2021年1-6月存款保險(xiǎn)保費(fèi),保險(xiǎn)公司為此開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票載明金額為 400 000元,稅額為 24 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用,農(nóng)商銀行用銀行存款支付。

        分別應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①6月30日,計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——存款保險(xiǎn)保費(fèi)400 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額24 000

        貸:應(yīng)付賬款——某保險(xiǎn)公司424 000

        ②7月1日,繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        農(nóng)商銀行用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi) 424 000 元。

        借:應(yīng)付賬款——某保險(xiǎn)公司424 000

        貸:銀行存款424 000

        11.高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

        高新科技研發(fā)保險(xiǎn)制度是企業(yè)應(yīng)用保險(xiǎn)手段,作為分散自身科研風(fēng)險(xiǎn)隱患的方式之一。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)的核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”兩個(gè)總賬科目,并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求,下設(shè)“資本化支出(或費(fèi)用化支出)——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)”多級(jí)明細(xì)科目,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

        企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,如果滿足了資本化的基本條件,會(huì)計(jì)核算時(shí):借記“研發(fā)支出——資本化支出”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;如果不滿足資本化的條件,會(huì)計(jì)核算時(shí):借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

        案例14:湖北杜家河集團(tuán)公司是一家民辦科技型的企業(yè),自2021年以來(lái),著手創(chuàng)建高新技術(shù)企業(yè)。為降低創(chuàng)建高新技術(shù)企業(yè)的科研研發(fā)風(fēng)險(xiǎn),2021年2月1日公司向保險(xiǎn)公司投保高新科技研發(fā)保險(xiǎn),繳納2021年全年高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)公司為此專(zhuān)門(mén)開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票,其中,金額為 200 000元,稅額為 12 000元。上述保險(xiǎn)費(fèi)用用銀行存款支付。

        若研發(fā)費(fèi)用作資本化支出處理,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:研發(fā)支出——資本化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

        貸:銀行存款212 000

        ②無(wú)形資產(chǎn)形成,結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

        借:無(wú)形資產(chǎn)——某項(xiàng)目200 000

        貸:研發(fā)支出——資本化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

        若研發(fā)費(fèi)用作為費(fèi)用化支出處理,應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:

        ①繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí):

        借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額12 000

        貸:銀行存款212 000

        ②月底,結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

        借:管理費(fèi)用——研究費(fèi)用——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

        貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——其他費(fèi)用——高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)200 000

        可以預(yù)見(jiàn),隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不斷地豐富和發(fā)展,加之人們的保險(xiǎn)消費(fèi)意識(shí)不斷地增強(qiáng),相信不久的未來(lái)企業(yè)參加保險(xiǎn)的險(xiǎn)種會(huì)越來(lái)越多。會(huì)計(jì)人員務(wù)必與時(shí)俱進(jìn),根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要靈活運(yùn)用上述基本方法,作出最貼切的會(huì)計(jì)處理。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李海波,劉學(xué)華.金融會(huì)計(jì)(第三版)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2010.

        [2] 李光,陳新寧. 金融企業(yè)會(huì)計(jì)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2012.

        [3]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2021年版)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2021.

        [4]國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)稅收基本法規(guī)(2020年版)[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2020.

        [5]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2021年版)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2021.

        責(zé)任編輯:姜洪云

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