李翼騰 余晨露

摘 要：隨著國有企業(yè)發(fā)展市場化進程加快，企業(yè)間的競爭逐步從業(yè)務聚焦到管理上來，財務管理是企業(yè)管理體系的重要組成部分，高效的財務管理體系能夠解決企業(yè)遇到的各類經(jīng)營管理問題。為此，文章在財務管理基礎上提出加強管理會計體系建設，通過加強企業(yè)財務文化建設，強化管理會計人才隊伍建設，深化管理會計與財務會計的融合，推進管理會計體系建設等途徑，構建管理會計體系框架，增強國有企業(yè)的管理水平，讓企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關鍵詞：管理會計 財務會計 國有企業(yè) 體系建設

中圖分類號：F230? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-061-03

一、引言

根據(jù)財政部在2014年10月27日頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，結合國有企業(yè)目前對管理會計體系應用實踐較少且跟不上發(fā)展步伐的現(xiàn)狀，企業(yè)需通過加快管理會計的應用實踐推動財務轉型升級。同時，國有企業(yè)從財務會計向管理會計職能的轉變體現(xiàn)了國有企業(yè)越發(fā)重視財務管理所能創(chuàng)造的價值，管理會計的影響力會逐漸滲透到企業(yè)生產(chǎn)、管理以及經(jīng)營的全過程，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

二、管理會計和財務會計的區(qū)別及特點

（一）財務會計

財務會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，并以財務報告為主要形式，通常定期向利益相關者提供以財務指標反映的各類決策信息。

財務會計的本質內(nèi)容是核算與監(jiān)督，基本目的是正確處理各項經(jīng)濟活動以保障企業(yè)的財產(chǎn)安全及經(jīng)營活動的正常進行。財務會計嚴格按照國家的相關法律法規(guī)和會計準則及制度執(zhí)行財務工作，按照一定的規(guī)范對企業(yè)的經(jīng)營活動進行確認、計量與披露，嚴格按照處理流程進行處理，保證信息及財產(chǎn)的完整、安全。

（二）管理會計

管理會計不同于傳統(tǒng)的財務會計，它是以經(jīng)濟活動為基礎，綜合考慮資金、成本、盈利等因素進行統(tǒng)一評價，著重在利用有關信息參與決策、規(guī)劃未來、控制及評價各項經(jīng)濟活動，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化并完成轉型升級的有力武器。

管理會計的職能不同于財務會計是反映企業(yè)的過去，它是為決策者對經(jīng)營全過程進行的事中控制及面向未來的規(guī)劃，同時提供的信息不拘泥于財務指標，更偏向于實用性數(shù)據(jù)，能夠靈活地按照決策者需求不斷分解及細化目標對應的決策信息，旨在提升國有企業(yè)的管理水平并尋求價值最大化。

三、國有企業(yè)管理會計體系建設存在的問題

（一）企業(yè)重視程度不夠

近年來，在國家財政部門及國資委的相關要求及指導下，管理會計逐步開始實踐應用，面對市場發(fā)展及國資委等上級單位要求，管理會計理念被更多國有企業(yè)提及應用，但是管理會計理念及實踐在國有企業(yè)的推廣力度及深度均不夠，多數(shù)企業(yè)認為會計只是對經(jīng)濟活動進行核算，忽視了對提升管理水平發(fā)揮的巨大作用。企業(yè)對管理會計的理解和運用很多時候只是一個概念，并未真正得到重視和落實，導致其實用性并未被發(fā)掘，其產(chǎn)生的決策優(yōu)勢未完全發(fā)揮作用。

（二）配套體系不夠完善

1.人才儲備不夠。企業(yè)在發(fā)展過程中往往更加注重短期效應產(chǎn)生的利益而忽視對企業(yè)長期發(fā)展的規(guī)劃和管理會計人才的培養(yǎng)，對管理會計人才的不夠重視導致現(xiàn)有財務人才體系多建立在會計核算的基礎上，企業(yè)的財務核算與財務管理工作之間存在著一定的斷層。財務從業(yè)人員的工作多以經(jīng)營活動為出發(fā)點，通過核算與監(jiān)督來實現(xiàn)工作目標，對企業(yè)支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務業(yè)務、創(chuàng)造價值、防范風險貢獻的力量嚴重不足。

2.報告機制不健全。國有企業(yè)在很大程度上更偏向于關心企業(yè)財務會計對外披露的與經(jīng)營指標相關的財務報表數(shù)據(jù)，對管理會計形成的相關內(nèi)部決策報表信息關注較少；同時目前財務報告的反映形式比較單一，時常在一個總體報表中就涵蓋了所有數(shù)據(jù)及信息，涵蓋廣但不夠有針對性，在滿足管理層需求方面有所欠缺，不足以發(fā)揮決策支撐作用。

國有企業(yè)現(xiàn)有報告機制編制的報告大多是以貨幣計量的形式反映財務狀況及經(jīng)營成果，無法深入分析某個部門或者某個作業(yè)中心的運營情況，缺乏對無法用貨幣計量但是對決策者非常重要信息的披露，報告的信息缺乏完整性；同時提供的例如月報、季報、年報等定期報告都是以過去已發(fā)生的事項為基礎編制，在報告編制完成后提交至決策者不夠及時，無法有效滿足決策使用。

3.管理會計工具利用率低。當前國有企業(yè)對管理會計工具的利用程度偏低，功能多局限于成本確定和財務控制，同時受管理者對財務指標關注偏向的需求制約，導致目前會計工具中利用率較高的多為常規(guī)的戰(zhàn)術性工具，但對戰(zhàn)略導向型及具有前瞻性的非財務指標戰(zhàn)略性工具利用率低，如平衡計分卡、作業(yè)成本法及關鍵績效指標法等，導致企業(yè)不能在整體視角下戰(zhàn)略性、全流程的合理配置管理會計工具，在使用工具時通常存在實踐成本過高且達不到預期效果的情況。

四、國有企業(yè)管理會計體系建設的措施

（一）加強企業(yè)財務文化建設

國有企業(yè)要加強企業(yè)財務文化建設，提高全員的財務管理意識，在觀念及實際行動上提高對管理會計體系建設重要性的認識，將管理會計體系聯(lián)動至全員，將管理會計理念灌輸至全員，及時宣傳管理會計運用的成效，總結運用經(jīng)驗，為更好地運用管理會計形成指導，實現(xiàn)將管控中心由財務的事中事后向業(yè)務前端源頭控制轉移，助力現(xiàn)有財務體系走出單邊管控的艱難困境。

（二）強化管理會計人才隊伍建設

國有企業(yè)要持續(xù)加強管理會計人才隊伍建設，為管理會計在企業(yè)的實施提供人才保障。首先，要強化學習與培訓，組織開展管理會計崗位人員培訓，加強管理會計人員對管理會計相關理論知識的學習力度，督導熟悉掌握管理會計各崗位的崗位要求。其次，要拓展人才選拔與培養(yǎng)渠道，做好企業(yè)內(nèi)外部高層次、高素質專業(yè)人才的選拔和培養(yǎng)，吸納懂產(chǎn)品、懂業(yè)務、懂信息技術的復合型人才充實管理會計隊伍，激發(fā)隊伍活力，帶動管理會計隊伍整體素質能力不斷提升。最后，要建立健全評價激勵機制，定期開展檢查與評估，樹立優(yōu)秀典型，正向引導激勵財務人員角色轉變，強化管理會計人員積極主動參與經(jīng)營管理的思想意識，實現(xiàn)從“賬房先生”到“業(yè)務伙伴”的身份轉變。

（三）深化管理會計與財務會計的融合

管理會計與財務會計在服務目標及信息來源甚至核算內(nèi)容都有相似之處，兩者的關系聯(lián)系密切，財務會計編制的各類報表信息可以真實反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，管理會計是在此基礎上，通過對相關資源的整合配置，讓企業(yè)資源發(fā)揮最大價值，兩者之間相互作用及影響，為企業(yè)決策提供信息參考。

在企業(yè)未來發(fā)展中，構建管理會計與財務會計的融合體系將會為企業(yè)良性發(fā)展奠定堅實的基礎。一方面，國有企業(yè)應當樹立正確的會計融合理念，正確認識兩者融合的重要性，對內(nèi)加大宣傳力度，對外調(diào)整會計崗位的招聘要求，為管理會計與財務會計的融合貫通創(chuàng)造有利的條件。另一方面，按照優(yōu)勢互補、實用性與客觀性相結合的原則構建財務會計與管理會計融合模型，將管理會計與財務會計所需的大量重疊財務基礎信息進行整合，從而實現(xiàn)財務基礎數(shù)據(jù)的兼容，減少因推行管理會計過程中增加的工作量，為管理會計與財務會計的融合提供保障。

（四）推進管理會計體系建設

1.建設管理會計崗位體系。企業(yè)管理會計的作用要發(fā)揮實效，必須要依托財務人員加強對日常經(jīng)營活動的基礎管理。國有企業(yè)應當結合經(jīng)營業(yè)務特點及行業(yè)市場的發(fā)展情況，開展管理會計崗位體系設計，通過組織結構變革推動財務職能轉型，通過崗位重置、崗位職責與工作流程重塑，以崗位為關鍵載體發(fā)揮管理會計作用，提高管理會計活動的深度與廣度，實現(xiàn)管理會計活動在經(jīng)營管理各關鍵環(huán)節(jié)的縱橫貫通。

要合理設置管理會計相關崗位，如：營運決策分析崗、財務投融資管理崗、預算管理崗、資金管理崗、資產(chǎn)管理崗、項目成本（經(jīng)費）管理崗、產(chǎn)品成本管理崗、綜合成本管理崗、價格管理崗、財務風險管理崗、績效管理崗等，充分發(fā)揮管理會計各崗位在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的滲透作用。同時要建立健全與管理會計崗位體系相配套的考核激勵機制，引導財務人員角色轉變，調(diào)動管理會計人員主動參與經(jīng)營管理的意識，使得現(xiàn)有財務人員不斷滿足企業(yè)對管理會計崗位的需求。

2.設計管理會計報告體系。管理會計報告與傳統(tǒng)的財務報告不同，它更側重于提供戰(zhàn)略決策、業(yè)務全流程管控、經(jīng)營管理活動提升等方面的財務信息。企業(yè)應將管理會計的目標與本企業(yè)的類型、業(yè)務特點及發(fā)展現(xiàn)狀相結合，充分運用信息化技術，開展服務于業(yè)務需求的管理會計報告體系的設計與應用，再通過自上而下的戰(zhàn)略落實及自下而上的信息匯總，不斷提升責任層層落實、信息層層上報、原因層層追溯的效果，將企業(yè)的價值信息與業(yè)務實質揉合到管理會計報告中。

企業(yè)要立足于“服務戰(zhàn)略、服務經(jīng)營、服務業(yè)務”，聚焦決策支持與價值創(chuàng)造，圍繞預算管理、成本費用、運營分析、財務評價、財務風險防范等重點業(yè)務，梳理實現(xiàn)信息整合與管理閉環(huán)，建立至少包含“支撐戰(zhàn)略、支撐決策、服務業(yè)務、創(chuàng)造價值、防控風險”等五大類管理會計報告為主的企業(yè)管理會計報告體系。

支撐戰(zhàn)略類報告應至少包含企業(yè)財務內(nèi)外部環(huán)境分析報告、企業(yè)財務資源情況報告、全面預算方案、全面預算執(zhí)行監(jiān)控及滾動預測報告、年度全面預算執(zhí)行情況總結報告等。支持決策類報告應至少包含新增固定資產(chǎn)（股權項目）投資財務可行性分析報告、新項目（產(chǎn)品）財務可行性分析報告、產(chǎn)品報價報告、年度財務分析報告、現(xiàn)金流分析報告、重大資產(chǎn)效益評價報告、月度財務狀況及重點財務指標分析報告等。服務業(yè)務類報告應至少包含產(chǎn)業(yè)（產(chǎn)品與服務）經(jīng)濟效益分析報告、重點產(chǎn)品（服務）成本監(jiān)測及分析報告、“兩金”管控總體情況報告、固定資產(chǎn)投資后評價報告、股權投資后評價報告等。創(chuàng)造價值類報告應至少包含提質增效工作方案及總結、融資方案分析報告、成本費用情況分析報告、稅收成本監(jiān)測及稅收策劃報告、采購成本監(jiān)測及分析報告、月度資金預算執(zhí)行情況報告等。防范風險類報告應至少包含資產(chǎn)盤點情況報告、財務決算審計問題整改情況報告、資金風險時間及應對情況報告、逾期款項風險分析報告、不良資產(chǎn)風險分析報告、新并購企業(yè)財務風險排查及處置情況報告。

3.高效應用管理會計工具。國有企業(yè)要根據(jù)財政部或者上級單位發(fā)布的管理會計工具清單，主動實踐管理會計工具，以單位實際需求出發(fā)，結合理論和實踐經(jīng)驗總結，重點圍繞預算管理、經(jīng)營預測、成本管控、風險管理等內(nèi)容，設計和篩選出與本單位治理結構、組織架構及管理方式相適應的管理會計工具實施應用。國有企業(yè)常用的管理會計工具主要包括：“有效值”績效管理、“三方聯(lián)動”控制采購成本機制、PESTs分析、基于“價值鏈”的成本管控、平衡記分卡績效管理、本量利分析、預算管理、作業(yè)成本法、SWOT分析、波特五力模型等，通過借助運用管理會計工具幫助財務人員深挖市場、客戶、產(chǎn)品、成本等有效數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營漏洞及管理短板，推動經(jīng)營決策更加高效。

國有企業(yè)在發(fā)揮各個管理會計工具單獨的效用時，要主動將戰(zhàn)術性管理會計工具與戰(zhàn)略性管理會計工具有機結合，優(yōu)化出更多利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的有效決策信息。同時要加強政策理論研究，及時關注國際前言的管理會計理論研究成果，認真研究上級政策文件，持續(xù)豐富和完善管理會計工具類型，在實踐中充分結合自身特點，靈活創(chuàng)新和改進現(xiàn)有工具模型，在業(yè)務結構和市場環(huán)境發(fā)生變化時，切換和迭代現(xiàn)有管理會計工具。

4.探索建立管理會計優(yōu)秀案例庫。管理會計作為會計學的一個重要分支，在西方主要發(fā)達國家已經(jīng)得到廣泛研究和運用，但是管理會計在我國尚未得到廣泛的應用。國有企業(yè)要積極開展管理會計工具試點、課題研究、經(jīng)驗交流、與科研院校合作等方式，歸納總結優(yōu)秀管理會計案例，創(chuàng)建具有實踐指導意義的優(yōu)秀案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。

五、結束語

管理會計體系的建設是提高國有企業(yè)核心競爭力的必然要求，是國有企業(yè)追求價值最大化、內(nèi)在活力最大化的有效途徑，構建符合自身情況的管理會計體系框架能夠使國有企業(yè)更好地應對內(nèi)外部環(huán)境變化，提高管理水平，減少財務風險，對未來戰(zhàn)略規(guī)劃的編制具有指導性意義，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。

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（作者單位：通聯(lián)航天工業(yè)有限公司 貴州貴陽 550025）

（責編：賈偉）