權(quán)莉

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)是指企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通信等技術(shù)，采用數(shù)字化形式進(jìn)行商品或服務(wù)交易的一種商務(wù)活動(dòng)。它是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和各種網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件完成交易的商務(wù)活動(dòng)，在平臺(tái)上完成商品或服務(wù)交易后，資金通過(guò)第三方支付平臺(tái)完成結(jié)算。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的比重不斷提高，它在帶來(lái)經(jīng)濟(jì)活力和創(chuàng)新動(dòng)力的同時(shí)，也給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)模式，決定了其財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性更大。由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)信息技術(shù)含量高，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出信息化、數(shù)字化等特征，傳統(tǒng)審計(jì)方法不能對(duì)其進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估。

一、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）營(yíng)銷(xiāo)渠道廣泛化

隨著網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)逐漸成為電子商務(wù)企業(yè)重要的營(yíng)銷(xiāo)手段。電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布商品信息、產(chǎn)品圖片、廣告宣傳等，來(lái)吸引消費(fèi)者的注意力，從而促進(jìn)交易。在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的商品，通常是虛擬產(chǎn)品，這些產(chǎn)品不需要實(shí)際存在于現(xiàn)實(shí)生活中，可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行虛擬交易。這樣一來(lái)，就使得電子商務(wù)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)渠道越來(lái)越廣泛。在電子商務(wù)企業(yè)中，不同類(lèi)型的產(chǎn)品有不同的營(yíng)銷(xiāo)渠道，各種類(lèi)型的消費(fèi)者有不同的消費(fèi)需求，企業(yè)需要根據(jù)不同類(lèi)型消費(fèi)者的需求來(lái)制定合適的營(yíng)銷(xiāo)方式，從而提高營(yíng)銷(xiāo)效率和降低營(yíng)銷(xiāo)成本。

（二）交易過(guò)程虛擬化

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的交易過(guò)程是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)的。在這個(gè)過(guò)程中，整個(gè)交易過(guò)程都是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換（EDI）完成的，EDI是以TCP/IP協(xié)議為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)交換協(xié)議。這種交易過(guò)程虛擬化使得電子商務(wù)的整個(gè)交易過(guò)程都是以數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的，從而使電子商務(wù)系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制制度處于不確定狀態(tài)，也加大了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)程序控制和內(nèi)部控制制度的審查難度。例如，在網(wǎng)絡(luò)支付環(huán)節(jié)，網(wǎng)上銀行的建立使得資金劃撥具有了高效、快捷、方便的特點(diǎn)，但由于其虛擬性，使得其安全性受到了極大的挑戰(zhàn)。

（三）數(shù)據(jù)信息無(wú)紙化

數(shù)據(jù)信息無(wú)紙化是指互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)中的交易信息、財(cái)務(wù)信息等都是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，并存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞給用戶(hù)，同時(shí)電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向用戶(hù)傳遞會(huì)計(jì)信息。數(shù)據(jù)信息無(wú)紙化使電子商務(wù)企業(yè)中的交易、財(cái)務(wù)等重要信息都是以電子化的形式存在，不需要紙質(zhì)化的憑證、賬冊(cè)、賬簿等來(lái)記錄交易、財(cái)務(wù)情況。因此，在數(shù)據(jù)信息無(wú)紙化的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作就不能直接通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)、賬簿等紙質(zhì)資料來(lái)進(jìn)行，而需要對(duì)數(shù)據(jù)信息無(wú)紙化下的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，這樣就給審計(jì)工作帶來(lái)了很多風(fēng)險(xiǎn)。

（四）支付方式多樣化

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的支付方式有多種，除了傳統(tǒng)的網(wǎng)銀支付、支付寶、財(cái)付通等，還包括移動(dòng)支付、自助取款機(jī)支付等。不同的支付方式具有不同的特點(diǎn)，使用時(shí)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。網(wǎng)上銀行是一種銀行間的電子支付方式，使用方便快捷，安全可靠。支付寶是一種由阿里巴巴集團(tuán)與螞蟻金服集團(tuán)推出的第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)，用戶(hù)可以通過(guò)支付寶進(jìn)行在線(xiàn)購(gòu)物，還可以通過(guò)支付寶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬匯款等。自助取款機(jī)提供自助轉(zhuǎn)賬和取現(xiàn)服務(wù)，用戶(hù)可以通過(guò)自助取款機(jī)完成匯款或轉(zhuǎn)賬等交易，這種支付方式方便快捷，不需要任何額外的費(fèi)用。

二、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加

首先，電子商務(wù)企業(yè)的交易存在虛擬性，由于互聯(lián)網(wǎng)的特殊性，電子商務(wù)企業(yè)的交易活動(dòng)都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行，而不像傳統(tǒng)企業(yè)那樣可以直接看到實(shí)物交易。此外，交易中的物流、信息流和資金流都是通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這些都使得電子商務(wù)企業(yè)具有虛擬性。在這種情況下，企業(yè)的交易往往是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的，而不像傳統(tǒng)企業(yè)那樣在線(xiàn)下完成交易。這使得互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)存在很大的舞弊空間。

其次，電子商務(wù)企業(yè)具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性，其經(jīng)營(yíng)管理模式與傳統(tǒng)企業(yè)相比變化較大。雖然互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)在不斷地發(fā)展，但由于其經(jīng)營(yíng)模式與傳統(tǒng)企業(yè)有很大差異，這給審計(jì)工作帶來(lái)了一定難度。例如，在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中存在大量的虛擬交易活動(dòng)，這一特點(diǎn)使其具有很強(qiáng)的隱蔽性和迷惑性；再加上網(wǎng)絡(luò)上信息更新速度快、傳播范圍廣等特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難確定客戶(hù)是否在做虛假交易。

最后，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)往往需要借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)推廣活動(dòng)，而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)具有開(kāi)放性、匿名性和虛擬性等特點(diǎn)，使得網(wǎng)絡(luò)上的虛假信息容易擴(kuò)散。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，但由于網(wǎng)絡(luò)的特殊性，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)法律法規(guī)并不完善，這使得一些不法分子利用法律的漏洞進(jìn)行違規(guī)操作。例如，部分不法分子利用網(wǎng)絡(luò)的匿名性和信息傳播的有效性，通過(guò)虛假?gòu)V告宣傳來(lái)欺騙消費(fèi)者。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)水平提高

審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小起著決定性作用。從理論上講，隨著電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，交易對(duì)象、交易過(guò)程及交易方式更加復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，使得其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。根據(jù)新頒布實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉和了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)，初步判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所以在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)與被審計(jì)單位人員談話(huà)、查閱資料等方式了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況，以便評(píng)估被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

三、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（Critical Reporting Risk）又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的整體層面和組成部分層面所作的評(píng)估不能確定所有重大錯(cuò)報(bào)，但仍然相信有合理根據(jù)懷疑存在財(cái)務(wù)報(bào)表中某一部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能存在舞弊行為。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有恰當(dāng)識(shí)別出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，也可以是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大小取決于被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部控制制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。如單位存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況的評(píng)估判斷，可能會(huì)偏離正常情況而導(dǎo)致錯(cuò)誤估計(jì)和錯(cuò)誤計(jì)算，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)成因分析

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)快速發(fā)展，并在近年來(lái)取得了巨大成就，但同時(shí)也暴露出許多問(wèn)題。例如，在我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，由于網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、數(shù)據(jù)的不透明性以及用戶(hù)數(shù)據(jù)的隱私權(quán)等原因，使得審計(jì)工作變得更加復(fù)雜和困難。

首先，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及大量客戶(hù)信息和交易信息，因此審計(jì)人員很難準(zhǔn)確評(píng)估互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)多采用B2C的經(jīng)營(yíng)模式，因此其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容較多、內(nèi)容復(fù)雜，這也使得審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要投入更多時(shí)間和精力。最后，由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)多采用虛擬交易、網(wǎng)絡(luò)支付等方式，這也使得審計(jì)人員難以準(zhǔn)確獲取相關(guān)證據(jù)來(lái)進(jìn)行判斷。同時(shí)，我國(guó)目前對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定較為簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，缺乏針對(duì)性。例如，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》僅對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了定義和披露要求，并沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定進(jìn)行細(xì)化和說(shuō)明；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中只對(duì)非貨幣性交易進(jìn)行了定義和說(shuō)明。此外，我國(guó)關(guān)于上市公司信息披露制度的規(guī)定還不夠完善、不夠具體。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員難以判斷上市公司披露的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。這些因素都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

四、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)的特殊性，使得其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在許多不確定因素，而且由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)模式的多樣性以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行法律法規(guī)存在沖突等原因，使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的研究，為我們?cè)诨ヂ?lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面提供了一些參考。我們可以通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、完善相關(guān)法律法規(guī)、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力等方式，降低互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使其在更好地實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)，也能為廣大投資者和社會(huì)公眾提供更優(yōu)質(zhì)、更可靠的財(cái)務(wù)信息。