李茜

納稅籌劃概述

有研究認(rèn)為納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律前提下，以選擇和適用的優(yōu)惠政策為重要方向，對企業(yè)的采購、研發(fā)、生產(chǎn)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理的重要財務(wù)活動。也有研究認(rèn)為，納稅籌劃是納稅主體在不違背稅收相關(guān)法律的前提下，對投資、融資和運營活動進(jìn)行的計劃和安排，其目的是降低自身稅收成本，提高稅收效益。除此之外，也有研究認(rèn)為納稅籌劃是指在遵循國家法律法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥陌才牛浞掷枚愂諆?yōu)惠政策，對多種納稅方案進(jìn)行選擇和優(yōu)化的重要財務(wù)管理活動。一般而言，企業(yè)納稅籌劃的手段主要有四種：

首先，避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅主體在研究稅法的基礎(chǔ)上，通過鉆稅法的“空子”來降低納稅成本，賺取納稅收益的活動，這種行為與偷稅漏稅存在本質(zhì)不同，且較多發(fā)生在稅法體系并不完善的前提下。其次，節(jié)稅籌劃。所謂節(jié)稅籌劃是指充分利用稅法中存在的各種優(yōu)惠政策，通過對投資、融資和運營活動的計劃與安排，以達(dá)到降低稅負(fù)、延遲繳納稅款的目的。再次，轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)除了直接性的納稅籌劃之外，還可以通過對經(jīng)營活動的安排將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給上游或下游企業(yè)。最后，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅主體夯實會計基礎(chǔ)工作，做到賬目清晰、稅款計算正確、繳納及時，不會發(fā)生任何相關(guān)的涉稅風(fēng)險。這種狀況能讓納稅主體獲得間接收益，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

風(fēng)險控制

風(fēng)險，可以理解為事件發(fā)生的不確定性，即事件收益的不確定性或者代價的不確定性，其結(jié)果能夠帶來收益結(jié)果或者損失結(jié)果的不確定性。風(fēng)險控制，顧名思義是指管理者通過多種手段和方法降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減少風(fēng)險帶來的損失。通常而言，風(fēng)險控制的方法主要體現(xiàn)為四種：首先，風(fēng)險回避。風(fēng)險回避是一種較為消極的風(fēng)險應(yīng)對方式，強(qiáng)調(diào)有關(guān)主體應(yīng)有意識地放棄某一風(fēng)險行為，這種方式雖然能夠規(guī)避風(fēng)險事件帶來的損失，但也意味著失去了事件所產(chǎn)生的收益。其次，損失控制。損失控制不是要單純地放棄風(fēng)險，而是通過一系列的計劃和安排將損失發(fā)生的概率進(jìn)行控制，盡量減少損失金額。損失控制是一種全流程控制手段，要求滲透進(jìn)風(fēng)險事件的事前、事中和事后環(huán)節(jié)。再次，風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指通過契約的方式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他主體，常見的有合同或者保險協(xié)議的方式等。通過契約能將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給單個或者多個主體。最后，風(fēng)險自留。當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，市場主體可以當(dāng)時能夠利用的所有資金進(jìn)行支付。風(fēng)險自留包括無計劃和有計劃兩種方式，前者是指市場主體在損失發(fā)生之后進(jìn)行安排和設(shè)計，局限在事中和事后環(huán)節(jié)，后者是在損失發(fā)生之前建立風(fēng)險預(yù)留資金，以備不時之需。

納稅籌劃風(fēng)險類型

人員操作風(fēng)險 納稅方案的制定和實施都是由稅務(wù)管理人員操作的，這一過程很可能因管理人員素質(zhì)不足而滋生人員操作風(fēng)險。一方面，稅務(wù)人員對納稅籌劃缺乏正確的認(rèn)知，將納稅籌劃和偷稅漏稅等同化，所采取的籌劃手段違背了法律規(guī)定，從而滋生監(jiān)管風(fēng)險。另一方面，納稅籌劃是一項專業(yè)性較強(qiáng)的系統(tǒng)工程，不僅要求納稅籌劃人員具備會計基礎(chǔ)、稅務(wù)管理和財務(wù)管理方面的專業(yè)知識，還要求具備較高水平的實踐經(jīng)驗。如果企業(yè)制定的納稅籌劃方案缺乏專業(yè)性，脫離企業(yè)實際，應(yīng)用了錯誤的納稅籌劃工具，那么就極有可能不會選擇最優(yōu)納稅籌劃方案。

政策風(fēng)險 當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式升級的背景下，我國的稅務(wù)政策正處在調(diào)整期。政策的調(diào)整有可能會引發(fā)一系列政策風(fēng)險，具體表現(xiàn)為政策變化風(fēng)險和政策選擇風(fēng)險。一方面，稅收政策并不是一成不變的，需要根據(jù)市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行調(diào)整，并且諸多政策都存在一定的適用期間，但是企業(yè)所適用的納稅籌劃政策很可能并不是最前沿的，從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗。另一方面，國家推出的一系列稅收政策存在一定的適用條件，企業(yè)應(yīng)立足實際選擇適宜的政策，但企業(yè)選擇的優(yōu)惠政策可能并不符合法律規(guī)定和企業(yè)實際。

行政風(fēng)險 對納稅主體的涉稅交易事項進(jìn)行檢查、監(jiān)督和管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要按照稅法規(guī)定對納稅主體的涉稅行為進(jìn)行控制外，還具備一定的自由裁量權(quán)，如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅主體的稅收籌劃行為并不符合法律規(guī)定，或者在行政執(zhí)法中存在偏差，那么就極有可能發(fā)生行政誤判的風(fēng)險，比如錯誤認(rèn)定企業(yè)納稅籌劃行為違法，并實施行政處罰等。

信用風(fēng)險 納稅籌劃的失敗會對企業(yè)的聲譽(yù)帶來消極影響，從而引發(fā)信用風(fēng)險。如果納稅主體被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)認(rèn)定存在偷稅漏稅行為，那么企業(yè)的信用評級將會下降，這將給企業(yè)信用造成損失。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信用是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，一旦企業(yè)信用水平降低，那么企業(yè)將可能遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)管，并喪失大量市場機(jī)會，增加經(jīng)營成本。

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險控制的重要性

首先，能夠有效降低稅負(fù)成本。稅收是國家意志的體現(xiàn)，納稅主體應(yīng)該按時足額繳納，納稅籌劃則能通過運用一系列的籌劃工具將稅負(fù)控制在可接受范圍。如果企業(yè)不能有效控制籌劃風(fēng)險，那么極有可能會遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和處罰，導(dǎo)致稅負(fù)成本上升，只有將納稅籌劃的重心轉(zhuǎn)移到對優(yōu)惠政策的解讀上來，才能真正降低稅負(fù)成本。

其次，能控制風(fēng)險水平。企業(yè)稅收籌劃的過程面臨一系列風(fēng)險因素，比如人員操作風(fēng)險、政策風(fēng)險和行政風(fēng)險等。一旦納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生，企業(yè)不僅會遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和催繳罰款，同時還可能被追究刑事責(zé)任。如果能夠加強(qiáng)對納稅籌劃風(fēng)險的控制，那么就能在確定企業(yè)風(fēng)險可接受水平的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險控制思路滲透進(jìn)納稅籌劃的事前、事中和事后環(huán)節(jié)，從而將風(fēng)險控制在容量之內(nèi)。

最后，有利于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。通過對稅收優(yōu)惠政策的利用，企業(yè)能夠節(jié)余大量的稅負(fù)成本，從而將節(jié)余資金投入到業(yè)務(wù)運營中去，比如購進(jìn)原材料、籌建生產(chǎn)線、加強(qiáng)員工培訓(xùn)等，這無疑有利于擴(kuò)大再生產(chǎn)和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險控制對策

增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險控制意識 納稅籌劃的固有風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)必須對此保持清醒認(rèn)知，并加深對納稅籌劃的認(rèn)識。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該增強(qiáng)終身學(xué)習(xí)的意識，積極學(xué)習(xí)關(guān)于納稅籌劃的相關(guān)理論，準(zhǔn)確認(rèn)識納稅籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，并在企業(yè)納稅籌劃水平的基礎(chǔ)上制定風(fēng)險控制的戰(zhàn)略和目標(biāo)。其次，財務(wù)部門不僅要加強(qiáng)學(xué)習(xí)國家下發(fā)的關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的制度文件，同時還要積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的各種培訓(xùn)會議，不斷加深對納稅籌劃風(fēng)險控制的理解。同時，還應(yīng)該加強(qiáng)宣傳工作，比如可以在官方網(wǎng)站、微信公眾號、QQ群中積極宣傳納稅籌劃風(fēng)險控制的思路。最后，企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識到納稅籌劃的全員性特征，應(yīng)該在單位內(nèi)部營造出良好的風(fēng)險控制環(huán)境。

提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì) 納稅籌劃風(fēng)險控制具有較強(qiáng)的技術(shù)性和專業(yè)性，對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)有著較高要求，因此企業(yè)應(yīng)該從多角度出發(fā)提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，要嚴(yán)格把控稅務(wù)人員招聘的質(zhì)量關(guān)。在招聘環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)該采取筆試和面試相結(jié)合的方式，對應(yīng)聘人員的會計專業(yè)能力、稅務(wù)管理能力、風(fēng)險控制能力、實際操作能力和職業(yè)道德水平進(jìn)行嚴(yán)格考核，確保招募高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險控制人員。另一方面，要建立針對稅務(wù)人員的納稅風(fēng)險控制培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)可以從外部邀請相應(yīng)的稅務(wù)專家為員工開展稅務(wù)風(fēng)險控制的專題培訓(xùn)，同時也可以選拔優(yōu)秀員工外出調(diào)研，拓寬視野，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的案例。

構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險管理機(jī)制 首先，企業(yè)應(yīng)該建立納稅籌劃風(fēng)險管理的組織體系，并明確崗位分工，分配風(fēng)險管理指標(biāo)，明確各崗位風(fēng)險管理的責(zé)任。其次，要建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警的關(guān)鍵要素是實現(xiàn)對信息的收集，因此企業(yè)可以打造風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)能動態(tài)監(jiān)測并分析業(yè)務(wù)和財務(wù)環(huán)節(jié)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并及時發(fā)現(xiàn)納稅籌劃存在的風(fēng)險隱患，實時向管理者傳送預(yù)警信息。最后，應(yīng)采取前瞻性的風(fēng)險應(yīng)對策略。對納稅籌劃風(fēng)險的控制應(yīng)當(dāng)滲透進(jìn)業(yè)務(wù)運行的前端環(huán)節(jié)，因此風(fēng)險控制的策略應(yīng)當(dāng)以預(yù)防為主。在納稅風(fēng)險發(fā)生之前，企業(yè)應(yīng)通過契約或協(xié)議的方式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。

提高納稅籌劃方案的有效性 在“金稅四期”系統(tǒng)背景下，企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都被納入了監(jiān)管范圍，因此，納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到對稅收優(yōu)惠政策的解讀和利用方面來。首先，企業(yè)可以選擇合理的折舊方法。比如針對固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法會讓企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期少繳納稅款，后期多繳納稅款，這能起到遞延納稅的效果。其次，企業(yè)可以選擇科學(xué)的存貨計價方法。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，材料成本是公司經(jīng)營成本的重要組成部分，而選擇不同的存貨計價方法會產(chǎn)生差異化的納稅籌劃效果。對于所得稅而言，企業(yè)采用先進(jìn)先出法能比加權(quán)平均法起到更好的籌劃效果。最后，選擇恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。對于處在不同行業(yè)的企業(yè)而言，要選擇適用于本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，舉例來說，對于購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的企業(yè)，其專用設(shè)備投資額可以按照一定比例實行企業(yè)所得稅稅額抵免。對于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的企業(yè)，其能夠享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的政策。

隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化，企業(yè)面臨的市場競爭將日益激烈。在這種背景下，納稅主體必須高度重視納稅籌劃風(fēng)險防控工作，將風(fēng)險控制控制在可接受范圍之內(nèi)。實際上，當(dāng)前部分企業(yè)的納稅籌劃仍然存在較多的風(fēng)險因素，比如行政監(jiān)管風(fēng)險、稅收政策風(fēng)險、人員素質(zhì)風(fēng)險等。因此，企業(yè)必須從多個角度出發(fā)實現(xiàn)對納稅籌劃風(fēng)險的控制，比如應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險控制的意識、選擇恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案、構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制等。

作者單位：陜西環(huán)保集團(tuán)生態(tài)建設(shè)管理有限公司