韓霄波

新舊收入準則的差異

首先，將傳統(tǒng)的收入準則與建造合同準則統(tǒng)一為現(xiàn)行的收入準則。傳統(tǒng)的收入準則與建造合同準則在收入的確認、計量方面存在較大差異，這為企業(yè)開展盈余管理提供了較大空間，新準則要求企業(yè)按照合同依據(jù)“五步法”來進行收入的確認與計量，并且創(chuàng)造了“在某一時段履行”以及“在某一時點履行”的兩種收入處理方式。

其次，以控制權轉移實現(xiàn)了對風險報酬轉移的替代。在傳統(tǒng)的收入準則中，企業(yè)要嚴格區(qū)分銷售商品收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、提供勞務收入等，并且要以商品所有權的主要風險與報酬轉移給客戶之后確認收入，這種規(guī)定表明收入是否確認主要依賴于企業(yè)的主觀判斷，很容易出現(xiàn)盈余操作行為。而新收入準則規(guī)定在企業(yè)履行履約義務，商品控制權轉移給客戶的情況下確認收入。再次，對于包含多項交易安排合同的會計處理作出了明確規(guī)定。傳統(tǒng)收入準則對特殊事項的規(guī)定還存在一定的弊端，提供的具體指引較少，比如關于獎勵積分的規(guī)定還不能滿足實務處理的需要。而新收入準則可以將獎勵積分識別為單項履約義務，并完成對交易價格的分攤。

最后，新收入準則規(guī)定了特殊交易的處理規(guī)則。新收入準則根據(jù)會計實務中的一些復雜情況，明確規(guī)定了處理原則，比如附有客戶額外購買選擇權的銷售、授予知識產(chǎn)權許可、附銷售退回條件的銷售、附有質量保證條款的銷售等。舉例來說，在關于附有質量保證條款的銷售方面，新收入準則規(guī)定對于客戶能夠單獨選擇購買質量保證的，應識別為單項履約義務，而且要將部分交易價格分攤至該單項義務。

財務管理的概念與內(nèi)容

有研究認為財務管理是企業(yè)在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎上，有關資產(chǎn)的購置、使用和處置、資本融通、營運資金管理、利潤分配管理的活動。財務管理是重要的經(jīng)濟管理工作，是企業(yè)經(jīng)營管理制度的重要組成部分。就本質而言，財務管理并不是一種實物管理模式，而是價值管理的形式，其主要利用資產(chǎn)、成本、收入、利潤等指標，運用計劃、組織、協(xié)調、控制等手段來組織企業(yè)價值的形成、實現(xiàn)和分配，是一項系統(tǒng)工程。也有研究認為財務管理是企業(yè)在法律法規(guī)框架范圍內(nèi)，處理企業(yè)財務關系和財務事項的經(jīng)濟管理活動，較為穩(wěn)定的財務管理關系能夠為企業(yè)的運營提供關鍵基礎?？傊攧展芾硎瞧髽I(yè)管理活動的中心環(huán)節(jié)，是企業(yè)各個部門溝通和交流的紐帶，關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。通常而言，財務管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，籌資管理。所謂籌資管理是指企業(yè)需要根據(jù)資本結構的需要，通過對籌資渠道和金額的選擇，合理籌集企業(yè)所需資金。第二，投資管理。投資是企業(yè)擴大生產(chǎn)必要基礎。企業(yè)在籌集適當資金之后，需要將資金投入使用以獲得良好的預期收益。

第三，營運資金管理。在日常運營中，企業(yè)會發(fā)生一系列流動資產(chǎn)和流動負債的收支，因此，對于資金進行管理是財務管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的營運資金管理環(huán)節(jié)主要涉及現(xiàn)金持有計劃的確定、應收賬款信用標準的管理、存貨的管理、商業(yè)信用籌資計劃的管理等。第四，成本管理。成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心工作。企業(yè)需要在經(jīng)營活動中開源節(jié)流，控制成本水平，增加企業(yè)收益，同時還要利用本量利分析工具進行成本決策，通過標準成本控制確定能夠滿足企業(yè)經(jīng)營條件下所能夠達到的目標成本。第五，收入與分配管理。收入分配模式的企業(yè)留存利潤進行分配和管理的活動，是企業(yè)進行銷售預測和定價管理，并將經(jīng)營成果在內(nèi)外部利益者之間進行合理分配的過程。

新收入準則對企業(yè)財務管理的影響

對于會計核算的影響 一方面，在新收入會計準則的背景下，對會計科目進行了增加，比如新增設了“合同資產(chǎn)”“合同負債”“合同取得成本”和“合同履約成本”等，而且對會計科目核算的內(nèi)容進行了明確，清晰了“合同資產(chǎn)”和“應收賬款”以及“合同負債”和“預收賬款”的區(qū)別。新收入準則讓會計科目核算的內(nèi)容更加充實，提高了會計信息的完整性。另一方面，對于收入核算而言，企業(yè)需要在判斷履約義務性質的基礎上選擇適宜的收入確認方式。舉例來說，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)可以采取完工百分比法確定完工進度，但是企業(yè)項目可能會發(fā)生成本增加、價格變更或業(yè)務終止的情況，這都需要對預計總成本進行重新估計，大大增加了交易價格確定的難度。

對財務報表的影響 新收入準則對財務報表的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，對于資產(chǎn)負債表而言，由于增設了新的會計科目，這就讓負債負債表的部分項目在計量上變得更加詳細，比如明確了合同資產(chǎn)和應收賬款的區(qū)別，以及合同負債和預收賬款的區(qū)別等。另一方面，就利潤表而言，收入確定方法的變化必然會對收入金額產(chǎn)生影響。收入金額的變動會影響到利潤表中的營業(yè)收入和成本費用，比如企業(yè)利用銷售返利政策來調節(jié)利潤表的營業(yè)收入將會受到限制。與此同時，新收入準則還對財務報表附注的信息披露提出了要求，要求要比舊準則下披露更加詳細的信息。

對財務人員素質的影響 新收入準則重新調整了收入確認模式，明確了“五步法”的確認流程，這要求財務人員具備較高水平的職業(yè)判斷能力和計算能力。實際上，諸多企業(yè)財務人員普遍缺乏這種能力。一方面，在合同識別階段，對于不符合五項條件的合同，財務人員只有確定不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務時，才能將已經(jīng)收取的對價確認為收入，否則應該確認為負債，這就要求財務人員具有較強的主觀判斷能力。另一方面，在確定交易價格階段，對可變對價情形，管理人員需要對可變對價的最佳估計數(shù)進行確定，并且要明確計入交易價格的可變對價金額限制。這要求財務人員不僅要了解業(yè)務運行模式，還要具備強大的核算能力。

對涉稅行為的影響 新收入準則也會對企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生重要影響。一方面，新收入準則提高了不同地區(qū)企業(yè)對會計政策的適用性，要求企業(yè)在納稅籌劃時必須遵循新收入準則的要求。另一方面，收入確定的前提條件是企業(yè)交易事項合法性和合理性，同時稅法也限制了企業(yè)調整營業(yè)收入的行為，統(tǒng)一了企業(yè)稅務管理中收入的確定時間。

企業(yè)應對新收入準則的對策

加強合同管理 在新收入準則背景下，合同在會計核算中的作用將更加重要，因此企業(yè)必須加強對合同的管理。一方面，企業(yè)要加強與客戶之間的合同管理，建立完善的合同管理信息系統(tǒng)，并會同業(yè)務部門和財務部門規(guī)范合同文本，使之符合新準則下會計信息編制要求。在合同簽訂環(huán)節(jié)，應當明確雙方的權利和義務，合理評估客戶的支付能力，確定合同結算方式，同時還應當及時跟進合同的履約狀況，并作出相應的會計處理。另一方面，各部門應在合同中分析新收入準則對業(yè)務模式的影響，比如銷售部門應當優(yōu)化營銷模式，法務部門應當根據(jù)合同的變更情況對后期的合同簽訂進行分析和研究，財務部門則應當重點關注合同條款中有關商業(yè)模式、定價安排和結算方式的變更等。

提高財務人員素質 在新收入準則下，收入的確認與計量都依賴于財務人員的職業(yè)判斷，因此，企業(yè)必須提升財務人員的綜合素質。一方面，企業(yè)應該在人才招聘階段加強對財務人員素質的考察，比如可以通過筆試+面試的方式對應聘人員的收入準則理解能力、應用能力和職業(yè)道德水平進行考察。

另一方面，企業(yè)要加強對財務人員的培訓，深入講解新收入準則的內(nèi)涵，提升財務人員對準則變化的深刻認知。同時，企業(yè)還可以聘請專家進行實務指導。通過線上培訓的方式組織財務人員學習，以提升財務人員的職業(yè)判斷與選擇能力。另外從履約進度的判斷來看，財務人員還應加強對業(yè)務流程的把握，實現(xiàn)財務管理與業(yè)務管理的融合，加強與業(yè)務部門的溝通，提升收入確認的時效。

加強納稅籌劃管理 在新收入準則的背景下，企業(yè)應提升納稅籌劃有效性，規(guī)避納稅籌劃風險。首先，企業(yè)應充分理解會計收入和納稅義務發(fā)生時間方面的區(qū)別，并在此基礎上合法納稅。舉例來說，對于托收承付的交易方式，企業(yè)應當依據(jù)“五步法”確認收入，在稅法方面，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得銷售款憑證當天發(fā)生納稅義務。其次，企業(yè)應將納稅籌劃的重點轉移到對稅收優(yōu)惠政策的適用方面上來。舉例來說，對于購置環(huán)境保護專用設備的企業(yè)，其專用設備投資額可以按照一定比例實行企業(yè)所得稅稅額抵免。最后，企業(yè)應加強同稅務機關的溝通。企業(yè)的涉稅行為會受到稅務機關的監(jiān)管，因此，企業(yè)可以就會計收入確認和納稅義務發(fā)生之間的區(qū)別及時請教和咨詢稅務管理機關。

加強財務信息披露 新收入準則對企業(yè)財務信息披露的質量和數(shù)量提出了較高要求，因此，企業(yè)必須完善信息披露工作。一方面，企業(yè)不應在完成商品銷售之后就萬事大吉，而應從新收入準則的要求出發(fā)，對商品銷售的后續(xù)情況保持及時關注，如果發(fā)生了退回情況，就應在資產(chǎn)負債表日重新估計存貨銷售成本。另一方面，要提升財務報表附注信息披露的準確性和完整性，比如應及時披露與收入計量相關的會計政策、合同管理以及與合同成本相關的信息等。

總之，新收入準則是適應社會發(fā)展的必然選擇，對企業(yè)的會計核算、賬務處理和信息披露都產(chǎn)生了非常重要的影響。在這種背景下，企業(yè)必須高度重視新收入會計準則，加強對準則的理解和解讀，并采取多種措施應對新收入準則帶來的變化，比如要加強合同管理、提高財務人員綜合素質、加強納稅籌劃、加強財務報表信息披露等。期望該項研究能為企業(yè)更好地應對新收入準則對財務管理帶來的影響提供一定的參考和借鑒。

作者單位：陜西三秦環(huán)保科技股份有限公司