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稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)經(jīng)營者能夠在所有符合有關(guān)稅法強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定征稅范圍規(guī)定的應(yīng)稅活動(dòng)征稅范圍大限度內(nèi)，通過要求經(jīng)營者依法對公司自身日常經(jīng)營、投資、理財(cái)或者服務(wù)管理等相關(guān)稅收活動(dòng)事先作出風(fēng)險(xiǎn)籌劃的預(yù)測方案和預(yù)風(fēng)險(xiǎn)的安排，經(jīng)營者能夠提前獲得一個(gè)符合稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下的公司最大程度稅收利益分配安排的一種稅收籌劃預(yù)測的方法，是具有計(jì)劃性、目的性、合法性和高度要求風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)專業(yè)性的稅務(wù)管理行為。

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性 有利于推動(dòng)建筑企業(yè)有效減輕行業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)整體綜合成本效益大幅提升。建筑項(xiàng)目本身涉及繳納的地方稅種頗多，稅收本身在投資項(xiàng)目成本計(jì)算中占去了相對較大的比重，降低項(xiàng)目稅收成本往往可以大大促進(jìn)該企業(yè)收益大幅增加，這將是今后諸多建筑施工企業(yè)中通常應(yīng)考慮采取的其中一項(xiàng)財(cái)務(wù)籌劃處理方法。建筑項(xiàng)目施工建設(shè)企業(yè)則可以適時(shí)結(jié)合現(xiàn)有項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營資金現(xiàn)狀，通過實(shí)施稅收籌劃，對企業(yè)涉稅相關(guān)因素變化進(jìn)行有效合理納稅調(diào)節(jié)，降低相關(guān)企業(yè)面臨的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，從而切實(shí)促進(jìn)相關(guān)項(xiàng)目效益持續(xù)提升，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)綜合的競爭軟實(shí)力。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范主要會(huì)受以下兩方面因素綜合影響：一方面是有些建筑企業(yè)因納稅主體行為上違背有關(guān)稅收法律，出現(xiàn)企業(yè)少納稅、未申報(bào)納稅等現(xiàn)象，面臨額外加收滯納金、罰款、補(bǔ)償稅、損害本公司聲譽(yù)重復(fù)納稅申報(bào)等潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營中實(shí)際征稅行為風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)有我國相關(guān)稅收法規(guī)體系要求并不可能十分匹配，這一點(diǎn)也就顯得特別突出，需要依法扎實(shí)深入開展與規(guī)范的稅務(wù)部門稽查征收管理的執(zhí)法基礎(chǔ)工作，提升地稅征管系統(tǒng)法治水平繼而通過其將經(jīng)營企業(yè)法治成效轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際納稅及管理工作成績，規(guī)避企業(yè)納稅潛藏危險(xiǎn)，釋放經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)及長效會(huì)計(jì)管理制度變革紅利，為促進(jìn)我國建筑領(lǐng)域的施工對于建設(shè)運(yùn)營企業(yè)積極抓住相關(guān)政策機(jī)遇開展和促進(jìn)良性健康規(guī)范運(yùn)營項(xiàng)目建設(shè)均給予重要支持。

建筑施工企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀及未來影響稅收的因素

營改增后建筑施工企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀 營改增實(shí)行后，雖然使得建筑企業(yè)避免過去營業(yè)稅免征和現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠共存征稅時(shí)發(fā)生的重復(fù)企業(yè)征稅困難問題，但如果在企業(yè)完全停止實(shí)施免征增值稅政策后，建筑施工企業(yè)目前依舊存在可能將面臨重復(fù)過多企業(yè)繳稅、重復(fù)多次辦理交稅等各種現(xiàn)實(shí)問題。而且，建筑企業(yè)各項(xiàng)綜合成本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也正隨之在不斷攀升。就全中國建筑業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)實(shí)情況來看，大部分建筑工程或相關(guān)施工、勞務(wù)企業(yè)的稅籌空間在目前并未完全充分開發(fā)并未能完全得以充分利用。

影響建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的因素分析 一是稅務(wù)人員的專業(yè)性。營改增后，受建筑業(yè)以往企業(yè)經(jīng)營發(fā)展思想束縛以及受到當(dāng)前比較激烈發(fā)展的國內(nèi)外建筑市場變化影響，大部分建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)經(jīng)營實(shí)踐中還是更應(yīng)側(cè)重關(guān)注于內(nèi)部業(yè)務(wù)操作的具體開展，相對容易忽視內(nèi)部隊(duì)伍建設(shè)，企業(yè)人員績效考核晉升制度、培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度安排等還多是以老舊制度模式設(shè)計(jì)為主，對業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)的考核約束性不足，稅務(wù)人員專業(yè)性培訓(xùn)晉升工作進(jìn)展緩慢，難以及時(shí)滿足稅務(wù)實(shí)際管理需求，影響著稅籌方案制定的有效性。

二是合同審批的嚴(yán)謹(jǐn)性。工程項(xiàng)目實(shí)際發(fā)包時(shí)多為采取一種以現(xiàn)場公開方式招標(biāo)、投標(biāo)報(bào)價(jià)為輔的招投標(biāo)發(fā)包形式而在前期進(jìn)行，對某一項(xiàng)或具體一個(gè)工程的建設(shè)和項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場施工等情況往往也會(huì)在其招標(biāo)前提條件之下就已為被招標(biāo)發(fā)包給建筑企業(yè)而事先或者提前就已出了工程圖紙或設(shè)計(jì)，進(jìn)而也就已制定出了預(yù)算和實(shí)際工程款。有些建筑的施工企業(yè)合同文件條款中有時(shí)可能還會(huì)沒有單獨(dú)條款約定如合同款項(xiàng)及具體價(jià)款結(jié)算支付方式、時(shí)間、工程責(zé)任以及分包工程合同形式等約定事項(xiàng)，會(huì)在無形中對該建筑企業(yè)主管部門今后從事的建筑工程合同稅籌行為造成一定或負(fù)面影響和潛在的經(jīng)濟(jì)影響，所以，企業(yè)主管稅務(wù)部門今后對其建筑業(yè)合同內(nèi)容條款的具體納稅審批和要求工作是否細(xì)致或嚴(yán)謹(jǐn)還將關(guān)系到能否發(fā)現(xiàn)合同履約管理活動(dòng)中尚未發(fā)現(xiàn)的潛在重大涉稅漏洞。合同審批需更加成熟合理、更加規(guī)范，才能滿足在其自身稅收及籌劃稅收管理實(shí)務(wù)中操作的需要。

三是經(jīng)營思路與運(yùn)營模式的適應(yīng)性。建筑施工企業(yè)經(jīng)營思路模式與實(shí)際運(yùn)營模式還沒有完全得到調(diào)整，業(yè)務(wù)前端、業(yè)財(cái)融合管理的稅收意識(shí)仍然不足，財(cái)務(wù)部門還局限于事后財(cái)務(wù)的分析核算、報(bào)稅上。缺乏業(yè)務(wù)合同在簽訂后前期全面的綜合稅負(fù)評估測算，使?jié)撛诰C合稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。不同建筑的整體經(jīng)營決策思路方式與項(xiàng)目運(yùn)營操作模式等在整體稅收征管上得到的結(jié)果具體指標(biāo)體現(xiàn)出來差異就很大，如建筑項(xiàng)目的分包業(yè)務(wù)層次比較多，規(guī)范性文件差，受異地預(yù)繳、地方稅收政策等影響，關(guān)聯(lián)分包項(xiàng)目經(jīng)營中的涉稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也較多，使一些建筑與施工一體化企業(yè)經(jīng)營受到重大牽連，稅收風(fēng)險(xiǎn)概率加大。

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

轉(zhuǎn)變觀念 加強(qiáng)稅務(wù)管理 在目前房地產(chǎn)稅收政策環(huán)境將不斷變化的復(fù)雜現(xiàn)實(shí)情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)當(dāng)前“營改增”系列新政策理念的深刻系統(tǒng)深入學(xué)習(xí)，理解領(lǐng)會(huì)財(cái)稅征管方式改革力度之思想實(shí)質(zhì)，轉(zhuǎn)變好自身對稅收的精細(xì)化動(dòng)態(tài)管理方式與思維觀念，樹立好自身稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視如何認(rèn)真做好應(yīng)對其房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防護(hù)。

另外，建筑施工企業(yè)還可以通過，從風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任具體落實(shí)程度和日?？冃Я炕己朔椒▋煞矫娉霭l(fā)來具體進(jìn)行獎(jiǎng)懲輔助，依據(jù)員工績效目標(biāo)考核、風(fēng)險(xiǎn)成因的分析方法來客觀衡量相關(guān)人員因素及其所應(yīng)占風(fēng)險(xiǎn)比重，并據(jù)此將各項(xiàng)相關(guān)的責(zé)任逐一落實(shí)細(xì)化到相關(guān)具體業(yè)務(wù)崗位、具體的個(gè)人，再結(jié)合近期風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)因素的綜合基礎(chǔ)評價(jià)，對具體人員分別施以適當(dāng)獎(jiǎng)懲。其中，建筑施工企業(yè)應(yīng)業(yè)務(wù)、管理結(jié)合一把抓，給予公司稅務(wù)管理部門足夠的重視和支持，保證相關(guān)各部門的銜接配合，從而有利于提高公司稅籌水平。

做好組織體系重構(gòu) 優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營模式 建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合我國“營改增”最新稅制改革變化中的具體要求，按實(shí)際增值稅的繳納主體自身特點(diǎn)，做好業(yè)財(cái)融合建設(shè)，優(yōu)化承包企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)內(nèi)部工作流程，使各個(gè)業(yè)務(wù)部門擁有的稅收前期征管信息，及時(shí)準(zhǔn)確與各級(jí)財(cái)務(wù)部門共享，使企業(yè)財(cái)務(wù)部門更加準(zhǔn)確、及時(shí)地為高層管理經(jīng)營決策活動(dòng)提供真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到合理避稅的戰(zhàn)略目標(biāo)。一方面，可以直接將公司原來用工分包相關(guān)業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行拆分重組，構(gòu)建多個(gè)相關(guān)全資子公司，使整個(gè)業(yè)務(wù)鏈延長，將所有公司勞務(wù)用工統(tǒng)一組建為一個(gè)獨(dú)立勞務(wù)公司，使用工單管理方式更加合理規(guī)范，財(cái)務(wù)手續(xù)管理更加透明健全，從而極大降低用工涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，可以尋求與產(chǎn)業(yè)鏈條上其他相關(guān)配套企業(yè)共同協(xié)作，或者其他公司能根據(jù)客戶需要進(jìn)一步延長其產(chǎn)業(yè)鏈，完善整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈體系，獲取更大比例的現(xiàn)金收益。如通過與原料采購公司供應(yīng)原料協(xié)作，或者自行組建專業(yè)原料服務(wù)供應(yīng)的公司，為生產(chǎn)公司及時(shí)提供各類原料服務(wù)供應(yīng)等，通過原材料增值稅可抵扣退稅方式，使供應(yīng)公司帶來的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)大為降低，對生產(chǎn)原料及供應(yīng)公司質(zhì)量服務(wù)更有一定保障，稅收質(zhì)量管理服務(wù)體系亦更趨健全，稅收風(fēng)險(xiǎn)得以大大有效降低。

制定完整科學(xué)高效的整體稅收政策籌劃咨詢方案 與營業(yè)稅相比，增值稅在環(huán)節(jié)方法上有較大范圍的差別，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，只對增值部分繳稅，使得企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)整體降低。財(cái)稅征收管理及其組織體系也均已相對健全及完善，管理運(yùn)行方式都十分完善成熟。因此，應(yīng)當(dāng)充分注意投資建設(shè)類項(xiàng)目稅收申報(bào)程序中產(chǎn)生的相關(guān)項(xiàng)目涉稅申報(bào)籌劃等事項(xiàng)，及時(shí)系統(tǒng)地進(jìn)行一個(gè)全面深入的綜合梳理，清理出各類涉稅相關(guān)事項(xiàng)環(huán)節(jié)資料清單及各種有關(guān)事項(xiàng)涉稅籌劃申報(bào)款項(xiàng)，從而通過科學(xué)系統(tǒng)制定出的相對科學(xué)規(guī)范的綜合評估納稅評價(jià)方案。

規(guī)范合同發(fā)票管理 嚴(yán)格履行稅收申繳手續(xù) 建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)施工全程的規(guī)范有效管理，降低承包項(xiàng)目工程涉稅和違規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，要更注重于從加強(qiáng)工程合同簽訂規(guī)范化與管理這個(gè)層面入手，加強(qiáng)承包工程項(xiàng)目合同、發(fā)票與流轉(zhuǎn)規(guī)范管理，確保工程企業(yè)四流程管理協(xié)調(diào)一致。另外，緊密有效地跟蹤關(guān)注工程項(xiàng)目整體實(shí)際施工和完成工程狀況，按照目前國家建筑新工程定額準(zhǔn)則中所規(guī)定使用的項(xiàng)目完工百分比法來計(jì)算并確認(rèn)施工項(xiàng)目收入，正確地計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)為企業(yè)項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本。財(cái)務(wù)人員要全面參與，發(fā)揮指導(dǎo)監(jiān)督職能。一方面，對各合作方的征信體系做好跟蹤調(diào)查，了解分析其企業(yè)信譽(yù)，防范后續(xù)合作違約風(fēng)險(xiǎn)問題；另一方面，嚴(yán)格按合同結(jié)算兌現(xiàn)，要盡快按有關(guān)合同及約定期限進(jìn)行稅費(fèi)結(jié)算與兌現(xiàn)，取得納稅相關(guān)抵扣票據(jù)。對于生產(chǎn)應(yīng)稅物品項(xiàng)目，必須盡快按增值稅合同和約定期開具有效增值稅發(fā)票，計(jì)算進(jìn)銷項(xiàng)稅額；尤其對于零星采購自用物資，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)準(zhǔn)確取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，做好其進(jìn)項(xiàng)稅額核算抵扣。此外，依法辦理各類納稅服務(wù)申報(bào)辦理、繳稅手續(xù)，及時(shí)通過實(shí)施增值稅發(fā)票一體化管理，做好各類進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)計(jì)算，按國家規(guī)定及程序依法進(jìn)行稅款申報(bào)，辦理增值稅繳納入庫手續(xù)，防止再發(fā)生此類稅務(wù)登記違規(guī)辦理現(xiàn)象。

總之，在營改增框架下，建筑項(xiàng)目施工企業(yè)基于對自身稅源管理工作的迫切需求，應(yīng)做好稅收組織體系改革重構(gòu)，實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作模式自主創(chuàng)新，優(yōu)化自身內(nèi)部組織管理，通過依法開展企業(yè)稅收籌劃工作，做好相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。在納稅管理改革實(shí)踐創(chuàng)新中，切實(shí)規(guī)范建筑工程合同納稅與稅收發(fā)票納稅管理，從而才能使企業(yè)將各種稅收風(fēng)險(xiǎn)源頭得到最有效的防范，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與項(xiàng)目落地穩(wěn)步高效推進(jìn)。

作者單位：十七冶山東建設(shè)投資有限公司