戴旭東,張 圓 (新疆職業(yè)大學(xué),新疆維吾爾自治區(qū) 烏魯木齊 830013)
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來,許多行業(yè)正在快速進行跨界融合,這也促進了我國物流產(chǎn)業(yè)的迅速崛起。當下行業(yè)競爭越是激烈,行業(yè)發(fā)展就會愈發(fā)顯著,雖然物流企業(yè)已經(jīng)探索出了一批既能夠降低物流成本、又能提升企業(yè)綜合效益的創(chuàng)新方式,但是必須明白雖然物流成本管理的發(fā)展空間還很大,但企業(yè)內(nèi)部成本偏高、不當?shù)慕?jīng)營方式殘存的缺陷依舊存在。因此,對于物流行業(yè)這樣一個需要以客戶為導(dǎo)向進行全過程執(zhí)行的服務(wù)性行業(yè),如何選擇物流行業(yè)的成本核算方法成為了我國物流企業(yè)長遠發(fā)展必須要解決的重要課題。
電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展推動了物流行業(yè)的飛速崛起,但隨著物流業(yè)的快速進步,許多物流企業(yè)在進行成本核算時,不可避免地出現(xiàn)了以下幾種問題。
物流企業(yè)和其他企業(yè)相同,都要根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定來選擇成本核算方法并執(zhí)行相關(guān)流程,然而當前我國還缺少參照物流行業(yè)的成本核算特點制定的標準化規(guī)定,也沒有出臺物流業(yè)通用的規(guī)章制度,因此對物流企業(yè)來說,在對成本核算進行監(jiān)管的過程中缺乏可參考的依據(jù)。若各個物流企業(yè)依據(jù)自身的運營情況去探索并嘗試新的成本核算方法,就會造成多種成本核算方法并存的局面,使得在對行業(yè)成本進行對標時難以進行比較分析;從更宏觀的角度來看,這種情況對于整個物流行業(yè)的成本核算和統(tǒng)計的應(yīng)用性也存在著不利影響。因此,只有制定有針對性的規(guī)范化制度并嚴格管理才能促進我國物流企業(yè)成本管控水平的提升和研究物流成本的發(fā)展。
當前我國物流行業(yè)普遍采用的依然是傳統(tǒng)的成本核算方法,在使用傳統(tǒng)成本核算法時沒有設(shè)置特定的會計科目來核算物流成本,只是把物流企業(yè)產(chǎn)生的各種成本分別記入標準的會計科目中了,比如主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等成本或費用。但采用這種核算方法進行成本核算后,物流成本就難以明顯反映出所產(chǎn)生的物流作業(yè)成本的實際規(guī)模,進而導(dǎo)致?lián)撕怂愠龅奈锪鞒杀緮?shù)據(jù)和盈利概況無法客觀呈現(xiàn)出物流行業(yè)的作業(yè)成本和利潤的真實狀況。由于企業(yè)的財務(wù)報表中沒有準確反映真實全面的成本信息和盈利情況,所以報表信息的可信度和可用性不高。因此,我國物流行業(yè)的成本核算體系存在缺陷,這將使企業(yè)成本難以得到有效管控,既會影響對盈利能力的預(yù)測,也會對企業(yè)管理者制定并分析經(jīng)營決策構(gòu)成阻礙[1]。
采用傳統(tǒng)方法核算成本確實比較簡單易操作,在實際工作中,通常對企業(yè)產(chǎn)生的間接費用,會使用統(tǒng)一的分配標準,如按照直接人工工時或者機器工時等進行分配,但把這種標準應(yīng)用于物流行業(yè)的成本核算,顯然過于單一,難以準確反映各類因素對費用的影響程度。從國內(nèi)外的相關(guān)研究報告可以看出,物流行業(yè)成本中間接費所占的比重相當大,而且多樣性和特異性也非常明顯。因此,物流企業(yè)中間接費用的產(chǎn)生同直接人工工時、機器工時等標準的關(guān)聯(lián)程度逐漸減弱,顯然繼續(xù)采用傳統(tǒng)的成本核算方法已無法跟上物流行業(yè)發(fā)展的步伐了,急需對傳統(tǒng)成本核算方法進行革新以滿足合理分攤成本的訴求。
當物流企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本核算方法時,往往對期間產(chǎn)生的各類費用,如銷售費用、財務(wù)費用等的重視程度不足,更是難以顧及一些少量的隱形成本,這導(dǎo)致一部分物流成本與其他費用相混淆,那些應(yīng)該被納入物流成本的成本或費用將變得更為有限。與此同時,一些物流企業(yè)往往把分包給運輸企業(yè)、儲存企業(yè)的物流費用也納入直接費用核算,并在專項物流成本中統(tǒng)一披露,從而導(dǎo)致物流企業(yè)披露的成本信息不準確,產(chǎn)生串項的成本費用也變得難以準確計量。以上有關(guān)傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷說明,物流行業(yè)亟需引入先進的成本核算理念和方法來滿足成本管控的需要,進而有效解決物流行業(yè)目前成本核算存在的弊端。從相關(guān)成本控制的適用性和有效性的角度來看,在物流企業(yè)的成本核算中引入作業(yè)成本法具有可行性[2]。
在成本核算實踐中,作業(yè)成本法不僅是一種計算成本的方法,還具有管控企業(yè)成本的功能。以“產(chǎn)出消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”為原則,核算成本的核心和標準均是作業(yè)。它將企業(yè)看作一個為滿足顧客需求而建立的“一系列作業(yè)”的有序作業(yè)鏈,此作業(yè)鏈上存在“資源-作業(yè)-成本對象”的緊密關(guān)系,企業(yè)每完成一個作業(yè),就需要消耗一定量的資源,并將相應(yīng)的產(chǎn)出移交至下一個作業(yè),這樣逐個進行,直到最終形成產(chǎn)品,歸集的全部作業(yè)成本之和即是一項產(chǎn)品或服務(wù)的合理成本。作業(yè)成本法在分配成本時依據(jù)的是資源耗費的因果聯(lián)系:首先根據(jù)作業(yè)耗費資源的情況,將耗費的資源分配給不同的作業(yè);再依據(jù)成本對象實際耗用作業(yè)的情況,將作業(yè)成本分配給不同的成本對象。作業(yè)成本法自出現(xiàn)以來,便以其能提供準確有效的信息輔助企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策而受到了廣泛認可[3]。
近些年來我國市場中各種新興商業(yè)模式大量涌現(xiàn),促使客戶對物流服務(wù)的需求越來越多元化了,這也為物流企業(yè)的成本核算工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。由于物流行業(yè)的成本構(gòu)成特點主要是各類間接成本占比較大,故使用傳統(tǒng)成本核算方法容易導(dǎo)致企業(yè)的成本信息難以真實地反映客觀情況;而作業(yè)成本法通過設(shè)置不同種類的分配標準,實現(xiàn)了更加科學(xué)的間接成本核算目標。另外,在對成本進行基本核算的前提下,作業(yè)成本法還可以輔助物流企業(yè)作出更準確的定價決策,從而壓減非必需的不增值業(yè)務(wù),并能及時處理發(fā)現(xiàn)的問題,高效實現(xiàn)成本管控。因此,物流企業(yè)在成本核算中引入作業(yè)成本法具有很強的實際意義。
對物流企業(yè)來說,成本核算的對象主要是物流服務(wù),而現(xiàn)代物流服務(wù)已經(jīng)成為了一個具有很強綜合性的服務(wù)類型,因此在核算成本時,需要全盤掌握每個節(jié)點成本的產(chǎn)生原因,進而做好各類成本項目的歸集工作。而且在實際核算過程中,部分特殊的成本費用較難被合理歸集到現(xiàn)有的成本科目中去,想要實現(xiàn)更合理的核算就需要另外設(shè)置一些有針對性的成本核算科目。尤其是現(xiàn)代的物流服務(wù)為滿足客戶的需求推出了更多多樣化、個性化的服務(wù)模式,故物流合同并不存在固定范式可遵循,服務(wù)多樣化也會引發(fā)成本核算對象的差異。所以,引入作業(yè)成本法可以為物流企業(yè)的成本核算開辟更廣闊的執(zhí)行空間。
在過去,由于物流企業(yè)產(chǎn)生的間接成本及費用具有瑣碎且繁雜的特點,對于在成本管理工作中要按照不同標準分攤核算的要求,財務(wù)人員往往會感到力不從心,故立足于成本效益的角度,作業(yè)成本法在我國還沒有廣泛展開應(yīng)用。但是,大數(shù)據(jù)技術(shù)的飛速發(fā)展逐漸攻克了傳統(tǒng)人力核算中一個又一個的難題。當下,各行各業(yè)都在推出功能強大的管理軟件,這類管理軟件具備強大的數(shù)據(jù)處理能力,為作業(yè)成本法在實踐中的應(yīng)用提供了技術(shù)上的可行性。
伴隨著物流企業(yè)之間的競爭日益激烈,企業(yè)高管對運用作業(yè)成本法進行成本核算的認可和重視程度逐年提升,再加上高素質(zhì)財務(wù)人員的潛心鉆研,為作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造了越來越有利的企業(yè)氛圍。計算機在輔助成本核算的過程中也發(fā)揮了很大的作用,避免了很多人工核算可能會出現(xiàn)的差錯。因此,廣泛引入作業(yè)成本法可以使物流企業(yè)實現(xiàn)更科學(xué)合理的成本管控、更合理的企業(yè)成本歸集,并充分落實成本責任,推動物流企業(yè)制定更科學(xué)的戰(zhàn)略決策。
物流企業(yè)目前的成本情況可以根據(jù)支付形態(tài)劃分為六個子項目,分別是人工成本、材料成本、修理維護、日常經(jīng)費、特別性支出和委托成本六種。由于物流企業(yè)的成本包含的內(nèi)容較廣泛,且間接成本在總成本中所占的比重較大,因此如何管理并分配好這些間接成本就成了物流企業(yè)管控成本工作的重要環(huán)節(jié)。物流活動本身是不能被單獨拆分的,需要執(zhí)行一系列活動方可實現(xiàn)物流的功能,故物流企業(yè)在整個流程中的成本管理需要實現(xiàn)自裝卸至配送的全流程整體管控。
為凸顯作業(yè)成本法的可對比性和實用性強的功能,物流企業(yè)應(yīng)當設(shè)定一個具體的核算期間,進而合理劃分并管理提供服務(wù)的全過程。通常來說,物流企業(yè)在同客戶簽訂合同時就會約定物流服務(wù)的履約期間,但是因為客戶的需求不同,所以合同的履約期間也會不同,短的只有幾天,而長的可能需要幾年,若物流企業(yè)在核算時僅把合同履約期間作為標準來界定,就無法達到提升成本管控效果的目標。將提供物流服務(wù)的整體期間按照作業(yè)來劃分,將作業(yè)期間作為成本核算的期間,就能夠?qū)崿F(xiàn)成本核算過程的協(xié)調(diào)一致,同時借助財務(wù)核算期間,按照自然月對各月成本進行核算,就可以實現(xiàn)進行橫向和縱向成本對比的目的,優(yōu)化成本管理過程[4]。
在設(shè)定成本核算具體的應(yīng)用步驟時,首先,物流企業(yè)需要建立專門化的作業(yè)中心,準確認定物流作業(yè),通過建立作業(yè)中心,合理區(qū)分各個復(fù)雜的作業(yè)環(huán)節(jié)。在劃分作業(yè)中心時,要盡量把相似或者相近的作業(yè)劃分至同一個作業(yè)中心,并且要把握好區(qū)分程度,如果某個作業(yè)環(huán)節(jié)里只有一項單獨的業(yè)務(wù),那么這樣的劃分就顯得過于細致了,但若是把幾乎沒有關(guān)聯(lián)度的業(yè)務(wù)全都劃歸至一個環(huán)節(jié)也會太過籠統(tǒng),所以,要想實現(xiàn)效益最大化,就應(yīng)該把比較重要的作業(yè)單獨區(qū)分,把重要性相對較低的作業(yè)合并歸集,從而起到比較積極的效果[5]。
其次,要對作業(yè)方式進行認定。現(xiàn)代物流企業(yè)的作業(yè)方式通常包括由下至上、由上至下和同步跟進三種類型。由下至上,是先從基礎(chǔ)的作業(yè)開始,逐層歸集,構(gòu)成分總的作業(yè)形式;由上至下,則是從整體目標出發(fā),逐層拆分,構(gòu)成總分的作業(yè)模式;同步跟進更需要兼顧整體物流作業(yè)和基礎(chǔ)作業(yè)的綜合目標,進而整理好作業(yè)環(huán)節(jié)。
再次,要合理選擇并確定資源動因與作業(yè)動因,在選擇時不但要判斷獲取成本資料和動因資料的難易度,還需要考慮動因同實際消耗之間的相關(guān)性,基于此,物流企業(yè)再根據(jù)企業(yè)自身的運營情況來規(guī)劃作業(yè)環(huán)節(jié)。明確資源動因的過程涉及人員、物力、資金等多個方面,因此需要對作業(yè)所耗費的資源進行合理劃分,特別是對于需要進行攤銷的資源,例如起重機械設(shè)備、倉儲倉庫等計提的折舊。只有全面準確地辨別資源動因和作業(yè)動因,方能保證成本歸集工作科學(xué)有效。
最后,由于物流企業(yè)的成本費用種類比較多,單獨核算會影響其準確性,所以可以考慮通過作業(yè)中心,把全部資源當作一個整體,按照作業(yè)的數(shù)量,采用成本庫的形式核算成本,再根據(jù)作業(yè)比例來分攤資源,能夠促進作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用。
具體來說,物流企業(yè)需要在以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)力,使作業(yè)成本法能夠在物流企業(yè)中發(fā)揮對成本管控的實際作用。
在運用作業(yè)成本法的過程中,制定全面的實施方案是核算方法得到有效貫徹的前提,再在該基礎(chǔ)上,制定相關(guān)指導(dǎo)細則,明確各階段的操作程序,準確識別成本動因。在確認動因時,要綜合衡量物流服務(wù)的多樣性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性、成本和效益等重要因素。成本動因的數(shù)量越多,成本核算的準確性就越高,但產(chǎn)生的費用也會更多,所以,建議成本動因的數(shù)量保持在6~9個為宜。另外,在運用該方法時還應(yīng)當以實際發(fā)生情況為標準對作業(yè)數(shù)量適當進行縮減,在對服務(wù)進行差異性分析時充分考慮成本耗費的結(jié)果,保留可以充分體現(xiàn)企業(yè)價值和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的作業(yè),科學(xué)制定成本計劃,盡可能提高企業(yè)的盈利能力,幫助企業(yè)鞏固其市場地位。
認真觀察每家物流企業(yè)提供的物流服務(wù),可以發(fā)現(xiàn)每個作業(yè)都是由多個環(huán)節(jié)構(gòu)成的,但在這些環(huán)節(jié)中,并不是每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生客戶所需要的價值,因此,在運用作業(yè)成本法時,要加強對作業(yè)所包含的內(nèi)容的管理,針對每個作業(yè)環(huán)節(jié)開展成本分析工作,在降低成本的前提下提升運營效率,提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。
具體來說,就是在提供物流服務(wù)時,首先要認真做好作業(yè)的篩選工作。對于包括多個作業(yè)的項目,要參考企業(yè)所提供的物流服務(wù)方案和客戶對服務(wù)的多樣化需求,分析并篩選出最合適的作業(yè),再結(jié)合運輸車輛的最大載重噸數(shù)、每公里油耗等相關(guān)因素去篩選與該作業(yè)相匹配的車輛和恰當?shù)膫}儲庫存空間等,以實現(xiàn)對物流企業(yè)的基本營運管理。其次,要剔除不合理的非增值作業(yè)。該項任務(wù)的開展需要管理人員深入研究,逐步辨別增值與非增值作業(yè)。最后,要進一步開展對合理的增值作業(yè)環(huán)節(jié)的分析,努力實現(xiàn)在不降低物流服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡量減少不必要的資源損耗。
作業(yè)成本法能夠成功應(yīng)用的基礎(chǔ)是獲取大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù),因此,物流企業(yè)務(wù)必要建立并完善一整套基于作業(yè)的信息配套系統(tǒng)。在初建期,要準確完整地挑選成本動因,在保障業(yè)務(wù)記錄完整準確的基礎(chǔ)上,適當降低人為因素的參與度。另外,要加強對成本分類的要求,只有成本分類盡可能齊全,方能滿足不同客戶的服務(wù)需求。再次,企業(yè)不能僅滿足于收集財務(wù)層面的成本數(shù)據(jù),還要加大對非財務(wù)數(shù)據(jù)的收集力度。最后,應(yīng)構(gòu)建具有適度彈性的信息系統(tǒng),因為對物流企業(yè)而言,提供的服務(wù)較多依賴于多樣性數(shù)據(jù)信息,過于剛性的指標容易限制作業(yè)成本法使其無法發(fā)揮出成本管理的核心作用。
財務(wù)人才的有力支撐是成功實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵要素。物流企業(yè)在運用作業(yè)成本法進行成本管理時,會對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)人員提出更高的要求,需要財務(wù)人員持續(xù)積累豐富的行業(yè)知識和專業(yè)能力,在此基礎(chǔ)上,還要深入研究物流企業(yè)的完整運營過程。所以,企業(yè)在鼓勵財務(wù)人員積極學(xué)習的同時,還應(yīng)當適時聘請專業(yè)人才進行實地指導(dǎo),幫助財務(wù)人員提高對企業(yè)成本核算和管理的認知水平,使其熟練掌握作業(yè)成本法的原理和應(yīng)用過程,正確歸集并分配成本動因,保證作業(yè)成本法的有效運用。另外,還要及時制定考核制度對參加培訓(xùn)的財務(wù)人員進行考核,同時把考核情況與員工的晉升和薪酬聯(lián)系起來,形成能者上、庸者下的機制,發(fā)揮作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理中的作用。
科學(xué)的成本管控對物流行業(yè)來說非常重要,能夠?qū)ζ髽I(yè)的良好發(fā)展起到積極的促進作用。伴隨著我國物流行業(yè)的興起和成長,同行業(yè)間的競爭也在不斷增強,企業(yè)要想提高核心競爭力,就必須突破傳統(tǒng)思維,進行更加高效合理的成本管理,在確保物流服務(wù)質(zhì)量的前提下,通過引進作業(yè)成本法提升成本管控水平,幫助管理者更科學(xué)地制定決策,保障企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。