龔永麗 羅奕鳴
摘?要:互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展助推電子商務(wù)交易的市場(chǎng)份額逐年在提升,其中C2C模式下的電子商務(wù)增長(zhǎng)勢(shì)頭也極為快速,C2C電子商務(wù)交易一方面促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,另一方面也存在巨大的稅收流失問(wèn)題,有悖稅收公平。因此,針對(duì)C2C電子商務(wù)所存在的稅收征管問(wèn)題,并對(duì)其提出相應(yīng)的完善措施,營(yíng)造C2C電子商務(wù)模式良好的市場(chǎng)環(huán)境,以促進(jìn)C2C電子商務(wù)持續(xù)高效地發(fā)展。
關(guān)鍵詞:C2C電子商務(wù);稅務(wù)登記;涉稅信息
中圖分類(lèi)號(hào):F25?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A??????doi:10.19311/j.cnki.16723198.2023.18.015
0?引言
C2C電子商務(wù)交易市場(chǎng)體量巨大,交易品類(lèi)繁多,成為我國(guó)零售業(yè)的主力軍之一,對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平有較大程度的影響力?,F(xiàn)實(shí)生活中我們常用淘寶、京東、拼多多、樸樸等APP進(jìn)行線上購(gòu)物,每年于各種節(jié)日,眾多購(gòu)物平臺(tái)常態(tài)化推出許多優(yōu)惠活動(dòng),吸引消費(fèi)者狂熱線上消費(fèi),連續(xù)多年公布的巨額線上購(gòu)物交易金額讓商家看到了商機(jī)。無(wú)論身份是公司法人,還是自然人,或者是合伙人,通過(guò)在這些C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)上進(jìn)行身份認(rèn)證,對(duì)商品信息登記便可完成注冊(cè)登記,線上開(kāi)店的門(mén)檻低且不存在繁雜的操作手續(xù),花費(fèi)不算高的成本即可開(kāi)始在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行商品銷(xiāo)售。相比傳統(tǒng)的實(shí)體店交易方式而言,C2C電子商務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)上平臺(tái)交易、在線支付等,令消費(fèi)者足不出戶享受到快速便利的購(gòu)物體驗(yàn),并且在選購(gòu)上亦可有更多更優(yōu)的選擇,交易的空間超越了地域的限制,極大程度上改變了市場(chǎng)活動(dòng)的環(huán)境。但是C2C電子商務(wù)并未改變傳統(tǒng)商務(wù)交易的本質(zhì),其與傳統(tǒng)的銷(xiāo)售活動(dòng)本質(zhì)上都是相同的:仍是商業(yè)行為,依然提供貨物和服務(wù)。C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在交易過(guò)程中產(chǎn)生的所得與實(shí)體經(jīng)濟(jì)中銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供服務(wù)產(chǎn)生的所得并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。因此,在納稅問(wèn)題上,C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易活動(dòng)一樣均應(yīng)依法納稅。
1?我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及相應(yīng)稅收政策概述
1.1?C2C電子商務(wù)發(fā)展概況
電子商務(wù)包括三種主要模式,分別為:B2B、B2C、C2C。三者的差異在于其交易主體的不同。B為Business,指企業(yè);C為Customer,指?jìng)€(gè)人消費(fèi)者。也就是說(shuō)電子商務(wù)包含企業(yè)對(duì)企業(yè)、企業(yè)對(duì)個(gè)人消費(fèi)者、個(gè)人消費(fèi)者對(duì)個(gè)人消費(fèi)者三大類(lèi)。我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展始于1998年,第一筆互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)當(dāng)年交易成功,至1999年底互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅速,許多從事電子商務(wù)的企業(yè)誕生。中國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)在2000年成立,互聯(lián)網(wǎng)的泡沫于2000年卻一度破滅,一批電子商務(wù)企業(yè)倒閉。2003年基于第三方支付平臺(tái)支付寶的推出,阿里巴巴、京東等電商平臺(tái)快速發(fā)展起來(lái),此后首先是B2B逐漸成為電子商務(wù)的主體,同期淘寶網(wǎng)進(jìn)軍C2C電子商務(wù)市場(chǎng),并在近十多年迎來(lái)高速發(fā)展,C2C電子商務(wù)的比例不斷攀升。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù),我國(guó)電子商務(wù)零售銷(xiāo)售額2011年為0.78萬(wàn)億元,2015年為3.88萬(wàn)億元,2020年為11.76萬(wàn)億元,10年間電子商務(wù)零售銷(xiāo)售額上升了14倍以上,電子商務(wù)零售額占電子商務(wù)交易額的比重從2011年的12.8%上升到2020年的31.6%,呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。
1.2?C2C電子商務(wù)稅收政策現(xiàn)狀
電子商務(wù)產(chǎn)生和初期發(fā)展階段,稅收征管相對(duì)而言比較寬松,一些監(jiān)管措施亦未能及時(shí)跟進(jìn)。2018年8月31日我國(guó)頒布了《電子商務(wù)法》,這部法律針對(duì)電商經(jīng)營(yíng)者在合同的訂立與履行、爭(zhēng)議解決、納稅義務(wù)、法律責(zé)任等方面作出明確的規(guī)定,無(wú)論是對(duì)于消費(fèi)者、電商經(jīng)營(yíng)者、國(guó)家管理部門(mén),于整個(gè)電子商務(wù)行業(yè)而言意義重大。這部法律的頒布使電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展有法可依,該行業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系進(jìn)一步在法律層面得到了明確,對(duì)于電子商務(wù)(包含C2C電子商務(wù))稅收方面,《電子商務(wù)法》也列明了許多相應(yīng)的規(guī)定。一是電子商務(wù)的稅收基本原則。具體包括:稅收公平原則,規(guī)定實(shí)體經(jīng)營(yíng)者和電商經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)該按同等待遇納稅;稅收中立原則,規(guī)定實(shí)體經(jīng)營(yíng)者和電商經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該按同等的稅率進(jìn)行納稅,享有同等的稅收減免優(yōu)惠;稅收法定原則,規(guī)定稅種法定、稅收要素法定、程序法定三個(gè)方面的內(nèi)容。二是電子商務(wù)的稅收登記制度。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定辦理市場(chǎng)主體登記(規(guī)定中不需要進(jìn)行市場(chǎng)主體登記的除外),其中市場(chǎng)主體登記和稅務(wù)登記的范圍并不完全一致,也就是說(shuō),即使不辦理登記,按照法律法規(guī),電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者亦負(fù)有納稅義務(wù)。三是電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)推出一系列針對(duì)小規(guī)模納稅人、個(gè)人的普惠性稅收免除政策,如增值稅減免優(yōu)惠政策等,電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者一般都能適用。四是電子商務(wù)的稅收監(jiān)督管理。電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)于電子商務(wù)稅收負(fù)有監(jiān)管的義務(wù),規(guī)定電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)記錄、保存平臺(tái)上發(fā)布的商品和服務(wù)信息、交易信息,保存時(shí)間自交易完成之日起不少于3年,并確保相關(guān)數(shù)據(jù)及信息的完整性、保密性、可用性。
2?C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題分析
2.1?稅源管理難度加大
稅源管理的起始環(huán)節(jié)為稅務(wù)登記,稅務(wù)登記有助于稅務(wù)部門(mén)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)信息,是后續(xù)稅收征管系列工作的基礎(chǔ)和依據(jù)。在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中,無(wú)論個(gè)體工商戶或企業(yè)均應(yīng)在工商部門(mén)辦理工商登記,獲取營(yíng)業(yè)資格和稅務(wù)登記號(hào)后方可進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng),工商、稅務(wù)登記的強(qiáng)制性確保了后續(xù)稅源管理的有效性。C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的準(zhǔn)入門(mén)檻要求不算高,僅需要在電商平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)就能進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),賬號(hào)名稱(chēng)也不要求實(shí)名制,更沒(méi)有必須完成辦理工商登記這個(gè)前提,如果C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記,那稅務(wù)部門(mén)的征管工作難以順利進(jìn)行。況且C2C電子商務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),交易活動(dòng)不受時(shí)間和空間的限制,傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度和流程不能完全適用于C2C電子商務(wù)領(lǐng)域,稅務(wù)部門(mén)獲取納稅人稅務(wù)信息的渠道不暢,對(duì)C2C電子商務(wù)稅收征管工作造成一定困難。2019年1月1日實(shí)施的《電子商務(wù)法》中規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者辦理市場(chǎng)主體登記,為C2C電子商務(wù)的稅收登記提供了法律依據(jù),但是實(shí)際操作尚缺乏細(xì)則指引,并未明確具體該如何實(shí)施,C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記制度實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中并未得到很好的落實(shí),稅務(wù)部門(mén)對(duì)C2C電子商務(wù)稅源管控依然缺乏行之有效的管理路徑。
2.2?涉稅信息獲取不充分
稅務(wù)信息是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行C2C電子商務(wù)稅收征管的有力保障,C2C電子商務(wù)模式不僅具有數(shù)字化和信息化的特點(diǎn),也具備虛擬性特點(diǎn),這些特征讓其交易過(guò)程中的信息容易被修改或惡意隱藏,將會(huì)嚴(yán)重影響稅務(wù)部門(mén)獲得的C2C電子商務(wù)涉稅信息的真實(shí)性和完整性。
第一,C2C電子商務(wù)交易量信息龐大,尚缺失信息共享資源。目前C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的數(shù)量十分龐大,每天發(fā)生海量的交易數(shù)據(jù),并且分布在各個(gè)不同的C2C電子商務(wù)交易平臺(tái),由于稅務(wù)部門(mén)的征管資源有限,不可能及時(shí)精確追蹤確認(rèn)每一筆交易,并且各個(gè)C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)分屬不同的主體,平臺(tái)之間相互獨(dú)立,出于保護(hù)平臺(tái)用戶隱私的緣故,C2C電子商務(wù)相關(guān)交易數(shù)據(jù)不實(shí)現(xiàn)互通和共享,稅務(wù)部門(mén)要準(zhǔn)確獲得C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的有關(guān)涉稅信息,只能通過(guò)多個(gè)不同的第三方平臺(tái)將交易數(shù)據(jù)信息進(jìn)行歸納匯總,增加了稅務(wù)征管成本和難度,難以對(duì)C2C電子商務(wù)納稅人信息實(shí)施全面有效監(jiān)管。
第二,C2C電子商務(wù)交易信息無(wú)法全面直接應(yīng)用為計(jì)稅依據(jù)。C2C電子商務(wù)領(lǐng)域因?yàn)橹虚g交易環(huán)節(jié)的減少,電子商務(wù)納稅人本身計(jì)稅申報(bào)水平的限制,傳統(tǒng)的納稅人認(rèn)定方法、管理標(biāo)準(zhǔn)和納稅申報(bào)無(wú)法直接適用。在傳統(tǒng)交易模式中,稅務(wù)部門(mén)稅收征管應(yīng)用的涉稅信息一般依據(jù)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù),而C2C電子商務(wù)交易以逐筆交易流水的形式來(lái)記錄,同一筆交易有可能被分開(kāi)用幾個(gè)不同的平臺(tái)賬號(hào)來(lái)多次記錄,或者故意拆分單次交易金額,還存在大量“刷單”增加店鋪級(jí)別這種行為,C2C電子商務(wù)交易信息的真?zhèn)坞y辨,從第三方平臺(tái)所獲取的交易數(shù)據(jù)信息不能直接核算作為計(jì)稅依據(jù),稅務(wù)部門(mén)未能充分掌握C2C電子商務(wù)真實(shí)可靠的征稅數(shù)據(jù)。
2.3?涉稅交易雙方的納稅意識(shí)薄弱
C2C電子商務(wù)交易模式是在虛擬網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的,其涉稅信息并沒(méi)有紙質(zhì)憑證,C2C電子商務(wù)交易全程發(fā)生在虛擬互聯(lián)網(wǎng)上,整個(gè)過(guò)程不產(chǎn)生紙質(zhì)憑證,商品銷(xiāo)售額、資金流通方式、物流運(yùn)輸?shù)刃畔⒅挥须娮訑?shù)據(jù)。我國(guó)目前傳統(tǒng)稅收征管“以票控稅”的背景下,C2C電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管也應(yīng)該是基于電子發(fā)票來(lái)進(jìn)行的,《電商法》規(guī)定,所有電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在交易過(guò)程中,即銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)時(shí)應(yīng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購(gòu)貨憑證或服務(wù)單據(jù)。但是在實(shí)際的C2C電子商務(wù)交易中“無(wú)票即無(wú)稅”現(xiàn)象產(chǎn)生,在C2C電子商務(wù)交易中經(jīng)營(yíng)者面對(duì)“無(wú)稅”的誘惑,一方面大多數(shù)商家基本不會(huì)主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票,或者給予不開(kāi)發(fā)票的個(gè)人消費(fèi)者一定的優(yōu)惠,或是提出開(kāi)發(fā)票要達(dá)到相應(yīng)消費(fèi)額度的要求,從而打消消費(fèi)者開(kāi)發(fā)票的念頭。另一方面?zhèn)€人消費(fèi)者一般也不具備主動(dòng)索要發(fā)票的意識(shí),對(duì)于普通的個(gè)人消費(fèi)者而言,會(huì)認(rèn)為發(fā)票并沒(méi)有什么作用。不開(kāi)具發(fā)票的消費(fèi)行為容易致使許多C2C電子商務(wù)交易無(wú)法追蹤,導(dǎo)致C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)營(yíng)收漏報(bào)或不報(bào),稅務(wù)部門(mén)無(wú)法通過(guò)相關(guān)發(fā)票金額對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)施有效監(jiān)管,造成稅款流失。
3?C2C電子商務(wù)稅收征管建議
3.1?完善C2C電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用當(dāng)代大數(shù)據(jù)管理技術(shù)處理信息,創(chuàng)建網(wǎng)絡(luò)電子認(rèn)證登記制度,研發(fā)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體納稅專(zhuān)用識(shí)別系統(tǒng),并將其全面推廣,不僅為電商納稅人采用先進(jìn)的方式辦理涉稅事宜提供便利,而且能讓市場(chǎng)維持良性競(jìng)爭(zhēng)的秩序。在C2C電子商務(wù)的稅務(wù)登記過(guò)程中,采用電子納稅識(shí)別號(hào)即稅務(wù)登記號(hào)碼的方法,強(qiáng)制電子商務(wù)賣(mài)家進(jìn)行稅務(wù)登記,用電子號(hào)碼表明納稅人身份,同時(shí)細(xì)化登記內(nèi)容,內(nèi)容包括但不限于電商主體類(lèi)型、納稅人姓名或名稱(chēng)、身份有效證明、電話郵箱等聯(lián)系方式、C2C專(zhuān)用銀行賬戶、注冊(cè)地址、常住地址等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與工商部門(mén)的合作,共同推行電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度,規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者若繼續(xù)進(jìn)行電子商務(wù)交易,則必須取得電子納稅識(shí)別號(hào)即稅務(wù)登記證號(hào)。同時(shí)強(qiáng)化與電子商務(wù)交易平臺(tái)的對(duì)接配合,讓電商賣(mài)家將電子納稅識(shí)別號(hào)提供給電子商務(wù)平臺(tái)以便相關(guān)部門(mén)進(jìn)行核驗(yàn),電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)于首次申請(qǐng)入駐平臺(tái),不及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記的不配合的商家,應(yīng)取消其入駐平臺(tái)的資格;對(duì)已入駐平臺(tái)的不配合商家則采取對(duì)其銷(xiāo)售的商品、服務(wù)予以下架處理的方式,直到該商家完成稅務(wù)登記,提供明確的電子納稅識(shí)別號(hào)碼。如此,既可以有效防止電商賣(mài)家偷稅漏稅,亦可方便監(jiān)管,減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度,征稅工作得以順利高效進(jìn)行。
3.2?構(gòu)建C2C電子商務(wù)稅務(wù)信息資源共享互通路徑
一是現(xiàn)行的傳統(tǒng)納稅信息獲取渠道,已無(wú)法適應(yīng)C2C電子商務(wù)業(yè)態(tài)模式,因此應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)建立新型信息化涉稅信息獲取平臺(tái)??山Y(jié)合區(qū)塊鏈透明、可溯源、分布式存儲(chǔ)、不可篡改等特性,通過(guò)大數(shù)據(jù)加強(qiáng)與C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者、第三方支付平臺(tái)以及信息技術(shù)企業(yè)合作,進(jìn)一步推動(dòng)稅收信息系統(tǒng)與電子商務(wù)交易平臺(tái)、外部金融銀行及第三方支付系統(tǒng)的相互共享銜接,實(shí)現(xiàn)技術(shù)融合和數(shù)據(jù)融合,全面、及時(shí)、真實(shí)地掌握C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的涉稅信息。
二是著重對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)分析等信息化業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)。組織稅務(wù)人員學(xué)習(xí)電子商務(wù)知識(shí),了解電子商務(wù)運(yùn)作模式;同時(shí)引進(jìn)具備財(cái)稅知識(shí)、統(tǒng)計(jì)分析、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)項(xiàng)技能的綜合性人才,具備條件時(shí)自主研發(fā)可以管控電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng),全面評(píng)估C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)以及經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性,既減少了稅務(wù)檢查的成本,又可降低獲取信息時(shí)對(duì)第三方平臺(tái)的依賴度。
3.3?落實(shí)電子發(fā)票制度
“以票控稅”是稅收征管的有效途徑,C2C電子商務(wù)活動(dòng)在虛擬網(wǎng)絡(luò)中使用無(wú)紙化方式進(jìn)行交易,與傳統(tǒng)的交易活動(dòng)開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票相對(duì)應(yīng),C2C電子商務(wù)交易也應(yīng)開(kāi)具電子發(fā)票,完善一系列完整的、科學(xué)合理的C2C電子商務(wù)交易電子開(kāi)票制度,是有必要的。在交易完成后可選擇自動(dòng)生成電子發(fā)票,電子發(fā)票詳細(xì)列示了交易金額、交易對(duì)象和交易時(shí)間等信息,可以為稅務(wù)稽核提供有力的依據(jù)。推行C2C電子商務(wù)交易電子發(fā)票,一方面能夠減少C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者花費(fèi)在紙質(zhì)票據(jù)上的支出,降低其經(jīng)營(yíng)成本;另一方面在較大程度上保障了消費(fèi)者的權(quán)益。電子發(fā)票制度落實(shí)到位,能夠有效防止C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者逃稅漏稅,實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。
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