甘甜

摘要：管理會計是一門將會計學和管理學相結合的綜合性學科，其將會計工作滲透到單位的內部管理中，能使二者在工作中實現(xiàn)有效結合，因此，在行政事業(yè)單位的各類工作中都發(fā)揮著重要作用。[1]隨著全面深化改革的持續(xù)推進，建立中國特色、適應社會主義發(fā)展需要的財稅制度，成為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要動力和保障。行政事業(yè)單位將管理會計應用到工作中，能加大預算執(zhí)行約束，不斷加強預算編制管理，提高財政資金使用效益，促進行政事業(yè)單位科學管理和公共服務水平的提高。本文探討了管理會計在行政事業(yè)單位中應用的可行性和必要性，分析了應用過程中產(chǎn)生的問題，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計

在國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的推進過程中，財政管理發(fā)揮著重要作用。黨的十八屆三中全會進一步明確了財政在國家建設中的重要地位，強調財政管理對政府部門改革發(fā)展的新期待、新要求。政府、行政單位和事業(yè)單位的關系如下：政府由行政單位組成，行政單位的職能進一步延伸形成事業(yè)單位，事業(yè)單位為行政單位提供業(yè)務支撐。對于政府的管理績效而言，行政事業(yè)單位的管理成效和管理績效的發(fā)揮起著至關重要的作用。目前，財務會計在行政事業(yè)單位管理工作中主要發(fā)揮監(jiān)督核算職能，對財務信息的處理比較機械，數(shù)據(jù)分析運用能力較弱，服務性不強，難以適應信息時代的發(fā)展需要，導致行政事業(yè)單位管理效果不佳。服務型政府建設的推進，使事業(yè)改革進一步深化，對財政管理也提出了新的要求。為推動行政事業(yè)單位規(guī)范科學運行，行政事業(yè)單位應實行零基預算的新型預算方法和預算模式，深化預算管理體制改革，進一步強化預算績效管理，構建符合社會發(fā)展的法人治理結構，使傳統(tǒng)會計應在新政府會計準則指引下加速轉型，使行政事業(yè)單位盡早實現(xiàn)管理會計的科學應用，以適應社會的不斷發(fā)展以及單位工作的需求。

一、管理會計概述

（一）管理會計定義

管理會計是將會計學和管理學進行結合的一類邊緣學科，其可以將會計工作滲透到單位的內部管理活動中。目前，管理會計處在不斷的發(fā)展過程中，從我國推進公共財政改革至今，管理會計在應用過程中實現(xiàn)了由被動要求到主動應用的轉變，受重視的程度也在不斷增強。發(fā)展至今，其在行政事業(yè)單位預算管理、資產(chǎn)管理、政府性債務風險防控建設等活動中，發(fā)揮了越來越重要的作用。

（二）管理會計對象

管理會計以行政事業(yè)單位的經(jīng)營產(chǎn)出、資金以及資產(chǎn)投入等為對象展開工作。其中，單位預算是其主要工作內容，通過實行綜合預算管理，可以將預算安排與政府采購、會計記賬、資產(chǎn)管理、績效管理有機結合，通過會計信息追蹤，分析資產(chǎn)管理過程，并把所得結果運用到預算管理中，包括預算的統(tǒng)籌安排、預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控、預算項目成果驗收等各個環(huán)節(jié)，進而實現(xiàn)管理職能[2]。

1.資金資產(chǎn)投入

管理會計的決策職能體現(xiàn)在預算管理中。對于資金資產(chǎn)投入來說，預算上報以及上級批復的過程，也是工作方案從提出到最終落實以及獲得經(jīng)費保障的過程。根據(jù)《預算法》可知，行政事業(yè)單位在履行法定程序后，應當通過年度部門預算的編制和審批，依法管理使用各項經(jīng)費。行政事業(yè)單位使用的經(jīng)費包括財政性經(jīng)費和非財政性經(jīng)費，主要包括一般公共預算撥款和政府性基金撥款兩部分；非財政性資金主要是捐贈收入中的政府非稅收入。為使各部門在資金資產(chǎn)方面得到公平合理的分配，提高各單位對經(jīng)費申請的合理性，提供科學的預算和經(jīng)費支出計劃，管理會計相關工作人員要對各部門提供的信息和數(shù)據(jù)進行整理分析，平衡經(jīng)費收支情況后，制定合理的預算管理方案，為領導決策提供參考和幫助。

2.資金資產(chǎn)運行

預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)管是管理會計在資金資產(chǎn)運行過程中發(fā)揮的主要職能。事業(yè)單位經(jīng)費來源渠道多、管理范圍廣、政策性強，資金與資產(chǎn)在使用過程中可能會發(fā)生形態(tài)的轉化，并且二者在運作中會經(jīng)歷單個或多個會計年度。預算執(zhí)行包括多個方面，如政府采購、財務收支、工程建設等等，執(zhí)行過程具有難度大、風險高等特點。目前，事業(yè)單位的內部通常會根據(jù)不同的職能進行業(yè)務劃分，設立多個業(yè)務中心，管理會計需要以業(yè)務中心為核算分析對象，動態(tài)考核監(jiān)控預算執(zhí)行情況，從管理全局出發(fā)，分析各項決策與方案之間的綜合效益和總體平衡。

3.資金資產(chǎn)產(chǎn)出

預算資金績效管理是管理會計在資金資產(chǎn)產(chǎn)出方面的主要工作，其需要對項目進行產(chǎn)出評價，重點評價財政政策執(zhí)行情況、預算執(zhí)行結果、資金和資產(chǎn)使用效益等情況。并通過參與單位內部管理決策，將財政政策執(zhí)行和項目績效成果，反過來滲透到資金資產(chǎn)運行的多個環(huán)節(jié)中，如預算規(guī)劃、資產(chǎn)配置、處置等，實現(xiàn)預算管理在資金資產(chǎn)運行過程中的首尾連接，形成閉環(huán)，從而實現(xiàn)事前預測、事中控制、事后評價的重要功能。

（三）管理會計的基本方法

數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析以及針對問題進行提議是管理會計的中心工作和基本方法[3]，管理會計的基本方法包括：本量利分析法、成本性態(tài)分析法、成本─效益分析法、邊際分析法及折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等。工作中可結合單位實際情況選擇采用，以使管理會計更直觀、清晰地反映問題，有利于決策。如行政事業(yè)單位管理會計可利用本量利分析法將單位成本、用量、社會效益這幾個方面的輸出變化所形成的差異聯(lián)系起來進行分析。其核心仍是圍繞“盈虧臨界點”，并從動態(tài)上掌握要素變動與輸出社會效益、單位管理效能的規(guī)律性聯(lián)系，從而幫助行政事業(yè)單位在決策中根據(jù)主、客觀條件有預見地采用相應措施提高資金使用績效。

二、管理會計在行政事業(yè)單位應用的必要性與可行性

（一）管理會計在行政事業(yè)單位應用的必要性

財政管理是行政事業(yè)單位的重要工作內容和組成部分。管理會計在單位的財務管理中發(fā)揮著基礎性的作用，同時也是內部管理的重要依據(jù)。進一步擴大管理會計的應用范圍和力度，成為推動行政事業(yè)單位業(yè)務能力建設，促進其預算績效管理以及深化管理改革的途徑和手段。同時也為政府的職能轉變提供了機會，能進一步提升政府的執(zhí)行力，充分發(fā)揮政府的指揮作用[4]。

同時，為達到新政府會計準則的標準和要求，管理會計更加注重事前規(guī)劃，注重向領導決策層提供管理方面的報告，進而可以為決策層做出有利于單位發(fā)展的長期戰(zhàn)略決策提供科學參考，這與當前各行政事業(yè)單位的發(fā)展需求保持一致，能最大程度上滿足其不同需求[5]。

（二）管理會計在行政事業(yè)單位應用的可行性

新政府會計準則引入了財政會計和預算會計并行記賬的核算方式，更多地強調了與管理的銜接，使“責任”和“成本”成為行政事業(yè)單位開展會計工作的大方向。單位的會計人員大多是財務會計，事后財務處理是傳統(tǒng)財務工作的主要內容，在財務工作深化改革的過程中，這種傳統(tǒng)工作模式終將被淘汰。預算一體化管理在全國范圍內的建設和推廣，使國庫集中支付系統(tǒng)能夠無縫銜接會計核算系統(tǒng)，行政事業(yè)單位內部記賬工作的規(guī)范化、模式化程度也相應提高，財務工作的處理由過去的人工處理到現(xiàn)在的自動化完成，在提高財務工作處理精細程度的同時，減少了單位會計的工作量和工作難度，極大提升單位財務處理的效率，成為實現(xiàn)由傳統(tǒng)會計人員向管理會計人員轉變的必要的前提條件。

三、管理會計在行政事業(yè)單位的應用現(xiàn)狀

（一）管理會計對會計業(yè)務質量提升的指導不足

目前，內部財務工作還存在著分支過多、職能分化等問題，不利于后續(xù)管理會計的應用和推進，主要體現(xiàn)在以下方面：一是管理會計的工作與單位現(xiàn)有的會計工作高度重合，二者在工作方面產(chǎn)生沖突；二是單位的管理會計目前還無法成熟運用到日常工作中，無法充分發(fā)揮管理會計的真正作用，無法發(fā)揮對單位管理水平的進一步提升和促進作用。

（二）管理會計未得到重視，理論與實踐存在差距

目前，一些行政事業(yè)單位對管理會計還不夠重視，沒有對其進行深入研究思考，財務內部控制不夠科學規(guī)范，導致單位管理會計沒有辦法真正參與到單位的管理過程中，未能在實際工作中充分發(fā)揮應有的效能。

（三）現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務水平提升渠道狹窄

與傳統(tǒng)的財務會計不同，管理會計對其工作人員有較高的標準和要求，工作人員在工作過程中要不斷積累經(jīng)驗，提高應對各種財務問題的能力。此外，工作人員還要具備較高的綜合能力，始終保持高度自覺的學習態(tài)度，熟練掌握財務相關的技巧和理論知識。只有具備以上能力，管理會計才可以更好地完成工作，充分發(fā)揮自身的職能作用。當前，大部分行政事業(yè)單位管理會計的工作人員并不滿足上述條件，還存在很多不足，管理技能欠缺，管理水平較低，且行政單位會計人員崗位流動性小，處理各種疑難復雜業(yè)務經(jīng)驗較少，業(yè)務水平提升渠道不足，為領導層決策提供的建議質量不高，管理會計對行政事業(yè)單位的促進作用體現(xiàn)不足。

（四）指引性應用案例及體系不健全

目前財政部發(fā)布的《管理會計應用指南》案例，所收集和總結的經(jīng)驗、做法和經(jīng)典案例基本來自企業(yè)，對企業(yè)具有很強的指導性，行政事業(yè)單位決策程序與企業(yè)存在差異，可供借鑒的內容較少。此外，行政事業(yè)單位應用管理會計相關應用工具應用場景的參考體系還不夠健全，一些行政事業(yè)單位對不同情況下如何選擇合適的管理會計工具分析經(jīng)驗不足，難以根據(jù)工作情況和工作人員的業(yè)務特點采取相對應的管理會計工具和方法，導致管理會計推廣應用受到一定限制。

四、管理會計在行政事業(yè)單位的應用策略

（一）加強行政事業(yè)單位管理會計應用指導

為實現(xiàn)管理會計在工作中的有效應用，行政事業(yè)單位要充分了解和認識到管理會計在單位發(fā)展過程中所起到的重要作用，明確管理會計在工作中的定位。此外，要嚴格按照新《政府會計準則》的要求，結合本單位的業(yè)務情況，對單位的相關制度做出適當調整，使其更貼合單位實際情況，進而提升工作人員對管理會計發(fā)展變化的認識水平，使單位工作人員能更好地配合管理會計人員，打造良好和諧的工作環(huán)境，為后續(xù)工作的開展奠定堅實基礎。

為加強行政事業(yè)單位管理會計的應用，單位要結合自身實際情況制定新的標準和要求，設置管理會計崗位，進一步細化崗位職能，如可有針對性地設置內控、績效管理、資產(chǎn)管理等崗位，并對不同崗位賦予其不同的管理權限和管理能力，使相關工作人員切實參與其中，從而促進各環(huán)節(jié)效能績效的提高。此外，對于各崗位的管理會計工作人員，單位要有針對性地建立績效考核評價機制，對其進行績效評價，以提高管理會計工作人員開展工作的積極性。

（二）引導會計人員向管理角色轉型

行政事業(yè)單位要重視對相關人才的培養(yǎng)。首先，可以實行輪訓制，明確管理會計和傳統(tǒng)財務會計之間的差異，以及管理會計要具備的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能。其次，行政事業(yè)單位在招聘時，要制定新的招聘標準和要求，以保證聘用的工作人員具備相關的財務管理知識和管理能力，提升管理會計水平。行政事業(yè)單位要通過以上兩種方式，保障管理會計人員的專業(yè)性，與時俱進，最終為單位的發(fā)展多做貢獻。

（三）推廣管理會計智能模塊應用

行政事業(yè)單位要根據(jù)本單位事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對照具體工作業(yè)務需求，依托預算一體化管理體系，進一步將管理會計融入體系建設之中，與預算編制模塊、預算執(zhí)行模塊相銜接，在管理會計分析模型中導入預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，生成可視分析圖，供管理會計分析運用。

同時，還需要注意內控制度的建設。對于防范單位存在的各種風險，特別是廉政風險、業(yè)務風險來說，科學完善的內控流程發(fā)揮著至關重要的作用。建設科學的內控流程不僅可以降低風險發(fā)生率，還可以改善管理會計的工作環(huán)境，實現(xiàn)多部門交流，使管理會計能夠及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并與相關部門一起尋找解決辦法。

（四）充實行政事業(yè)單位管理會計案例庫，加快指引體系建設

自2014年國家財務部發(fā)布管理會計相關文件后，財政部于2016年開始構建管理案例庫，并定期公布管理會計案例索引，各類會計繼續(xù)教育機構也陸續(xù)推出了《行政事業(yè)單位管理會計案例分析》課程。財政部在完善案例庫時，應充分考慮企業(yè)與行政事業(yè)單位業(yè)務的差異性，強化針對性、參考性。在收集案例時，不僅要注意總結經(jīng)驗性案例，還要對教訓性案例進行歸納。設置了管理會計崗位的行政事業(yè)單位，更應該主動作為，積極總結經(jīng)驗，提供可供借鑒的應用案例，以為其他行政事業(yè)單位提供參考。

同時，要牢牢把握《管理會計應用指南》這一重要依據(jù)，為廣大財會人員在實踐中指明方向。我國在管理會計工作的建設中要結合國內的實際情況，對西方的理論做出適當調整，并根據(jù)我國當前在管理會計建設中取得的實踐成果，建設符合社會主義發(fā)展需要、具有中國特色的理論體系，要理論與實踐經(jīng)驗相結合，促進管理會計理論與管理會計應用的銜接互促。

五、結束語

在經(jīng)濟社會快速發(fā)展、信息化數(shù)據(jù)分析得到廣泛應用的背景下，為保證行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，其應積極引進并應用管理會計。但當前各類行政事業(yè)單位在運用管理會計過程中仍存在管理思維落后、對會計業(yè)務質量提升的指導性不足、理論與實踐存在差距、會計人員業(yè)務水平提升渠道狹窄等諸多問題。為解決管理會計運用過程中存在的各種問題，各類行政事業(yè)單位要不斷加深工作人員對管理會計的認知程度，推動管理會計在工作中的運用，引導會計人員向管理角色轉變，加強內控制度建設，科學合理安排相關工作崗位，從而實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理水平和管理能力的提升，取得更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]杜盼盼，王武蓉，王亞楠.管理會計[M].南昌：江西高校出版社，2019.

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